中小企业财务会计和管理会计融合的SWOT分析.docx
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中小企业财务会计和管理会计融合的SWOT分析
摘要
在会计理论体系中，通常根据职能的不同将其分为两大体系——财务会计和管理会计。
这两种会计一个负责对外进行经营活动的报告，一个负责对内为经济决策提供分析数据，一直以来两个体系都是有明确分工的。
不过进入现代社会，企业在会计信息需求上显著增大，企业本身的业务量也增加，所要面对的经济环境也越来越复杂，有越来越多的证据表明这两大体系具有融合的条件和必要性，也有不少人提出两个体系相融合的具体方法。
而本文首先在肯定两个体系融合具有可行性的基础上从小企业的角度出发，运用SWOT分析法对两个体系融合进行系统、全面的分析，以求找出适合中小企业的应对之道。
关键词：
中小企业；财务会计；管理会计；融合；SWOT
第一章引言
在现有的会计理论中，一般把会计分为财务会计和管理会计两大体系，财务会计一般负责对企业的经济活动进行确认和计量以及提供对外的会计报告，而管理会计通常是在财务会计的基础上负责整合财务信息并且深加工，为内部管理者做出成本控制，经营决策提供数据支持[1]。
在理论上两者所做的工作是有明确分工的。
不过进入现代社会，企业在会计信息需求上显著增大，企业本身的业务量也增加，所要面对的经济环境也越来越复杂，有越来越多的证据表明财务会计和管理会计进行融合已经具备一定的条件。
有不少人对两个体系的融合提出了方法并进行了可行性分析，这些研究大多是针对两个体系出发的，并未从企业角度对两个体系的融合进行分析，在本文看来，对于中小企业来说，研究财务会计和管理会计的融合是否符合企业的战略发展规划，又会有什么样的意义也十分必要，因此，本文拟引用管理学中的SWOT模型对两个体系的融合进行分析，通过对比优势、劣势、机遇、威胁，最终分析出小企业是否适合将两种会计进行融合。
至于为什么选择中小企业，主要是因为相较于大型企业和上市公司，中小企业的资金实力和管理规模明显较小，另外中小企业在会计人员的分工上更没有那么明确，所以在需求上，中小企业更需要思考要不要将财务会计和管理会计融合，因此本文便选取中小企业这个角度。
第二章SWOT分析法的相关内容
2.1财务会计和管理会计的意义及融合方法
财务会计财务会计指的是以货币作为主要量度单位，对组织已经发生的交易或者事项运用专门的方式进行确认与计量，同时以财务会计报告作为主要形式定期向组织的不同经济利益相关者提供组织会计信息的外部会计[2]。
管理会计指的是在市场经济条件下，以强化组织内部的经营管理，实现组织最佳的经济效益为最终目标，以组织经营活动及价值表现作为对象，通过对财务等方面的信息进行深加工与再利用，从而实现对经济过程的预测、决策、规划以及控制等职能的会计分支[3]。
从定义上看，两个体系分工明确，发挥的职能也不同，但是由于现代工业的发展，对会计的要求也变得高了，于是不少学者着手研究财务会计和管理会计融合的条件和必要性，并提出了融合的方法，使得两个体系融合变为了可能。
根据现有的研究财务会计和管理会计大致可以通过以下三个方式达到融合：
（1）合并信息源。
对财务会计来讲,基础数据的采集实质上就是会计确认和计量、以及填制会计凭证的过程；模型运算实质上就是编制会计分录,财务会计的分类账、总账和会计报表都可以看作是模型运算的结果。
对管理会计而言,基础数据的采集就是管理会计循环中的原始信息挑选过程；模型运算就是计算、对比、差异分析过程,并产生相应的报告。
尽管有差别,可是两者的循环起点均是企业的经营活动。
因此,财务会计和管理会计的基础数据可以通过合并原始信息源的方法达到兼容。
（2）设计相应的会计凭证为两者服务。
在原有财务会计科目的基础上,增加统计信息代码或类别栏,以求在基础上为管理及会计工作做好准备，避免以后在运用中的重复筛选。
从而形成财务会计与管理会计联系的基础；二是增加备用信息栏,以记录管理会计所需的非货币信息。
（3）依托信息技术和网络化，建立相应的数据库和财务软件系统。
建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。
在财务会计科目的基础上,结合管理会计的需要,对原始信息目录清单进行分类、编码,并建立数据库和数据库管理系统,将二者在基础数据采集上通过合并信息渊的方法达到兼容。
2.2关于SWOT分析法
SWOT分析法又称态势分析法，是管理学中用来分析企业的资源优劣，进行战略决策的常用分析法。
