贵州百灵制药企业应收账款内部控制存在的问题与对策.docx

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贵州百灵制药企业应收账款内部控制存在的问题与对策

贵州百灵制药企业应收账款内部控制存在的问题与对策

摘要

随着医疗政策不断改进，医保控制、药物零加成、两票制等政策的颁发，加快了医药行业的流程改革，医药企业的竞争愈加激烈，面临着更加严峻的挑战。

因此，许多制药企业为了增加自身的竞争力和市场占有率，大量采用赊销方式进行交易。

贵州百灵制药企业（下称贵州百灵）是国内最大的苗药研制生产企业，是贵州省医药产业的龙头企业，对贵州及全国医疗事业的发展起着举足轻重的作用。

但是，随着企业的发展，企业应收账款所占比重越来越大，贵州百灵在应收账款内部控制方便存在较大的问题，增加了企业的坏账准备的风险。

因此，对贵州百灵应收账款内部控制现状进行研究，分析其中存在的问题并提出改进措施具有现实意义。

本文首先对应收账款和内部控制进行了界定，并应收账款的内部控制进行概述；然后分别从贵州百灵公司经营状况及其应收账款内部控制存在的问题及其原因进行了全面分析，并对由此可能产生的经济损失、营销业务业务的影响、公司未来的发展状况也进行了全面分析；最后在上述分析的基础上，提出了改善内部环境、健全风险评估体系、加强信息沟通、完善控制活动的若干对策。

关键词：

贵州百灵制药企业；应收帐款；内部控制

1绪论

医药企业，在市场中相对于其他企业来说是一种特殊的经济主体，它不仅是其产品的生产商和销售商，还是社会责任的承担者。

随着医疗政策不断改进，医保控制、药物零加成、两票制等政策的颁发，加快了医药行业的流程改革，医药企业的竞争愈加激烈，面临着更加严峻的挑战。

因此，许多制药企业为了增加自身的竞争力和市场占有率，大量采用赊销方式进行交易。

但是，当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理不够完善，企业的应收账款在逐年上升，占企业资产总额的比例也不断扩大。

如果应收账款不能及时收回，会直接营销企业的健康发展。

1.1问题提出及研究意义

在西方发达国家，企业间90％以上的交易都是采用赊销的方式且企业的坏账比率都不高。

但是，由于当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理还不够完善。

因此我国的状况就不那么乐观，根据同花顺统计显示，当前总共有3530家上市公司公布了2018年的应收账款数据，总额高达4.57万亿，比2017年底增加了0.16万亿。

而在在上述3530家上市公司中，有539家公司应收账款占公司营业收入的比例超过110％。

目前，大多数的企业的应收账款在不断增长，大量的应收账款会严重阻碍企业的流动资金的运转，给企业的生存发展带来巨大的风险。

贵州百灵作为一家大型的医药企业，虽然其年业绩报告单上显示有可观的利润数字，但现金流量却持续为负的，且截止2018年底，应收账款额13.14亿，占总资产份额高达37%，应收账款周转天数增加到153.45天，导致贵州百灵应收账款出现坏账风险正在不断增加，导致企业的利润成了“纸上富贵”。

而目前企业没有一套完整的应收账款内部控制的管理方式，严重影响企业的资金周转，且贵州百灵的子公司在近期被贵州食药监局收回了GMP证书，给企业的正常运营造成一定的困扰，现金流量告急成为了现阶段企业的关键词。

