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营改增对行业的影响及对策分析

淮阴工学院

毕业论文

作者:

学号：

学院:

专业:

财务管理

题目:

营改增对行业的影响及对策分析——基于淮安市交通运输业的角度

指导者：

（姓名）（专业技术职务）

评阅者：

（姓名）（专业技术职务）

2014

年

月

毕业论文中文摘要

国家自2012年以来实施“营改增”的税收制度改革，初衷是规范企业经营活动、降低企业税负。

其目标是希望通过采取结构性减税政策措施来优化税制结构和减轻部分行业税收负担，促进经济发展方式转变和经济结构的调整。

中国经济正处于转型发展的关键时期,适时将增值税制度引入到各行业领域,并推广至全国范围,避免了重复征税,对于细化产业分工,推动现代服务业和先进制造业的融合,促进现代服务业发展,减轻工商企业流转环节的税收负担,优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。

交通运输业是我国国民经济的重要组成部分，与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位。

交通运输业一直以来都征收营业税，然而由于扣除项目范围的缺陷导致部分交通运输企业税收负担呈现不降反升的变动状况。

营业税存在着重复征税、不能抵扣进项税额等问题，制约着交通运输业的发展。

因此“营改增”政策的出台是为交通运输业带来了重大利好，为促进消费起到了积极的作用。

关键词营改增；交通运输业；税制结构

毕业论文外文摘要

TitleCamptoincreasetheimpactontheindustryandcountermeasuresanalysis,basedontheAngleofthetransportationindustry

Abstract

Countriessince2012,theimplementationof"camp"insteadofthetaxsystemreform,istostandardizeenterprisemanagementactivity,toreducethecorporatetax.Thegoalistohopethatthroughstructuraltaxcutpolicymeasurestooptimizetaxstructureandreducethepartofindustrytaxburden,promotethetransformationofeconomicdevelopmentpatternsandtheadjustmentofeconomicstructure.China'seconomyisinacriticalperiodoftransition,timelyintroducingvalue-addedtaxsysteminthefieldofvariousindustries,andpromotetonationwide,avoidsdoubletaxation,torefinetheindustrydivisionoflabor,promotethefusionofmodernserviceindustryandadvancedmanufacturingindustry,promotethedevelopmentofmodernserviceindustry,reducebusinesscirculationlinktaxburden,optimizethetaxstructure,perfectingthetaxsystemhasadifferentdegreeofpositivesignificance.

Transportationenterprisetaxburdennotagainstchangesinthesituation.Businesstaxexistsproblemssuchasdoubletaxation,andcouldnotoffsettheinputtax,itrestrictsthedevelopmentoftransportationindustry.Sotoadd"camp"policyisbroughtgoodnewsfortransport,hasplayedapositiveroleinpromotingconsumption.

KeywordsCamptoincrease;Transportationindustry;Taxstructure

目录

一、引言5

二、“营改增”及交通运输业的定义5

1、“营改增”的定义6

2、交通运输业的定义7

三、基于淮安市交通运输业的角度研究“营改增”对行业的影响及对策分析8

1、淮安市交通运输业基本情况、营业税制现状8

1.1淮安市交通运输业基本情况8

1.2淮安市交通运输业营业税制现状及存在的问题9

2、“营改增”对淮安市交通运输业的意义12

2.1可以解决淮安市交通运输企业的重复征税问题12

2.2可以降低淮安市交通运输企业的经营成本12

2.3可以促进淮安市交通运输企业向大型化发展12

2.4可以推进淮安市交通运输企业的经济结构调整12

3、“营改增”对淮安市交通运输业的影响13

3.1“营改增”对淮安市交通运输业的税负影响13

3.2“营改增”对淮安市交通运输业的利润影响13

4、应采取的主要对策14

4.1积极消除负面影响14

4.2根据交通运输业的特点制定有针对性的政策14

4.3完善营业税改增值税的几点建议15

结论17

参考文献18

一、引言

税收在国民经济中扮演着重要角色,每一次税制改革都会对企业的生产经营活动造成重大影响。

目前,我国企业从事生产经营活动需要缴纳的两种流转税,即增值税和营业税。

纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配等应税劳务需要缴纳增值税,纳税人在我国境内提供交通运输、金融保险等七大劳务及转让无形资产或者销售不动产需要缴纳营业税,这种“两税并征”的形式有一定必要性,但带来的负面影响更多,随着社会发展,分工更专业,暴露出来的相关问题也逐渐凸显,例如重复征税会造成货物劳务企业间的税负不公,混合销售和兼营行为的税务处理会给纳税人和税务机关带来很多不便等。