SWOT分析法通常把企业内外环境的优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）、机会（Opportunities）、威胁（Threats）四个方面的情况，结合起来进行分析，最终达到优化人力资源，做出最优战略决策的目的。
虽然从管理学的角度看，SWOT分析法只适用于分析企业的内外环境，也只为战略决策提供依据，但本文认为可以对这种分析方法进行延伸。
我们虽然已经提出了财务会计和管理会计融合这个理论，同时也分析出这个理论形成所具备的条件以及方法，但一个理论是否可行最终还取决于它的适用性。
虽然我们并未把它用于实践，同样可以从理论上分析其适用性。
而本文采取的方法便是SWOT分析，本文认为这种分析法可以从中小企业的角度出发，全面的分析两个体系的融合所带来的优缺点，以及中小企业将要迎接的机遇与挑战。
通过这种分析法基本可以达到两个目的。
首先中小企业在看到这两个体系的融合所带来的优势时也可以预先知道自身的情况是否适应这两个体系的融合，为此应该做怎样的准备，其次，中小企业还可以根据自身需要调整两种会计体系的融合方式，最终实现自身的财务战略优化。
也因为这样，本文便大胆的将SWOT分析法延伸到了对财务会计和管理会计的融合进行分析。
2.3两个体系融合SWOT分析模型的具体构建
在借鉴管理学中SWOT分析模型的具体方法后，本文也尝试构建出了关于两个体系融合的SWOT分析模型。
具体情况如下：
表1.1两个体系融合的SWOT分析模型
Helpful对达成目标有帮助的
Harmful对达成目标有害的
Internal
内部组织
Strengths:
优势
Weaknesses:
劣势
·有利于提高会计信息的可靠性
·有利于企业降低经营成本
·有利于企业更好的融资
·有利于提高企业的核心竞争力
·信息不对称
·投入成本高
External
外部环境
Opportunities:
机遇
Threats:
威胁
·内外部信息使用者在信息要求上趋于一致
·会计研究对象的极大扩展
·会计的终极目标一致
·对中小企业管理者的素质要求更高
·中小企业经营者需要转变财务战略理念
第三章两个体系融合的优势（STHRENTHS）
3.1有利于提高会计信息的可靠性
管理会计与财务会计的融合，有利于提高会计信息的可靠性。
一方面，管理会计信息同财务会计信息相比，会计信息更丰富，不仅包含货币信息，也包含实物数量信息管理会计与财务会计的融合，有利于各种信息的相互稽核，防止错误和舞弊，提高了信息的可靠性。
另一方面，从信息使用者对信息提供者监控的力度来看，管理会计信息的使用者是内部管理层，财务会计信息的使用者是外部的利益相关者，前者对信息提供者的监控手段更多，监控力度更大，确保了管理会计信息较财务会计信息更可靠，管理会计与财务会计的融合，能促进财务会计信息可靠性的提升，从而提升会计信息的整体可靠性。
3.2有利于企业降低经营成本
企业的财务会计与管理会计隶属与不同的会计分析学科，提供的信息针对性也有一定的不同，因此，在企业内部，往往会在财务室设立财务会计和管理会计两个独立的小科室，这样，两个独立运营的小科室必然会在一定程度上增加企业的经营管理成本，从根本上来说，企业财务会计与管理会计提供信息的根本目的是殊途同归的，如果将两个科室融合起来不仅能够增加会计信息的全面性，也可以为企业的经营管理节约相关的资本，同时所需会计人员在职能上分工不那么细化，也为本身经营规模较小的小企业节约了人员管理的成本。
3.3有利于企业更好的融资
中小企业普遍出现融资难的问题，其中一个原因便是企业难以提供其经营稳定的证明。
大多数的中小企业在做出经营规划时只考虑到短期生存规划，并未考虑到长期战略发展规划，这样银行在审核时难以衡量企业的经营状况是否稳定，从而给人以投资风险大的印象，银行也就无法提供贷款支持。
而财务会计和管理会计融合则很好的弥补了这个问题。
会计人员在提取了企业日常经营的会计信息后也会对这些会计信息进行再加工，形成系统的财务分析数据，更好的反映企业稳定经营状况，于是在融资方面也为企业带来了便利。
另外，现阶段中国证监会对中国证券市场进行了重大改革，为中小企业提供更便利的融资环境。
中小企业如果想通过发行股票来募集资金，那么则更加需要对企业的经营和盈利能力对外进行反映，这么看来原本对内提供的决策数据便需要对外公布，而两个体系的融合使得原本内外分工不同的工作合二为一，更加有利于中小企业向外外吸收资金。
3.4有利于提高企业的核心竞争力
近年来，随着我国经济的发展，各类型企业均得到了完备的发展，但与此同时，企业的竞争环境也变得越来越激烈，为了在激烈的竞争环境中取得一席之地，企业必须要了解经营管理的实际情况，才能根据具体情况作出正确的决策。
