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审计学作业及答案

《审计学》作业

审计实务题

1．根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？

（1）授权进行某项经济业务。

（2）审查某项经济业务。

（3）保管某项财物。

（4）记录明细帐。

（5）登记日记帐。

（6）登记总帐。

（7）进行账实核对。

（8）执行某项经济业务。

（9）记录某项经济业务。

（10）记录某项财物。

答：

1与8，2与8，8与9，3与10，4与6，5与6，7本身就是不相容的

2．某会计师事务所册会计师李某、安某于2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。

全文如下：

注册会计师审计意见书：

大华股份有限公司：

我们接受委托，审计了贵公司2000年度的资产负责表、损益表和现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。

我们的审计是根据《会计法》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地所映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了收付实现制原则。

中国注册会计师（签名盖章）

中国注册会计师（签名盖章）

2001年3月23日

要求：

请逐项指出注册会计师李*和安*所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。

答：

（1）标题“注册会计师审计意见书”应改为“审计报告”。

（2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。

（3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。

（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。

（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。

（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。

（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。

（8）“在所有方面真实地反映了归公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。

（9）应当在“中国注册会计师李×（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计事务所的名称并加盖公章。

（10）“会计处理方法遵循了收付实现制原则”，应改正“会计处理方法遵循了一贯性原则“。

3．

（1）审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。

但在审计过程中却发现如下情况：

①企业用于分配给投资者投资利润的产成品一批，价值为22.5万元，已计入产品销售收入。

②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。

③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。

④企业出售设备一台净收益7.5万元，已计入营业外收入。

⑤企业劳动保险费用30万元，计入管理费用。

⑥专利权转让收入13.5万元，已计入管理费用。

⑦新产品试制失败损失15万元，已计入管理费用。

⑧年末“产品销售成本”帐户有贷方余额50万元。

⑨驾驶员违章罚款3250元，已计入“管理费用”。

该企业增值税税率为17%，营业税税率为5%。

要求：

根据上述资料，说明帐务处理是否正确，如有错误应提出纠正办法，并调整计算实际利润总额。

答：

（1）正确

（2）错，应计入产品销售收入，并补交增值税20400元，不影响利润

（3）错，不应补提折旧，应计入营业外支出，不影响利润

（4）正确

（5）正确

（6）错，应计入其他业务收入，并补交营业税6750元，利润总额减少6750

（7）正确

（8）错，不应有余额，多转了销售成本，隐瞒利润50万，利润总额增加50万

（9）错，违章罚款不准报销，增加利润总额3250

年度利润应为349.65万

4、审计人员在审查某企业在产品时，发现如下情况：

该企业按约当产量计算在产品成本，基本生产成本明细账资料汇总如下：

基本生产成本明细账

摘要                   借  方                         贷方 余额

                直接材料 人工费用 制造费用 小计

期初余额         54000     13500   20250   87750 　 　

分入材料费      248400 　    　          2448400 　 　

分入工资费 　    33750 　  33750 　 　

分入制造费用 　     　             87750   87750 　 　

合计            302400     47250   10800  457650 　 　

结转产成品成本  246800     38800   88400  374000    374000 　

在产品成本       55600      8450   19600   83650 　         83650

注：

该企业产成品120台，在产品60台，投料率80%，完工率50%。

要求：

验算在产品成本，说明存在的问题并提出调帐意见。

答：

在产品直接材料=302400/（120+60*0.8）*60*0.8=86400元

在产品人工费=47250/（120+60*0.5）*60*0.5=9450元

在产品制造费用=108000/（120+60*0.8）*60*0.5=21600元

在产品实际成本=86400+9450+21600=117450元

验算结果表明，该企业在产品成本应为117450元，其中直接材料86400元，直接人工9450元，制造业21600元，账面上少留在产品成本33800元，多转成本应冲回

借：

产成品33800

贷：

生产成本-基本生产成本33800

5.注册会计师对甲公司2008年度销售收款业务进行审计，该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按照期末应收账款余额的5‰计提。

2008年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999000元（净额）。

注册会计师对相关账户进行检查，应收账款总账余额1400000元，下有三个明细账户，其余额分别为甲公司1000000元（借方）、乙公司600000元（借方）、丙公司200000元（贷方）。