2011年11月16日，中华人民共和国财政部和国家税务总局发布了经国务院批准的《营业税改征增值税试点方案》，与此同一时间，还颁布了附件，也就是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》与《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》这几部决策方案，从中明确的限定了我国的现代服务业和交通运输业从2012年开始，实行营业税改革增值税的规定。

中国经济正处于转型发展的关键时期,适时将增值税制度引入到现代服务业领域,不仅避免了重复征税,而且对于细化产业分工,推动现代服务业和先进制造业的融合,促进现代服务业发展,减轻工商企业流转环节的税收负担,优化税收结构,完善税收制度都有不同程度的积极意义。

作为结构性减税的重要措施之一,对营业税制进行改革,通过为企业营造公平合理的税收环境,在政策制度上鼓励现代服务业的发展,促进我国产业结构调整显得十分必要。

本文通过分析淮安交通运输和营改增的相关关系，以便更准确地把握运输行业与营改增的发展，进而为促进淮安交通运输业又好又快发展提出行之有效的政策建议。

二、“营改增”及交通运输业的定义

1、“营改增”的定义

营业税的意思是，在中国地区进行营业服务以及销售转让动产和不动产行业的个人与事业组织，都要缴纳的其提取营业额的税种。

营业税是流转税的重要组成部分，营业税的征税范围很广，只要是在中国境内的所有营业性单位都要进行征税活动，这里提到的营业性单位包括现实生活中人们所接触的各个行业，比如金融业、服务业、通讯业、交通运输业等等，这些单位不管是私营的还是国营单位，都要对国家缴纳自己的营业税，而且不同的行业的税率都不一样，具体的缴税计算办法就是营业所取得的收入乘以不同性质行业的税率，便可以得出结果，税率的范围在3%—5%之间。

增值税的缴税对象是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个体私人，在实业的过程中发生增值额所征收的一种税。

增值税在我国的发展有很久的历史了，是我国税务项目中重要税种中的其中一个税种，在我国有着广泛的征税范围，据统计已经达到了60%以上的单位。

国家税务局定期按量的进行增值税的统一征收，缴纳的税务收入主要是上缴给中央财政，只有一小部分才算为地方财政收入。

目前，在我国已经对增值税实行了暂行规定，其中说明单位在购置设备或者是其他比较有价值的物件的时候，应该要支付其中的劳务增值税，也就是大家都比价熟悉的进项税，同时，也可以在其中进行增值税抵扣。

增值税是一种在价格以外的税种，这是由消费者承担的，只有在有需要进行征收增值税的情况下财进行征收增值税。

但是在现实的生活当中，在生产流通过程中新增的商业价值不能够进行精准的计量。

但是，法律规定的增值税额和学者们研究的理论性的增值税是有差异的，最主要的差异就是在企业购置固定资产这方面。

所以可以依据购置固定资产征税方式的差异将增值税也分为几种不同的类型，具体有收入类型的增值税、生产类型的增值税和消费类型的增值税。

根据经过修改之后颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》中对增值税类型的明确规定，事业单位在购置固定资产类的设备的情况下，可以从销售税中相互抵扣掉，而不算到固定资产科目里面。

我国增值税由此从原来的生产型改革到了消费型。

那么，营改增即营业税改增值税。

2011年，经国务院批准，国家税务总局以及国家中央财政部一起发布了营改增的实用方案，首先是选中一些地区进行小范围的营改增试行，中央财政部决定第一个试点就是上海。

从2012年开始，对上海的部分服务性事业单位以及交通运输行业进行营改增试点。

到这个时候，对货物的营业税改革制度开始在我国实行成功，后来，国家政府方面看实行效果达到了预想中的试点效率，便开始在全国范围内扩增了多大十几个试点地区。

北京或9月启动。

截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

国务院总理李克强12月4日在国务院常务会议上提出从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013年减税规模超过1400亿元。