在传统的企业经营管理模式中，企业往往以财务会计信息作为决策的依托，很少重视到管理会计的作用，这样，企业就只能对企业以往的经营管理信息进行全面的了解，并不能预测到未来的企业的各项经济活动，在这种情况下，企业管理人员只能根据其以往的经济活动作出经营管理决策，但是，在经济形势日新月异的变动下，这些经济活动往往就失去了时效性，那么，如果企业管理人员单纯以财务会计信息作为参考来进行决策，这种决策往往是不全面甚至错误的，因此，企业管理人员如果要根据经济环境作出全面的信息，必须要以财务会计信息与管理会计信息两者提供的核算数据为根本的依托。
那么在以两者为依托的数据分析下，企业必定能更好的做出战略决策，于是也能推动企业发展，提高企业的核心竞争力。
第四章两个体系融合的劣势（WEAKNESSES）
4.1信息不对称
两个体系的融合就意味着会计信息生产者和使用者利益一致，双方之间无秘密可言，各种成本、利润和质量信息完全透明。
这就要求市场必须发展到一个很高的程度，信息在各方之间可以畅通无阻，简言之即市场规范和信息对称。
而现实的情况是信息不对称普遍存在，会计假设、会计原则和会计准则都是基于信息不对称而产生。
从哲学角度讲，信息对称只是一个相对的概念，而信息的不对称却是一个绝对的概念。
会计信息作为沟通企业内外部、所有者和经营者的一座桥梁、平衡各种人群中信息资源的一种媒介，在现代企业以及资本市场上存在。
即使是在西方发达资本主义国家，市场发育同样是不健全的，各种违规操作屡见不鲜。
在所有权和经营权分离的情况下，财务报表几乎成为企业外部信息使用者唯一的信息来源。
由于利益的不一致，会计信息生产者总是趋向于不愿把属于企业机密的信息公布于众。
为了确保投资人利益，在各方之间保持均衡，社会必须做出一种制度安排以保证财务信息的真实与公允，而在现阶段的会计制度的发展就很难做到这一点。
4.2投入成本高
首先前面我们提到两个体系融合的方法之一是依托信息技术和网络化，建立相应的数据库和财务软件系统。
而根据现阶段小企业的规模和资金投入来看，显然很多企业难以全面引进财务软件进行电脑登账，大多数企业任然使用手工的账本，如果要实现会计信息的网络化，首先就要引进财务软件，其次要加大网络的投入，这都是需要增加企业的投入成本的。
其次在我国的企业经营中，往往存在这样的观念，即会计“越来越吃香”，因此，在企业的会计从业人员中，有一部分从业者年龄偏大，这部分从业者往往将主要的精力放置于其他的地方，并不注重自身会计知识的更新，因此，企业要加强对这部分会计从业者的培训，采取相应的讲座和考试来提高会计从业者的整体素质，此外，企业还需要根据实际经营管理情况引进新型会计管理人才，不断提高企业内部的会计管理质量，为财务会计与管理会计的融合提供人才保证。
同时，由于会计涉及到大额的金钱，如果会计从业者的职业道德失控，那么很可能会发生违纪的情况，使企业蒙受不必要的损失，于是企业也需要加强监管，这些都会使得投入成本增加。
第五章两个体系融合对中小企业的机遇（OPPORTUNITIES）
如果财务会计和管理会计要实现融合，则必须满足三个基本条件：
两者工作内容基本统一、两者所需要的会计信息基本一致、服务对象趋同。
随着现代企业对会计人员，会计信息要求越来越高，现阶段，企业已经具备这三方面的条件：
5.1内外部信息使用者在信息要求上趋于一致
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的，它不仅仅是管理经济的一个工具，会计本身是有管理职能的，是人们从事管理的一种活动。
传统的看法认为：
内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是由管理会计提供的，而外部会计信息使用者对企业会计信息的需要则是由财务会计提供的。
从管理会计的发展过程来看这种观点具有明显的缺陷。
管理会计并非独立于财务会计的会计学科，它是财务会计的进一步延伸和发展。
传统的管理会计有两项假设：
一是内部信息的保密。
因为内部信息特别是成本信息被看成是商业机密，是企业立足于市场的有力武器；二是内部信息的提供和传递不受外界有关法规的约束和限制。
但随着知识经济的飞速发展，管理会计不仅要树立企业整体优势的观念，关注企业的生产经营过程，而且还要对企业价值链的其他组成部分，如顾客、市场、竞争对手等外部因素进行分析评价，提供决策所需要的信息。
同时，企业外部信息使用者不仅关注历史信息，而且越来越关注企业的未来信息、分部信息、过程信息和非货币的信息，而这些信息主要是由管理会计提供的。
