企业财务会计14章.docx

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企业财务会计14章

第一章总论2学时+2

本章阐述财务会计的基本理论,包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量及财务报告等内容。

本章的重点是会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的特征及确认计量标准。

第一节财务会计及其特征0.5学时

一、财务会计的特征

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展，企业会计逐步演化为两大分支：

一是：

服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或叫对内报告会计；

二是：

服务于企业外部信息使用者及其决策需要的财务会计，或叫对外报告会计。

财务会计与管理会计作为现代企业会计两个分支，其本质都是经济信息系统。

但它们具有各自的主要信息使用者，对信息有着不同的要求。

这些就形成了财务会计与管理会计的主要差别。

财务会计与管理会计相比有如下几方面特征：

（一）财务会计以计量和传送信息为主要目标

财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息。

从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。

从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人社会公众和政府部门等。

从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。

管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。

（二）财务会计以财务报告为工作核心

财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果，会计信息通过会计报表反映出来。

财务会计编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。

管理会计并不把编制会计报表当作它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。

（三）财务会计仍然以传统会计模式作为数据整理和信息加工的基本方法

凡是进入财务报表的，必须经过确认、计量、记录等程序。

传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：

（1）会计反映依据复式簿记系统。

复式簿记系统以账户和复式记账为核心，以凭证和账簿组织为形式，包括序时记录、分类记录、试算平衡、调整分录和对账结账等到一系列步骤。

（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。

财务会计对收入的确认采用实现原则，对于费用的确认采用实现原则，而不是等到企业收入或付出现金时才确认和记录。

（3）会计计量遵循历史成本原则。

历史成本原则的核心是指资产、负债等要素应按交易或事项发生时所确认的交换价格为最初入账的计量标准。

（四）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导

公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。

公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。

作为补充，根据不同的行业特点，又制定了不同的行业会计制度。

这都是我国财务会计必须遵循的规范。

管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。

二、财务会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要有：

（一）可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

此原则提出两个要求：

1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；

2、企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

（二）相关性

要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。

（三）可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性

要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

1、同一企业不同会计期之间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2、同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。

为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

（五）实质重于形式

1、实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

2、实务中的应用案例

（1）、合并报表的编制

（2）融资租赁的会计处理

（六）重要性

1、对于会计业务的处理要抓住重点

2、重要程度的判断

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项：

（1）金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；

（2）指标本质上属于重要信息，比发中净利润。

3、实务中的应用案例

（1）合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则

（2）季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

（七）谨慎性

1、要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

2、实务中的应用案例

（1）资产减值准备的计提

（2）加速折旧法

（3）或有事项的处理

（八）及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、财务会计信息的使用者

（一）会计信息的外部使用者

股东、债权人、政府及有关部门、社会公众等

（二）会计信息的内部使用者

企业管理当局，处于单位领导和管理的最高层次：

董事长、首席执行官、首席财务官、副董事长、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主管等

四、财务会计的目标

财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。

（一）帮助投资者和债权人做出合理的决策

（二）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效

（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息

（四）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息

五、社会环境对会计的影响

（一）政治环境

包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导

（二）经济环境

包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制。

（三）法律环境

包括立法、司法和监督制度以及国家对法制的方针等

（四）文化环境

是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。

第二节会计的基本假设与会计基础0.5学时

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

（一）会计主体

1、会计主体的概念及界定

是指进行会计工作为之服务的特定单位。

是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。

如一个特定的企业、也可是一个企业的某一特定部分，如分厂、分公司、门市部等，也可是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，也可是一个具有经济业务的特定非营利组织。

2、会计主体与法人的区别

是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

比如，企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

3、会计主体假设的内涵

就是会计应当仅为特定的会计主体服务

4、会计主体假设的目的

为会计核算的开展提供了空间界定

（二）持续经营

1、概念

是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

2、持续经营假设的内涵

假设企业在可预见的未来不会破产被清算。

即假设企业的经营活动处理于一个正常运行状态。

3、持续经营假设的目的

为会计核算的开展提供正常的业务背景

4、例外情况

当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改用破产清算会计进行处理。

（三）会计分期

1、概念

是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

2、会计分期假设内涵

将企业的资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计信息

3、具体划分方法

年度、半年度、季度、月度

4、会计分期假设的目的

分段提供会计信息

（四）货币计量

1、概念

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

2、货币计量假设的内涵

会计仅反映货币信息；币值稳定假设。

3、货币计量假设的目的

为会计核算提供了核算手段。

4、货币计量的要求

我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。

5、例外情况

当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

第三节会计要素确认与计量原则0.5学时

会计对象是指会计核算和监督的内容，会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，资产、负债各所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

