他人总结的税务筹划.docx
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他人总结的税务筹划
税务筹划
目录—1—税务筹划通论（概念、原理、技术、步骤）
—2—企业主要税种的税务筹划（增值税、消费税、营业税、关税、所得税）
—3—企业经济活动的税务筹划（设立、经营、筹资、投资、利润分配、重组）
—4—国际税务筹划（通论、专题）
第一章税务筹划概述
一、税务筹划的概念、特点、原则及意义
（一）税务筹划的概念
1、税务筹划在国外起源：
意大利英、美法律判例：
2、税务筹划在我国：
引进：
唐腾翔、唐向
1994年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划在我国的的神秘面纱。
3、税务筹划概念
盖地：
税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。
广义：
节税+避税+税负转嫁
狭义：
节税
（二）税务筹划的特点
1、不违法性2、超前性3、目的性4、普遍性5、多变性6、专业性
（三）税务筹划的原则
1、守法原则2、保护性原则3、时效性原则4、整体性原则5、成本效益原则
（四）税务筹划的意义
1、税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化
3、有助于提高企业的财务与会计管理水平4、有助于优化产业机构和资源的合配置
5、有利于提高企业的竞争力6、有利于不断健全和完善税制
二、税务筹划的动因与目标
（一）税务筹划的动因
1、主观动因
（1）税收负担对纳税人的影响结论：
选择减轻税负
（2）几种违法行为的分析惩处:
《税收征管法》、《刑法》
偷逃税款——在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。
漏税——纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。
非故意行为。
骗税——特指我国的出口骗税。
指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的行为。
抗税——即以暴力、威胁方法拒不交纳税款。
欠税——指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
2、客观动因
现行税法中存在大量的税收优惠；税法本身存在缺陷；会计处理方法的多样及对纳税结果影响的差异。
（二）税务筹划的目标
1、恰当履行纳税义务——涉税零风险
2、纳税成本最低化——税收成本分为纳税成本和征税成本
3、税收负担最低化——企业价值最大化
三、税务筹划的基本方法
（一）节税——taxsaving
1、含义：
节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。
2、特点：
合法性、符合政府政策导向、普遍性、多样性
3、形式：
利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税形式。
根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。
在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。
（二）避税：
taxavoidance
1、含义：
避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排,达到规避或减轻税负的行为。
2、分类
3、方法
节税与避税的关系：
（1）在执行税收法规制度方面节税是一种顺法意识避税是一种逆法意识
（2）在政府的政策导向方面节税是完全符合政府的政策导向的避税是不符合政府的政策导向
（三）税负转嫁
1、含义：
是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。
2、特点：
在纳税人之间进行，不会减少国家的税收总收入。
3、方法：
前转、后转、混转、消转、税收资本化。
前转——纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品和生产要素的购买者或最终消费者负担的一种税负转嫁形式。
后转——纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种税负转嫁形式。
混转——把税收负担既提高价格转给消费者，又压低进价转给供应者，从而将税收负担分散转嫁。
消转——纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术、提高劳动生产率等方法，自己消化税收负担。
税收资本化——生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从
购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式。
节税、避税、税负转嫁与偷、逃、抗、欠、骗税的区别，下图表示
案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
通过隐瞒污染手段继续生产该产——偷税
继续生产不“严重污染环境”的产品——避税
研制开发并生产绿色产——税务筹划
案例下面有三种不同情况的涉税行为：
（1）某公司拥有众多的分支机构，其中有一咨询部不是独立纳税人，但拥有自己的银行帐户，它所拥有的咨询收入长期不入总公司帐户。
这样，该项收入没有申报缴纳企业所得税。
（2）某香港投资机构欲往内地投资，考虑到区域性税收倾斜政策和深圳毗邻香港的地理位置，经过全面权衡决定在深圳投资设厂。
办厂后，该投资机构充分享受了法律规定的各种税收优惠待遇，取得了较大的税收利益。
案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？
1、调入报社——工资（500000-2000）*45%-15375=208725（元）
2、特约撰稿人——劳务报酬500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）
3、投稿——稿酬500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）
第二章税务筹划的基本原理
第一节绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理
根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：
绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。
一、绝对收益筹划原理——又分为直接收益筹划原理间接收益筹划原理
（一）概念——指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。
直接收益筹划原理：
直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接收益筹划原理：
指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
（二）案例分析
假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格为100万元的楼房抵账，怎样运用间接收益筹划原理进行税务筹划。
二、相对收益筹划原理
（一）概念——是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。
相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。
（二）案例分析
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。
如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：
分期平均扣除；余额递减扣除；一次性扣除。
其结果假定是：
方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；
方案2的T2-1=100万元，T2-2=100万元，T2-3=400万元；
方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600万元。
（1）3年的预期税收ΣTi为
方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）
方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）
方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）