由此，美国会计界已提出企业管理会计信息对外披露的要求。
我国也已经要求上市公司提供分部信息、关联方交易等内部信息。
同样，企业内部经营管理者为了更好地进行战略决策，也必须同时了解企业的内部信息和外部信息。
这样一来，内外部信息使用者在信息要求上便趋于一致，管理会计的重要性将显得更为突出，有可能形成自身独特的强大的管理会计信息系统，更好地为企业内外部信息使用者服务，从而推动会计工作的可持续发展。
5.2会计研究对象的极大扩展
“会计对象是指会计核算和监督的内容。
企业、事业单位的经营活动或业务活动，在市场经济条件下，总是表现和反映为一定的资金运动。
资金运动及其所反映的经营活动就是会计核算和会计监督的内容，也就是会计对象。
”【３】由此，我们可以看出：
传统的会计管理过多地注重生产经营过程中的资产、资金等物质资本，认为会计的对象是资金运动，而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。
事实上，无论是财务会计还是管理会计，都是以价值信息为基础，其研究对象都是将会计系统生成的资料计算整理成有用的信息，进而使信息用于控制企业的经营活动，促使企业效益最大化，达到管理的目的。
随着科学技术和相关理论的不断发展，会计主体认识和改造能力不断提高，会计客体被作用的范围和深度便不断得以扩展。
如今的社会已经进入知识经济时代，它拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，结构资本、客户资本、智力资本成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。
如何核算、监督和控制这些人力资本、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，在度量和评估这些价值体系时，必须突破传统财务会计信息的局限，创建一种更客观、更全面的多方位的评估体系。
包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息等，使企业成为作业链、价值链、知识链、行为链的统一体。
随着会计研究对象的扩展，会计管理模式也从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。
财务会计和管理会计的对象已不仅包括物质或价值运动过程，还应包括与物质流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。
因此，从总体上来说，管理会计与财务会计的对象是一致的，即是以物质运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。
5.3会计的终极目标一致
传统的观点认为：
财务会计工作最终是编制出对外的财务报表，而管理会计的任务则是要帮助改进企业的各项生产、经营活动，达到创造价值的目的。
然而，事实上，在知识经济时代，企业的经营管理理念发生了根本性的变化，人力资本、智力资本的管理和创新成为企业管理核心内容。
而智力资本的主要价值几乎都在会计报表之外。
这就需要管理人员在决策过程中由财务会计和管理会计共同提供信息。
现代会计一方面要着重体现财务会计为各产权主体（包括所有者、债权人、经营者、政府管理当局）提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出管理会计所体现的法人所有权的管理职能，通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。
二者统一服务于现代企业管理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。
第六章两个体系融合对中小企业的威胁（THREATSES）
6.1对中小企业管理者的素质要求更高
中小企业管理人员普遍缺乏管理会计意识。
我国的中小企业绝大部分属于民营企业，绝大部分资产集中于创业者身上，大多数中小企业的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的管理带来负面影响。
企业的生存和发展完全依赖于管理者的个人素质，可是我国中小企业不少管理者的素质不高，急功近利，缺乏远大目标、现代经营理念和现代理财观念，使管理会计难以在企业管理中发挥核心作用，对管理会计缺乏应有的认识，致使其职责不分，越权行事，造成管理混乱。