这一次营业税改增值税的大变动有效的减小了我国事业单位的赋税压力，从一定程度上激励了我国的事业单位工作的热情度。

2、交通运输业的定义

在这一次的大幅度税务改革当中，我国的交通运输业和服务行业是最主要的力量，在《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》这部文件当中，国家税务总局和中央财政部明确规定了交通运输行业的涵义以及行业范围，也就是只有海陆空运输服务以及铁道和管道运输服务在使用它们各自相对应的交通工具的时候，将某种货物或者人送到另一个地方，从而产生中间收益的交易过程2。

下面一一介绍各种运输服务的情况。

河海运输服务，简单来说就是水上运输，需要通过河道或者是海面进行运送旅客或者是货物的过程，这种比较比较远程的水上交通业务。

其中还可以分为程租业务和期租业务。

程租业务的意识是当运输企业为租主完成某一项活动或者是业务的时候，中间收取的出租费用的业务；而期租业务的意思是指运输企业将运输的交通工具出租给某客户或者是其他的单位使用一段时间，这一段时间是双方都已经协商好了的，不管租主在这一段时间里进行什么活动，都要按时按期的向运输企业缴纳一定租赁费用，这其中发生的其他的费用都是由运输企业自身承担。

陆地上的交通运输服务就是我们平时生活中很常见的地上交通，由交通工具将某些货物或者是旅客送到指定的地点进行的交易，这其中的交通工具主要是指管道运输、汽车运输以及其他形式的陆地交通运输，目前还没有将铁路交通运输划分到这一块来。

航空交通运输的具体含义跟上面两种交通运输的定义差别不大，就是通过空中运输的方式将需要派送的货物或者是乘客送到目的地的一种行为。

航空交通中主要是有湿租业务，这是空空交通运输服务中最主要的一种，它的意思是航空运输企业将交通工具租给需要的人使用一段时间，对承租人的时间规定，无论业务还是其他的，都要按照一定的标准的租赁费用，固定费用由承租人承担的业务。

而管道运输服务，指的是管道设施输送气体，液体，固体物料运输经营活动。

三、基于淮安市交通运输业的角度研究“营改增”对行业的影响及对策分析

1、淮安市交通运输业基本情况、营业税制现状

1.1淮安市交通运输业基本情况

以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面贯彻党的十六大、十六届三中、四中、五中全会精神，以科学发展观为根本宗旨，以发展为第一要务，以“两个率先”和“苦干十四年、全面达小康”为总体目标，以“以水兴市、市兴促水”为交通发展指导方针，从国家和全省的“重要通道”高度认识淮安交通，将淮安交通纳入“五纵七横”的国家交通网络以及江苏省综合交通体系，加快交通建设，大力发展水运，坚持淮安公路、水路、铁路的协调发展，促进淮安市工业化进程的全力推进，促进淮安市旅游及交通运输业等第三产业的加快发展3。

以交通引导淮安市社会经济发展为出发点，形成规模适应、结构优化、科技文化技术先进、环境优美的城市交通条件，构建一个高效的现代化交通系统，可以使淮安市成为江苏省主打形象的典型城市，为江苏省的整个交通事业作出自己的贡献，从而影响到淮安市周围的地区，带动其它地区的经济发展和文明和谐，使淮安市成为一个先进的现代化城市。

从长三角及江苏省来看，淮安市目前仍然属于经济欠发达地区，经济实力不强；同时淮安市交通发展处于初级阶段，交通发展面临的问题错综复杂，因此，淮安市战略目标的实现不可能一蹴而就，应该分步骤逐渐实现。

1.2淮安市交通运输业营业税制现状及存在的问题

1.2.1营业税重复征收情况严重

我国的大部分城市的交通运输行业在缴纳营业税的过程中存在二次征税的情况，这样的大背景下，淮安市也不例外。

打个比方，某上游单位在某月赚取了X万元的销售额，按照其税率为3%，计算缴纳了当月的营业税。

另外一个下游单位假设它也是按照这样的计税方法缴纳营业税额，假设成本是0.03X，销售业绩额为2X，那么这个单位应该缴纳的营业税就是2.06X。

这样的话就等同于这个单位在这一阶段事业增值了0.7X，所以，它所缴纳的营业税额为0.06X。

在这样的情况下，如果上游单位进行缴纳营业税的话，它的计税基础就是下游单位的销售额，还有一种可能就是它自己本身的营业税也可以充当它的计税基础，所以，这样的计税方法其最终的结果就是循环的重复征税。