坏账准备期末贷方余额1000元（假定期初余额为零）。

审计人员还发现该公司设有“预收账款”账户核算销售业务，其中“预收账款——丁公司”账户期末借方余额400000元，该借方余额在资产负债表中作为预收账款项目反映。

要求：

计算年末坏账准备应计提的金额，说明是否需要做调整分录，指出资产负债表列示中存在的问题。

答：

2008年末应提取的坏账准备的金额为：

（1000000＋600000＋400000）×5‰＝10000元。

若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备9000元，属于差异调整，应作调整分录：

借：

管理费用9000

贷：

坏账准备9000

2008年资产负债表应列示应收账款项目为：

总额2000000元，净额1990000元，应作重分类调整。

6．检查人员在检查某企业2008年度管理费用明细账时发现下列情况：

⑴应由职工福利费列支的职工医药费4000元，在管理费用里列支；

⑵未按期交纳税金而支付的滞纳金6000元，在管理费用中列支；

⑶该企业广告费执行2％的税前扣除比例，2008年度销售收入1000000元，实际支出的广告费50000元，在管理费用中列支；

⑷租入包装物支付的押金400元，在管理费用中列支；

⑸2008年11月27日支付2009年全年财产保险费4000元，在管理费用中列支；

⑹当年业务招待费花销按照税务处理规定计算为超支20400元，企业会计将超支额从“管理费用”账户转入12月末材料采购成本（至检查日该材料尚未入库）

⑺管理费用账户年末尚有16000元贷方余额；

⑻该年度有关纳税调整事项该企业在申报应纳税所得额时没有调整。

2008年“利润表”列示所得税前利润总额为300000元，企业据此以25％的所得税率计算应交所得额75000元。

要求：

⑴请列示所有调整分录。

⑵计算所得税前会计利润核定数。

⑶计算应纳税所得额核定数。

⑷计算应补（退）所得税额。

答：

⑴①借：

应付职工薪酬4000②借：

营业外支出6000

贷：

管理费用4000贷：

管理费用6000

③借：

营业费用50000④借：

其他应收款400

贷：

管理费用50000贷：

管理费用400

⑤借：

待摊费用4000⑥借：

管理费用20400

贷：

管理费用4000贷：

物资采购20400

⑦借：

管理费用16000

贷：

本年利润16000

⑵会计利润核定数＝300000＋4000+400+4000-20400+16000=304000元。

⑶应纳税所得额审定数＝300000＋4000＋6000＋（50000－20000）＋400＋4000＋16000＝360400元。

⑷补交所得税＝360400×25％－75000＝15100元。

7.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：

从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。

财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。

钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。

 要求：

对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。

 答：

（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。

因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。

（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。

调整的分录为：

借：

原材料——钢材           6000

贷：

管理费用                   6000

（3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。

不必调整。

但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。

 8.某工业企业材料按计划成本计价核算，并按当月差异计算调整出库材料的计划成本。

2007年1月份有关材料类账户记录如下：

    原材料——辅助材料                              材料成本差异——辅助材料

 期初余额  120000                             期初余额 5700

 购入      780000       发出600000          发生   39300      结转33000

结存     300000                              余额    12000               

 要求：

试分析存在的问题并计算差错额。

答:

（1）存在的问题：

材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。

但该厂的结转差异率为5。

5%（33000÷600000╳100%），而库存材料差异率为4%（12000÷300000╳100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。

这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。

9．某企业2008年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：

（1）期初库存商品余额多计10000元；

（2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；

   （3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其它应付款”账户。

   要求：

根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

 答：

2009年利润总额不真实，应做以下调整：

（1）成本多记10000，利润虚减10000，应调整并补交企业所得税，

（2）无形资产转让所得应计入其他业务利润，应做调整，（3）固定资产出租收入应计入其他业务利润，利润总额应调增1600因此2009年利润总额=90000+10000+5000+1600=106600（元）

10.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。

本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。

要求：

说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

  答：

（1）审计方法：

审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。

发出材料实际成本=5000×（7800+14600）/（5200+7300）=8960（元）

多转材料实际成本=10000－8960=1040（元）

（2）存在的问题：

该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。

   （3）处理意见：

多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：

   借：

生产成本—基本生产成本   1040（红字）

     贷：

原材料                   1040（红字）

 11．审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。

租赁期满后，该项设备即归公司所有。

据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。

该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。

 要求：

审计人员能否同意该公司的会计处理?

应建议该公司如何进行会计处理?

 答：

审计人员不能同意该公司的会计处理。

按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。

支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。

审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20000（200000/10）元，并作如下会计分录：

    借：

制造费用 20000

        贷：

累计折旧——融资租入固定资产 20000

12．审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：

        借：

应收账款    75000

                贷：

应付工资     75000

 要求：

指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？

  答:

（1）账户对应关系不正确。

“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入”账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资”账户相对应是不正常的。

（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。

（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录：

a. 借：

应付工资     75000

        贷：

主营业务收入   75000                   

     b. 借：

应收账款     12750

            贷：

应交税费-应交增值税  12750

13．东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年1月3日，对大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。

经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

 要求：

（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？

（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

 答：

（1）李立应选择否定式函证方式。

（2）函证信。

乐凯公司：

因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。

核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。

所附信封供回复之用。

本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！

 2002.1.20

大华公司（公章）

李立（签名盖章）

 14.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。

审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：

         借：

资本公积          57000

贷：

银行存款         57000

经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。

要求：

（1）指出该企业该笔业务的问题所在。

（2）进行必要的账项调整。

答：

（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。

而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。

（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：

        借：

应付福利费          57000

             贷：

资本公积          57000  

 15．

资料:

 CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：

（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题； 

（2）重新起草审计业务约定书。

                                 审计业务约定书

甲方：

CA股份有限公司

乙方：

××会计师事务所

    甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、 甲方的责任与任务

1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、 审计收费

 按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

  甲方：

CA股份有限公司                        乙方：

××会计师事务所

代表：

（签章）                                代表：

（签章）

答：

（1）该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。

16.审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。

 要求：

采用调查表法的形式，对存货的内部控制制度提出至少10个问题。

 答：

（1）存货入库是否有严格的验收制度？

（2）存货的库存量是否合理？

（3）仓库保管员的责任是否明确？

（4）存货是否实行永续盘存制？

（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？

（6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？

（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？

（8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？

（9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？

（10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？

17.

资料：

假设审计人员于2009年2月对华光公司2008年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2008年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。

华光公司于12月31日编制2008年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。

华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：

指出审计人员对此事项的处理意见。

答：

华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。

审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：

（金额单位：

千元）

（1）补提坏账准备  58000×60%-2900=31900（千元）

 借：

以前年度损益调整     31900

         贷：

坏账准备                  31900

（2）调整应交所得税

 借：

应交税金—应交所得税   （31900×25%）7975

         贷：

以前年度损益调整                    7975

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

 借：

利润分配—未分配利润  （31900－7975）23925

       贷：

以前年度损益调整                23925           

（4）调整利润分配有关数字