因此为贵州百灵企业制定一套切实可行的应收账款内部控制方案，弥补企业管理过程中的不足，调整其信用营销结构，合理运营信用营销，保证企业合理的现金流量十分有必要。

1.2研究现状

内部控制一词于20世纪30年代提出，经过近一个世纪的发展，各国对于应收账款内部控制的研究数不胜数，并得出了大量的研究成果。

例如Garcia教授指出企业的应收账款管理存在很多潜在的风险，这些风险会严重影响企业的资金周转及其长久的经营发展。

企业应及时采取控制措施提高对应收账款的管理能力，并重视这一管理活动，认识该管理活动的重要性。

我国对于内部控制的研究开始于20世纪90年代末。

2002年，张哲榕教授提出，应收账款是随着其实竞争的出现而出现的，其实要在竞争激烈的市场中得以生存和发展，就必须面对竞争，接受优胜劣汰的市场机制。

2012年胡海燕教授系统研究了制药企业内部控制存在的普遍问题，并提出制药企业需建立全面的内部控制机制，来保障企业的经营活动正常进行。

目前，国内外对于企业内部控制的研究已经比较健全，对于制药企业的内部控制的案例分析也很多，但大多集中在企业的采购研发环节，针对制药企业应收账款内部控制的研究很少。

基于此，全面分析分析制药企业应收账款内部控制存在的问题及对策非常必要。

1.3研究内容

本文主要从以下几方面研究贵州百灵制药公司应收账款内部控制存在的问题与对策：

首先，对应收账款和内部控制进行了界定，并应收账款的内部控制进行概述；

其次，分别从贵州百灵公司经营状况及其应收账款内部控制存在的问题及其原因进行了全面分析；

第三，对由此可能产生的经济损失、营销业务业务的影响、公司未来的发展状况也进行了全面分析；

最后，提出了改善内部环境、健全风险评估体系、加强信息沟通、完善控制活动的若干对策。

1.4研究方法

本文研究主要采用以下方法：

（1）文献研究法。

搜集与本文研究相关的文献资料，并进行深入分析研究，从中获得启发，并获取论文相关的信息。

（2）网络查询法。

利用智能手机、平板电脑通过XX、谷歌、同花顺等app，及时从网络上获取相关信息。

（3）综合分析法。

结合相关文献资料和中华财富网上的资料，进行综合逻辑分析，提出本文研究的论点，分析论据，形成研究结论。

2应收账款及内部控制理论概述

要对一个企业的应收账款内部控制进行管理，找出其中存在的问题，并据此提出相应切实有效的措施，首先必须正确理解应收账款和内部控制相关的内涵，以及应收账款存在的风险点等理论。

这样才能更好的发现企业经营过程中应收账款内部控制存在的问题。

2.1应收账款基本理论

应收账款是指在正常经营过程中，为销售商品、产品和提供劳务向采购单位收取的款项，包括由采购单位或接受劳务单位承担的税款、由买方代表采购代理支付的各种运杂费等。

应收账款是企业销售行为形成的债权。

因此，应收账款的确认与主营业务收入的确认有着密切的关系。

应收账款通常在确认收入的同时确认。

该账户根据购买商品或接受劳务的不同单位设置明细账户。

应收账款是企业在销售过程中被采购单位占用的资金。

企业应及时收回应收账款，从而用此来支付生产经营过程中的各种费用，保证企业的正常经营，应及时采取措施收回逾期应收账款。

对于确实无法收回的应收账款，符合坏账要求的，应在取得相关的证明并按既定程序申请批准后，处理坏账损失。

2.2应收账款存在的风险

（1）影响资金流转，增加财务风险

大量应收账款的存在占用企业流动资金数额大，从而增加企业资金周转不足的风险。

企业在交易时采用赊销的方式，向卖方发出存货，而货款却不能及时收回，从而占用企业大量的流动资金，加剧企业资金周转的困难，导致企业流动资金的短缺，影响企业的正常经营发展。

（2）加剧现金流出损失，增加额外费用

采用赊销的交易方式虽然增加了企业的营业收入，但没有增加企业的现金流量的流入，而在交易过程中产生的各种税金和费用，需要从企业现有的流动资金中支付，从而加速的企业的现金流出。