可见，纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi
方案1ΣT1预期税收现值为：
PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）
方案2ΣT2预期税收现值为：
PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）
方案3ΣT3预期税收现值为：
PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：
方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62（万元）
方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24（万元）
第二节税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理
根据筹划的着力点不同，可以把税务筹划原理分为税基税务筹划、税率税务筹划和税额税务筹划。
一、税基筹划原理
（一）定义：
纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。
（二）途径¡ª¡ª税基递延实现¡ª¡ª税基均衡实现¡ª¡ª税基提前实现¡ª¡ª税基最小化
（三）案例
1、明天造纸厂2003年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税），货款结算采用预收款方式，收款35万元，货物已发出。
提示：
选择委托代销方式递延纳税。
2、某小店经营台球，当地娱乐业营业税税率5％，起征点每月600元。
5月，经营收入650元，应纳营业税款32.5元，税后利润为617.5元；6月，收入只有600元，应纳营业税款30元，税后利润为570元，7月，收入590元，低于起征点，无须纳税。
二、税率筹划原理
纳税人可以通过改变税基分布，调整其适用税率，从而降低税收负担率，以达到合法税务筹划的目的。
三、税额筹划原理
第三章税务筹划的基本技术
第一节减免税技术
一、减免税——指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。
减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。
可分为政策性减免税和照顾困难减免税。
二、减免税技术——指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。
1、使纳税人享受减税、免税待遇。
2、使征税对象成为减免税对象。
3、照顾困难减免税性质的减免税，对于纳税人来说只是税收照顾，一般也只是弥补其所遭遇的损失，是财务收益的补偿；
4、政策性减免税性质的减免税，对于纳税人来说则是税收奖励，是财务收益的取得。
三、特点
四、要点：
多、长、明确、优
案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。
在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。
为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：
与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。
因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。
如何治污，拟定两个方案：
1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用
2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”
选择方案二
——销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。
第三，向税务机关办理减免税。
案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。
A国的某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。
A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。
A企业应该如何选择投资地？
第二节分割技术
一、分割技术——分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。
二、特点
三、要点：
1、分割要合理——应充分考虑分割后的连带影响结果，不能顾此失彼。
2、分割不能违法
3、收益最大化——在不违法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税款最大化。
案例河南新乡艳辉中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格较大，且价格中包括5年的维修保养费。
以DT312型空调机为例，该机售价180万元，其中5年保养费80万。
提示：
成立一维修服务公司
第三节扣除技术
一、扣除技术——指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。
二、特点
三、要点——扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化
案例假设某企业职工人数200人，人均月工资1500元。
企业当年度向职工集资人均10000元，年利率10％，假定同期同类银行贷款利率为6％。
当年度税前会计利润总额为150000元。
该企业应作何税务筹划？
第四节税率差异技术
一、税率差异技术——指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。
二、特点：
三、要点：
尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
第五节抵免技术
一、概念：
指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。
——适用于所有纳税人
二、特点
三、要点：
多、大、早
案例张某是某大学教授，9月，A、B两国都请张某作报告，张某因为时间紧张，只能选择去一个国家，两国给出的条件如下：
A国报酬6.2万，须缴纳个人所得税1.2万，B国报酬6.3万，须缴纳个人所得税1.4万，问张某选择哪种方案缴纳税款最少。
第六节退税技术
一、概念：
指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。
二、特点
三、要点：
多、大、早
案例某生产企业2006年5月份出口销售收入6000万元，内销收入为500万元，进项税额为700万元，上期留抵进项税额为100万元，征税率17%，退税率13%。
第一种方案：
全部报送单据
5月份，免抵退不得免征和抵扣额=6000*（17%-13%）=240应纳税额=500*17%-（700-240）-100=-475
免抵退税额=6000*13%=780所以，应退475留抵税额为0
第二种方案：
确认5月份报送出口单证金额1000万元
5月份，免抵退不得免征和抵扣额=6000*（17%-13%）=240应纳税额=500*17%-（700-240）-100=-475
免抵退税额=1000*13%=130所以，应退130留抵税额为345
第七节延期纳税技术
一、概念：
指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。
二、特点
三、要点：
多、长
案例某企业2000年实际交纳所得税12000元，2001年效益比上年大幅度提高，每月利润均衡实现100000元，每月都有超出税法规定的扣除金额。
预缴税款方式如何选择？
第八节会计政策选择技术
一、概念：
是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。
存货计价方法折旧计提费用列支收入的确认
二、特点
三、要点：
1、注意会计利润和应税利润的差异
2、注意税法规定对会计政策选择的限制
第四章税务筹划的基本步骤——收集信息——目标分析——方案设计与选择——实施与反馈
一、收集信息
包括企业外部信息（税收法规、其他政策法规、主管税务机关的观点），也包括企业内部的信息（纳税人的身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、财务情况、对风险的态度、税务情况）。
二、目标分析纳税人对税务筹划的共同要求都是获得税收利益，增加财务收益.