1.2.2营业税造成增值税抵扣链断裂

淮安市交通运输业在过去按照国家税收政策规定，一直征收营业税，而营业税的税收原理是按照营业所得，按照国家规定的相关行业的税率上缴税费。

这样的税收制度虽然操作起来比较简易，但是在设置上并不合理，尤其是许多行业需要增加收入的增值税的时候，再对交通运输行业征收营业税的话会造成这个行业增值税环节的混乱。

因为，增值税的收税方式就是在计算的每一个环节进行征税，而且只征收一次，也就是相当于在每一个环节征收的增值税等同于在这个阶段对销售业绩所征收的税额去掉在前一个阶段已经征收过了的增值税额所得。

所以，如果上一个阶段没有进行缴税的话，下一个环节就不可以进行抵扣，这样的情况下，企业如果是以这样的方式进行上缴税费的话，会在原来的基础上增加企业缴税的压力。

在以前，交通运输行业并不属于需要缴纳增值税的行业，自然也就不需要进行抵扣，虽然我国的税法对企业需要进行劳务的交通，使用了7%的抵扣额度，但是我国的税法也同时规定了进项税额的抵扣率为17%，这样的比例分配明显是不够协调的。

所以有很多需要进行交通运输的企业，在劳务需要上宁愿选择自给自足，也不愿意从别的专业性的劳务交通组织去安排工作。

而就仅仅针对于交通运输这个大行业来说，因为它的本身并不合法定义的纳税人，所以其购置的物件货品或者其它的劳务，都不能从中进行抵扣，这样的话使企业的税收压力更大了，整个企业的现金资源就不能得到最佳的配置，最终会影响企业的发展，也从根本上延缓了整个行业的发展4。

1.2.3实际税率高

税收负担是指纳税人承受国家税收的量度，是税收制度和政策的调整、设置的主要依据。

税收负担的合理性，是评价一个税制结构的重要因素，也是设计、调整国家税收制度和政策的重要依据。

指标一：

行业税收负担率=行业税收/行业利润比，本文选取了2008年至2012年淮安市的数据，测算了几个主要行业的实际税负。

表1淮安市主要行业税收收入与利润总额比

项目\年份

2009

2010

2011

2012

2013

农林牧渔业

97.84%

107.85%

75.57%

68.16%

69.21%

工业

134.01%

125.23%

208.09%

191.13%

180.54%

建筑业

321.55%

220.37%

250.82%

189.70%

190.35%

交通运输业

91.13%

70.61%

218.08%

146.52%

201.54%

其中：

铁路运输

151.52%

194.26%

-756.88%

172.13%

175.95%

道路运输

65.89%

53.69%

66.34%

79.99%

90.21%

水路运输

34.82%

18.96%

37.55%

101.91%

107.25%

航空运输

142.08%

88.19%

-67.54%

163.31%

159.63%

批发零售餐饮

96.77%

80.25%

87.27%

110.95%

101.25%

房地产业

78.26%

69.65%

82.67%

72.56%

65.79%

全国合计

114.82%

100.01%

146.50%

139.81%

115.83%

注：

资料来源：

中国财政年鉴（2012）

根据表1上面的显示，2009年到2013年这一时间段里，整个淮安市的交通运输事业的税收压力是最小的，2009年只有91.13%，虽然在这一年房地产业的税收收入也很小，这是由于它自身的行业性质所决定的，在2010年到2013年中，虽然中间有些许波动，2010年只有70.61%，2011年就有218.08%，但是相比较于其他的行业来说，这个程度也是控制的比较得当的。

研究它的根本原因也就是在营改增之前，其他的行业缴纳增值税的时候没有进行固定资产的抵扣，所以这一阶段，各行各业的税收所得都比较好。

但是在进行税收制度改革之后也就是2010年，那些需要缴纳增值税的行业可以对固定资产进行抵扣的时候，行业的税收所得就开始呈下滑的趋势，这就是增值税改革后最明显的效果。