此外，大量的应收账款占用企业的高额的货币资金，从而增加了企业的机会成本、管理成本和坏账成本

（3）夸大经营成果，增加企业亏损的风险

根据我国会计准测的要求，企业进行会计核算时遵循权责发生制，即无论是否实际收到现金，在发生赊销时，根据当期的收入和费用之比来确定当期的收入。

而在赊销交易的方式下，企业的收入虽然增加了，但增加的仅仅是应收账款，没有增加企业实际的现金流入。

因此，赊销的销售模式夸大了企业的实际经营成果，虚增企业的当期的资产和利润。

2.3内部控制基本理论

（1）内部控制的含义

在美国颁布的《内部控制――整体框架》中将内部控制定义为：

内部控制是一套受组织董事会、管理层和其他员工影响的流程，旨在为组织提供合理保证，为实现多种目标（如运营、报告和合规）提供合理保证。

我国规范的内部控制的定义为：

内部控制由董事会、监理会、经理层及全体职工共同执行，以实现控制目标的规范过程。

内部控制的目的是确保公司合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实、完整性。

从而提高经营效率和效益，促进企业发展战略。

（2）内部控制的要素

内部控制的要素包括：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督

控制环境：

内部环境是其他四要素的基础，内部环境为企业提供纪律与规则构架，塑造企业独特的文化，并影响企业全体职工的控制意识。

控制环境具体包括：

诚信、道德价值观、员工能力的评定、企业高层管理的经营风格、组织机构、责任和权利的分配等。

风险评估：

风险评估即指辨认和分析企业制定的目标潜在的风险。

因为在企业的经营过程中，总会面临着各种各样的风险，这些风险必须进行风险评估，否则会影响企业的正常经营。

控制活动：

控制活动是企业管理层对识别出的风险，制定相应的政策和程序来管理这些这些风险，以确保管理层的指令得以执行。

信息以与沟通：

企业在经营过程中，需通过各种形式获取信息，并在企业各阶层之间进行沟通，从而时职工能更好的履行应有的责任。

监督：

监督是指由专门的人员，及时对控制的设计和运转情况进行评估。

监督活动由持续监督、个别评估组成，其可确保企业内部控制能有效的进行。

3贵州百灵药业经营现状及应收账款管理状况

3.1企业经营现状

贵州百灵企业集团制药有限公司，简称为贵州百灵。

其前身为安顺制药厂，于2005年组建形成。

贵州百灵是当前国内苗药研制生产经营的龙头企业，是一家主要从事苗药品研发、生产、销售的医药上市公司，注册资本为人民币14.112亿元，资产总额42.3亿元，现有八家子公司，职工4928人，于2010年6月在深圳证券交易所上市（股票代码为：

SZ002424）。

贵州百灵通过自身的独特民族特色，运用当代先进科学技术与传统的民族医疗进行结合，深入了解我国当前的医药产业，经营发展始终以科技创新为指导，利用企业的自身所具有的优势发展品牌文化道路。

贵州百灵在发展建设运用现代化的管理制度，确立了全新的制药理念、管理理念和文化理念，使其创新能力不断提高，生产和销售的经营体制不断完善，市场网络化日趋成熟，使企业蓬勃发展，当前已成为贵州省大型的医药企业之一，并我国最大的苗药企业。

3.2企业应收账款现状

近年来贵州百灵随着经营规模的不断扩大，企业在不断进行跨界拓张。

如与上海一家企业合作研发治疗肥胖症的药物、主导成立“祥和飞机公司”、投资3.95亿建设中草药功能饮料以及胶原蛋白果汁饮品等。

威力扩大市场，贵州百灵大量采用赊销的方式进行交易。

应收账款占企业总资产的比例不断升高。

而现金流量却持续为负。

应收账款占总资产的比例如下表

表1：

贵州百灵2018年各季度各项资产总额变得趋势

时间

应收账款（亿元）

总资产（亿元）

占比（%）

现金流量

2018

13.14

49.92

26.3

-3.597

2017

9.59

42.36

22.6

-2.15

2016

6.55

38.42

17.05

-1.532

从上表可以看出，虽然贵州百灵近三年总资产有在增长，但应收账款却在大幅度上涨，2018年涨幅高达37.2%，2018年底，应收账款以占总资产26.3，而三年来企业的现金流量却持续为负。

因此，上表说明企业的应收账款管理出现了问题，应及时加以关注和管理

3.3企业应收账款内部控制现状

在贵州百灵企业中，应收账款内部控制的管理主要由财务部门和销售部门进行管理。

但企业没有专门的信用风险管理部门，因而在管理过程中，两个部门的工作职责划分不清楚，两个部门之间经常出现相互推卸责任的现象。

而在经营过程中，销售部门和企业高层管理人员，只重视企业的业绩，不重视应收账款内部控制的管理。

只关注营业利润，不重视现金流量和资产负债。

大量采取赊销的方式进行交易，没有成立专门的部门对企业的风险进行把控。

从而导致企业应收账款大幅度增加，而现金流量却持续