三、方案设计与选择以企业的长远利益和企业价值最大化为出发点，选择一个最优方案。
（一）风险筹划方案设计与选择
风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。
风险节税主要是考虑了节税的风险价值。
案例假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。
这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。
说明：
期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3¡ ¡n其中：
Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量
（1）计算节税方案的节税期望值E
方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）
（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）σ说明：
标准离差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5
方案1σ1=[（100-120）2*0.3+（120-120）2*0.5+（150-120）2*0.2]0.5=17.32（万元）
方案2σ2=[（60-120）2*0.3+（140-120）2*0.6+（180-120）2*0.1]0.5=40.99（万元）
在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。
（二）组合筹划方案设计与选择
五、实施与反馈——利用“成本——收益分析法”来对税务筹划方案进行绩效评估分析
筹划收益－－直接收益，可量化－－间接收益，不可量化
筹划成本－－直接成本－－风险成本：
政策风险、经营风险－－机会成本
第五章增值税的税务筹划
第一节两类纳税人的税务筹划第二节购销业务的税务筹划第三节经营行为的税务筹划第四节出口退（免）税的税务筹划
增值税税务筹划的基本理论
一、增值税税务筹划的基础
二、增值税的税务筹划思路
（一）一般纳税人的税务筹划思路——争取缩小销项税额，争取扩大进项税额
1、利用当期销项税额进行税务筹划
2、利用当期进项税额进行税务筹划
3、根据基本税率和低税率进行合理的税务筹划
（二）小规模纳税人的税务筹划思路
（三）综合税务筹划思路
1、利用一般纳税人与小规模纳税人的区别
2、通过挂靠几种减免税项目来达到节税的目的
3、利用混合/兼营销售机会进行税务筹划
第一节两类纳税人的税务筹划
一、两类纳税人的比较
《增值税暂行条例》将纳税人划分为小规模纳税人（征收率3%）和一般纳税人（适用税率17%或13%）。
新细则第二十八条规定：
“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第
（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
”。
例:
深圳幸福电子有限公司当其向税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请成为小规模纳税人。
在下述情况下，从税收利益出发，哪种选择对企业有利？
第一种情况：
进价100元，售价300元；第二种情况：
进价100元，售价120元。
二、两类纳税人身份的税务筹划
（一）增值率筹划法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率
增值率=征收率÷增值税税率
一般纳税人税率
小规模纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
6%
35.29%
17%
4%
23.53%
13%
6%
46.15%
13%
4%
30.77%
验证：
某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元增值税税率为17%年应纳增值税额为10.2万元
（二）抵扣率筹划法
一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额
=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率
=销售额×增值税税率×增值率
=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。
即：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率
抵扣率=1－征收率/增值税税率
一般纳税人税率
小规模纳税人税率
无差别平衡点抵扣率
17%
6%
64.71%
17%
4%
76.47%
13%
6%
53.85%
13%
4%
69.23%
应注意的问题:
——税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型
案例芒康物资批发有限公司，下设两个批发企业，预计2002年应税销售额分别为140万元和100万元，准予从销售税额中抵扣的进项税额预计占销项税额的30％。
在主管税务机关对该企业进行纳税人资格审核的时候涉及到下设的两个批发企业如何核算的问题。
该公司应怎样进行筹划。
第二节购销业务的税务筹划
一、销售方式的税务筹划
折扣销售
销售折扣
销售折让
还本销售
以旧换新
案例：
深圳家宏商场2002年国庆为了吸引顾客，搞促销活动，其基本情况是：
商品销售利润为40％，销售100元商品，成本60元。
商场是增值税一般纳税人，进货均能取得专用发票，为促销予采用三种方式：
7折销售；购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元，含税价）；购物满100元返还30元现金。
应选择哪一种促销方式？
Ａ方案，商品一律七折销售：
应缴增值税额＝７０÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝１．４５（元）
Ｂ方案：
购物满１００元者赠送价值３０元的商品：
销售１００元商品应缴增值税＝１００÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１（元）。
赠送３０元商品视同销售：
应缴增值税＝３０÷（１＋１７％）×１７％－１８÷（１＋１７％）×１７％＝１．７４（元）。
合计应缴增值税＝５．８１＋１．７４＝７．５５（元）
Ｃ方案：
购物满１００元者返还３０元现金：
应缴增值税税额＝［１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）］×１７％＝５．８１（元）。
二、结算方式的税务筹划重点在于销货时点的认定。
1、税法规定：
直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；
赊销和分期收款销售方式均以约定的收款日期为收入确定时间；
订货销售和分期预收货款销售，交付货物时确认收入实现。
2、筹划思路：
企业可在销售时不开具销
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