从表中还可以看出，虽然淮安市交通运输行业在2011年的时候所占比例为146.52%，整体上都要小于2010年，然而，对这些数据进行仔细的分析可以发现，小于2010年的原因主要在于，在2010年这一阶段的交通运输行业税收利润为负数，这样的情况下就对数据的可信度产生了非常大的影响。

再进一步的比较路上运输业和河海运输业，这两种的税收利润相对于2009年来说都要高出许多。

所以，其他行业承担的税收明显的要比交通运输业要小，假设这种政策再进一步实施的话，淮安市的交通运输行业的赋税压力将会更大。

指标二：

行业税收负担率=行业税收/行业增加值

表2淮安市主要行业税收增加值与税收收入比

行业/年份

2009年

税收收入

增加值

税负率

农林牧渔业

36.20

33702.00

0.11%

制造业

13650.80

102539.49

13.31%

建筑业

748.20

18743.20

3.99%

批发零售业

1949.60

26182.34

7.45%

房地产业

505.60

14738.70

3.43%

交通运输业

861.40

16362.50

5.26%

2010年

税收收入

增加值

税负率

农林牧渔业

38.10

35226.00

0.11%

制造业

15013.20

110118.50

13.63%

建筑业

968.80

22398.83

4.33%

批发零售业

2261.40

28984.47

7.80%

房地产业

646.70

18654.88

3.47%

交通运输业

784.20

16727.11

4.69%

2011

税收收入

增加值

税负率

农林牧渔业

42.65

37568.50

0.11%

制造业

17956.25

130447.50

13.77%

建筑业

1159.35

27659.86

4.19%

批发零售业

2687.54

32548.56

8.26%

房地产业

859.60

24578.56

3.64%

交通运输业

856.50

18465.50

4.64%

注：

资料来源：

中国财政年鉴（2012）

从表2中我们可以发现淮安市的交通运输行业的税收收入跟其他行业的税收收入相比较，处在一个中等水平，这是从两个指标可以看出来的。

另一方面，因为增值税的改革，本来高负税的行业现在的负税压力有所减轻，而交通运输行业却一直居高不下，这样的话交通运输业就会比其他行业的税要交的更多。

1.2.4营业税导致交通运输业固定资产投资减少

交通运输业属于基础产业，固定资产比重较高，在企业未来发展中，新技术、新设备的投入非常关键。

原来企业购买的固定资产所含的进项税额得不到抵扣，使得企业在加大新技术，新设备投资的情况下，不能享受抵扣的进项税额的鼓励，税收负担不合理，抑制了交通运输业的投资，阻碍了设备更新和技术改造，形成了恶性循环。

2、“营改增”对淮安市交通运输业的意义

2.1可以解决淮安市交通运输企业的重复征税问题

避免了淮安市交通运输企业的重复征税,降低了淮安市整体的税负。

增强服务业竞争能力,促进社会与专业化分工,推动产业融合。

“营改增”实行期间淮安市税负得到了大幅度的降低,一般纳税人因为进项税额能够在销项税额中得到抵扣使得税负减轻。

“营改增”政策正是顺应了结构性减税的要求,通过税制优化、税负有增有减总体减少的调整为交通运输业营造了良好的税收环境,在政策上对交通运输业企业的良好发展予以扶持和鼓励5。

2.2可以降低淮安市交通运输企业的经营成本

“营改增”在淮安市的推广不仅是为解决营业税存在的重复征税的制度性问题,更是为以现代服务业为主攻方向的第三产业的大力发展创造有利的税收环境。

税收政策作为国家的宏观财政手段,利用税收政策作为杠杆通过减税的形式降低交通运输企业的经营成本,以减负的方式刺激企业更多的投资意愿,推动淮安市经济产业的发展和的产业结构优化调整6。

2.3可以促进淮安市交通运输企业向大型化发展

淮安市全年预计财政税收收入将下降27亿元,在纳入“营改增”试点的4.36万户小规模纳税人因为直接的税率下降成为此次“营改增”减税最多的受益者,降幅达到了