一、会计要素确认

（一）资产的定义及其确认条件

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

具备的特征：

1、资产预期会给企业带来经济利益；

2、资产应为企业拥有或者控制的资源；

3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

资产的确认条件：

在同时满足以下条件时，确认为资产：

1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债的定义及其确认条件

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的特征：

1、负债是企业承担的现时义务；

2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

负债的确认条件：

在同时满足以下条件时，确认为负债

1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源构成

包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括两种：

一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括两种：

一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

所有者权益的确认条件

所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。

（四）收入的定义及其确认条件

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征：

1、收入应当是企业在日常活动中形成的；

2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

3、收入最终会导致所有者权益的增加。

收入的确认条件

1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；

2、经济利益流入企业的结果导致企业资产的增加或者负债的减少；

3、经济利益的流入额能够可靠计量。

（五）费用的定义及其确认条件

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

费用的特征：

1、费用应当是企业在日常活动中发生的；

2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括负所有者分配的利润；

3、费用应当最终会导致所有者权益的减少。

费用的确认条件

1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

3、经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润的定义及其确认条件

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润的构成

利润=收入—费用+直接计入当期利润的利得—直接计入当期利润的损失

利润的确认条件

利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认

二、会计要素计量属性及其应用原则

（一）会计要素计量属性

会计计量：

是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。

从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1、历史成本

历史成本，也称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常行动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2、重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3、可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4、现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是是货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5、公允价值

公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（二）各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

（三）计量属性的应用原则

1、一般情况下，应当采用历史成本计量属性。

2、在特殊情况下，可以采用其他计量属性作为补充，如公允价值、现值、重置成本或可变现净值等，但此类计量属性有一定的估计特征，应保证其估计的可靠性、合理性。

第四节财务报告0.5学时

一、财务会计报告概念

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、财务会计报告的组成

资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；附注。

第二章货币资金4学时+2

货币资金：

是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。

它是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。

任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。

根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

第一节库存现金1学时

一、库存现金的管理

现金的概念有广义和狭义之分：

广义：

是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。

符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。

狭义：

仅指库存现金，包括人民币现金和外币现金。

库存现金是流动性最强的一种货币性资产,可以随时用其购买所需的物资，支付有关的费用，偿还债务，也可以随时存入银行。

库存现金的管理：

（一）现金的使用范围

《现金管理暂行条例》规定，在规定的范围内使用现金。

范围：

1、职工工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

（二）库存现金的限额：

合理确定

库存现金限额:

是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。

库存现金限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。

其限额一般按照单位3~5天日常零星开支所需现金确定。

远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。

正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。

库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

（三）现金收支的管理

当日送存：

一切现金收入必须当天入账，当天送存银行。

当日送存银行确有困难的，应取得开户银行同意后，按双方协商的时间送存。

不得坐支：

开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

提现写明用途：

从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

特殊情况申请审核：

因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

六不准：

不准白条抵库：

不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金

不准谎报用途：

不准试试报用途套取现金

不准代人存取：

不准单位之间相互借用现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。

不准私人存储：

不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄。

不准保留账外公款

不准私设小金库

（四）现金收支的控制

1、现金收入的控制：

其目的主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账。

其基本要点是：

（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。

一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以入账。

相互牵制、相互核对、以防弊端。

（2）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。

（3）控制收款收据和销售发票的数量和编号。

领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号。

收据存根由收据保管人回收，并负责保管。

要定期查对已领用尚未使用的空白收据，以上短缺和遗失。

已使用过的发票和收据，要清点、登记、封存和保管，按规定程序审批后销毁。

（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。

（5）在收到峠汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。

2、现金支出的控制，其目的主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。

其基本要点：

（1）根据国家规定的范围使用现金。

（2）采购、出纳、记账工作分别由不同的经办人员负责，不能职责不清，一人兼管。

支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。

（3）任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。

（4）付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。

二、库存现金的序时核算

设“库存现金日记账”系统了解和掌握企业现金收付的动态和结存的数额。

三栏式，订本账，出纳人员每日根据审核无误收付款凭证，按业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。

每日终了，应根据登记的现金日记账结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。

月份终了，现金日记账的余额必须与库存现金总账科目的余额相对相符。

有外向现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。

日清月结，账款相符。

三、库存现金的总分类核算

（一）设置“库存现金”账户，总括反映企业库存现金的收支和结存情况。

（二）账务处理

1、从银行提现

2、预借差旅费

3、用现金购办公用品

4、报销差旅费

5、收到现金投资

6、用现金支付购料运费

（三）备用金的核算

1、定义：

企业财会部门支付给企业内部有关部门用作零星开支需要的款项。

2、管理方法：

定额管理和非定额管理

3、核算方法：

单独设置“备用金”账户，核算备用金的领用和报销的情况，借方是企业支付数，贷是收回或报销数，期末余额在借方，表示尚未收回数。

按单位或个人设明细账。

不单独设置“备用金”账户，而在“其他应收款—备用金”账户核算（备用金业务较少）

4、账务处理

（1）财会部门用现金1000元，支付行政部门作备用金（定额管理）

借；备用金—行政部门1000

贷：

库存现金1000

（2）行政部门报账，购办公用品800元。

借：

管理费用800

贷：

库存现金800

（3）该企业不再实行备用金制度（年终清理交回时）

借：

库存现金1000

贷：

备用金—行政管理部门1000

四、库存现金的清查

（一）清查时间：

定期或不定期

（二）清查方法：

实地盘点

（三）结果处理：

清查结果：

填写“库存现金盘点报告表”，若账实不符，出现盘盈或盘亏，在未查明原因前，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”查明后再进行账务处理。

1、现金短缺：

短缺时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

经查：

（1）属于应由责任人赔偿的部分

借：

其他应收款—应收现金短缺款（某个人）（或库存现金）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

（2）属于应由保险公司赔偿的部分，

借：

其他应收款—应收保险赔款

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

（3）无法查明原因，

借：

管理费用—现金短缺

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2、现金