如果财务会计和管理会计的工作要在中小企业的日常工作中实现融合，首先企业的管理者就必须具备这个意识，只有管理者有管理会计这一职能需求，底下的财务人员才会提供这一方面的会计信息，这样才能实现财务会计和管理会计的融合。
于是这就对企业的管理人员提出了新的要求，为了适应这种财务模式的转变，企业管理者的经营决策能力也将有不小的提高。
6.2中小企业经营者需要转变财务战略理念
现阶段中小企业管理者在制定财务战略时大多将财务战略等同于财务计划，忽视了财务战略的全局性和综合性，并且没有从企业长期发展的角度制定财务战略。
还有管理者大都忽视战略环境尤其是内部战略环境的分析，并未意识到战略环境对企业财务财务战略和实施会产生重大影响。
也就是说，现阶段的中小企业其实并没有那么迫切的需要管理会计所提供的内容，而在实际工作中又往往需要包括成本，运营等方面的基础数据，大多数小企业考虑到成本问题，多半会让财务会计兼顾这方面的工作。
如果财务会计和管理会计在中小企业中进行融合，虽然符合现在小企业用人的情形，但会计人员在提供会计信息时除了提出对外经营上所必要的财务数据，也必定会提供更多的对内决策所需要的分析数据，如果这些数据对企业的经营计划和决策有帮助，当然可以帮助企业更好的制定战略发展规划，不过如果企业大多数财务战略都集中在短期的，缺乏全局考虑，那么会计人员所做的工作便会显得多余，同时也和两个体系的融合理念相违背。
这便意味着两个体系的融合就要反过来促进中小企业的管理者在制定战略发展规划时多考虑企业的全局规划和长远规划，这也对中小企业的管理者在制定战略决策上提出新要求。
第七章结论
通过对财务会计和管理会计的融合进行SWOT分析，我们基本可以看出两个体系的融合有利于中小企业降低经营成本、更好的吸收融资以及提高核心竞争力，但是企业需要面对的压力也不少，为了适应两个体系的融合，企业需要进行各方面的转型，无论是在技术层面还是管理层面都要做出许多投入和调整，这也是中小企业必须要考虑的。
不过，我们应该相信，随着网络技术的日新月异，企业的生存竞争变得越来越激烈，两个体系的融合一定会慢慢实现，也会越来越适应现代企业对会计的需要，在未来社会两个体系的融合应该是必然的。
另外，对于两个体系融合笔者也提出了两点建议，以供中小企业参考：
（1）两个体系的融合需要循序渐进而不能一步登天。
财务会计与管理会计的融合必须在企业内部形成一种正确的“共识”，正确认识财务会计与管理会计的内涵，对两种会计系统的特征、职能有一个清晰的认识，使两种会计系统在企业管理中发挥各自的作用。
企业的管理者、会计人员在促进两种会计体系融合的过程中要循序渐进，在现有财会计的基础上平稳实现企业会计体系的整合、完善。
要实现这个过程既需要循序渐进，又需要齐头并进。
财务会计与管理会计融合的循序渐进是因为财务会计的观念、方法在我国企业根深蒂固，在我国企业管理会计基础普遍较弱的情况下首先要建立完善的管理会计体系，然后才是与财务会计的融合问题。
财务会计向管理会计转变的齐头并进是指无论是第一阶段建立完善的会计体系还是实现两大财务系统的融合都是一个系统性的工作，需要从会计体制、组织机构、数据处理、人才建设、业务流程等方面统筹安排，作为紧密相连的经营环节，任何一个环节出了问题都会影响到整体效用的发挥。
因此要实现财务会计与管理会计的成功融合必须在每一个环节实现完美的对接。
（2）要建立“有中小企业特色的融合形式”。
虽然现阶段我们从理论上提出了两个体系的融合方法，但这毕竟是融合的途径之一而绝不是唯一，我相信随着中小企业的发展以及经济环境的复杂多变，中小企业一定会摸索出一条适合企业自身需要的融合方法，利用自身优势和机遇，化解自身劣势来应对威胁。
例如众多中小企业本身并未设管理会计的职能部门，而是将企业的预算决算、资金核算、成本控制和分配全部交由财务会计，对于这样本身会计系统比较杂乱的企业，如果再对财务会计和管理会计融合无疑会增加会计人员的工作量，使得会计工作更加的无序。
这种情况下企业应当考虑在现有组织机构的基础上，将财务管理、预算决算的职能分离出来，逐步发展成独立的管理会计部门，会计与企业生产经营活动密切联系在建立起独立的财务会计和管理会计机构。
之后，要将两种会计体系有机的融合到企业生产经营过程中去，如车间生产经营过程需要财务会计进行各方面的记录，也需要管理会计进行成本控制和绩效考核。
这样既没有盲目的照搬理论，又从实际上实现财务会计和管理会计的融合，企业在两者的融合过程中也能更好的把握会计人员的合理配置，达到人力资源最优。
总之，中小企业只要多加摸索，一定能够找到适合自己企业的融合模式。
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