注册会计师全国统一考试综合阶段职业能力综合测试一真题及参考答案.docx

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注册会计师全国统一考试综合阶段职业能力综合测试一真题及参考答案

2010年注册会计师全国统一考试综合阶段

职业能力综合测试一真题及参考答案

资料

（一）：

  北方阀门股份有限公司（以下简称“北方阀门”）系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：

股东名称

持有股份数量（万股）

持股比例

长河集团

16000

80％

海东投资有限公司

3000

15％

富汇投资有限公司

1000

5％

合计

20000

100％

北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。

产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。

北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。

  随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。

尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。

作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。

  2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。

2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。

  北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。

由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。

  北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。

在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。

2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。

对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。

在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。

对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。

为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。

对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。

  北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。

北方阀门的出口销售采用美元计价结算。

受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。

为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。

  北方阀门与主要原材料供应商签订了长期采购合同。

合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3％的货款。

  为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。

  北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。

作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。

与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。

对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。

  最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。

由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。

  为了提高管理层的薪酬水平，2009年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。

激励方案规定，如果北方阀门2009年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。

  根据长河集团的统一要求，自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。

资料

（二）：

1.2009年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司（以下简称"华泰公司"）合资成立金山铸造有限公司（以下简称"金山公司"），北方阀门出资3000万元，占金山公司注册资本的60％。

根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。

  2.2009年7月30日，北方阀门以现金3000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司（以下简称"黄海公司"）的90％股权。

购买日，黄海公司的账面净资产为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。

该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。

自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。

北方阀门与黄海公司未发生任何交易。

  3.2009年8月l0日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门2008年初购入的广通银行股票200万股，取得款项5200万元。

北方阀门将该股票投资作为可供金融资产核算，其初始入账金额为2000万元，2008年12月31日的公允价值为5000万元。

  4.2009年9月1日，北方阀门将其持有的联营公司——北方医药有限公司（以下简称"北方医药"）的30％股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1800万元。

股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为l000万元，其中投资成本为500万元，损益调整为450万元，其他权益变动为50万元。

资料（三）：

  北方阀门2009年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：

                              合并资产负债表

                                （2009年12月31日）

编制单位：

北方阀门股份有限公司                           金额单位：

万元

项

目

年末数

年初数

项

目

年末数

年初数

流动资产：

流动负债：

货币资金

4320

3993

应付账款

13241

10306

应收账款

14060

9250

预收款项

2895

2200

预付款项

1773

406

应交税费

933

269

存货

16072

11137

流动负债合计

17069

12775

流动资产合计

36225

24786

非流动负债：

长期借款

3000

1000

长期应付款

600

700

非流动负债合计

3600

1700

负债合计

20669

14475

非流动资产：

股东权益：

可供金融资产

5000

股本

20000

20000

长期股权投资

2091

2891

资本公积

450

3500

固定资产

14696

11949

盈余公积

6169

5632

无形资产

3100

2062

未分配利润

6940

3104

开发支出

2007

1043

归属于母公司股东权益合计

33559

32236

商誉

480

少数股东权益

4371

1020

非流动资产合计

22374

22945

股东权益合计

37930

33256

资产总计

58599

47731

负债和股东权益总计

58599

47731

              合并利润

                （2009年度）

单位：

北方阀门股份有限公司                    单位：

万元

项

目

本年累计数

上年累计数

营业收入

50629

35740

其中：

出口收入

6013

7863

内销收入

44616

27877

减：

营业成本

38108

28127

营业税金及附加

278

131

销售费用

5477

3029

管理费用

3639

3195

财务费用

261

121

资产减值损失

100

60

加：

投资收益

4250

608

利润总额

7016

1685

减：

所得税费用

1652

402

，

净利润

5364

1283

其中：

归属于母公司股东的净利润

4904

1188

少数股东损益

460

95

加：

其他综合收益

-3050

2500

综合收益总额

2314

3783

其中：

归属于母公司股东的综合收益总额

1854

3688

归属于少数股东的综合收益总额

460

95

纳入北方阀门2009年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下：

被投资单位名称

初始投资成本（万元）

年末持股比例

北方进出口

1000

100％

黄海公司

3000

90％

福华美标阀门有限公司

2000

70％

金山公司

3000

51％

资料（四）：

  2009年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提供2009年度财务报表审计服务。

  嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人。

在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

  1．2009年1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。

2009年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。

该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

  2．2009年10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司（以下简称“宏达公司”）账款转让给北方信托投资有限公司（以下简称“北方信托公司”），并收讫转让价款240万元。

转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为300万元，已计提坏账准备为50万元，公允价值为240万元。

根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。

对于上述应收账款转让，北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额60万元计入资产减值损失。

  3．2009年12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司（以下简称“朝阳公司”）销售一批产品，售价（不含增值税）为100万元。

北方阀门已于2009年确认上述营业收入，并结转营业成本。

  2010年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。

北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了2010年1月的营业收入和营业成本。

资料（五）：

  1．2009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。

  2．2009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。

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