《中级财务会计》债务重组习题.docx

《中级财务会计》债务重组习题.docx

《《中级财务会计》债务重组习题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《中级财务会计》债务重组习题.docx（30页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

《中级财务会计》债务重组习题

债务重组

一、单项选择题0

1.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（ D）。

A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值

【解析】应计入非现金资产的价值。

2.2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。

当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。

这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。

深广公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（ D）元。

A.12500，8000    B.8000，10000C.9000，8000     D.13500，8000

【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元=13500元，应确认的资产转让损益=设备公允价值90000元-设备账面价值81000元（120000-30000-9000）-清理费用1000元=8000（元）。

3.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。

2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。

假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ B）元。

A.68760     B.78000C.63960     D.60000

【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000+34000-2000）-154000＝78000（元）。

4.甲公司应收乙公司货款800万元。

经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。

甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。

在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ D）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

【解析】甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。

5.A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。

到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值600万元（不含增值税），增值税为102万元，成本500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。

则A公司冲减资产减值损失的金额是（ B）万元。

A.0     B.2    C.100    D.98

【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=（600+102）-（800-100）=2（万元）。

6.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（ A）。

A.营业外收入  B.资本公积C.管理费用    D.其他业务收入

【解析】应计入营业外收入。

7.甲企业2008年4月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2008年5月1日。

甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。

甲企业于2008年5月10日将设备运抵乙企业，2008年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。

在此项债务重组交易中，债务重组日为（ A）。

A.2008年5月20日B.2008年5月10日

C.2008年12月31日D.2008年4月1日

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。

此题选项“A”正确。

8.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。

2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。

双方同意：

以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。

这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。

假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。

则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ B）万元。

A.50，30  B.30，50C.80，20  D.20，80

【解析】应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元）。

9.2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％，期限为6个月，到期还本付息的票据。

8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。

红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。

假定印花税税率为0.4％（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。

红星公司应确认的债务重组利得为（ C）元。

A.93500  B.93884  C.7500  D.103500

【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元（100000+3500）－股权公允价值96000元=7500（元）。

10.A公司购入原材料一批，含税价款为400万元，货款未付。

由于A公司发生财务困难，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元。

该项债务重组A公司影响税前会计利润的金额为（ D）万元。

A.40  B.100  C.25  D.130

【解析】影响税前会计利润的金额=债务重组利得100万元（400-300）+资产转入收益30万元[300－（450－180）]＝130（万元）。

11.甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司计提了60万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。

乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元，以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。

乙公司该项固定资产的账面原值为600万元，已计提累计折旧200万元，公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，甲公司债务重组损失为（A ）万元。

A.80   B.160   C.140   D.280 

【答案】甲公司债务重组损失＝（1400-60）-（200+500+560）＝80（万元）。

12.使用第11题条件，乙公司应确认的转让资产收益和债务重组利得分别是（ B）万元。

A.140,140   B.60，140C.100,340   D.-160,0

【解析】乙公司转让资产收益＝资产公允价值-资产账面价值＝（500-400）+（560-600）＝60（万元）；

乙公司债务重组利得＝重组债务余额－资产公允价值＝1400-200-500-560＝140（万元）。

13.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500000元，增值税为85000元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项股票投资用于抵偿债务，丙公司股票投资的取得成本为400000元，公允价值为520000元，甲公司为该项应收账款计提80000元坏账准备，债务重组使得丙公司获得的投资收益和债务重组利得分别为（ C）元。

A.120000，185000   B.65000，120000C.120000，65000    D.185000，65000

【解析】乙公司获得投资收益＝（520000-400000）＝120000（元），乙公司获得债务重组利得＝（500000+85000）-520000＝65000（元）。

14.使用第13题条件，甲公司该项股票投资的入账价值和应计入营业外支出的债务重组损失分别是（ D）元。

A.520000，40000     B.400000，0C.400000，15000     D.520000，0

【解析】甲公司该投资按照公允价值入账＝520000元，与应收债权585000元的差额为65000元冲减坏账准备后无余额，所以债务重组损失＝0。

15.甲企业应收乙企业账款的账面余额为585万元，由于乙企业财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以85万元现金和其200万股普通股偿还债务，乙企业普通股每股面值1元，市价2.2元，甲企业取得投资后确认为可供出售金融资产，甲企业对该应收账款提取坏账准备50万元。

甲企业债务重组损失和可供出售金融资产的初始投资成本分别是（ C）万元。

A.95，485        B.60，200C.10，440        D.145，525

 【解析】甲公司债务重组损失＝585-85-2.2×200-50＝10（万元）

甲公司可供出售金融资产的初始投资成本＝2.2×200＝440（万元）

16.使用第15题条件，乙公司应确认债务重组利得和资本公积分别是（ A）万元。

A.60，240         B.145，240C.400，120        D.60，145

【解析】乙公司债务重组利得＝585-85-（2.2×200）＝60（万元）

乙公司计入资本公积—股本溢价＝（2.2-1）×200＝240（万元）

17.A企业应收B企业款项共计55万元，包含本金50万元和利息5万元，由于B企业财务困难逾期尚未偿还，经修改债务条件后，A企业同意将此债务延期一年，债务本金减到40万元，免除原有利息，重新按8%的利率计算延期1年的利息，双方协议指出如果B企业经营状况改善，应补付现金（不需考虑折现）5万元，B企业认为经营状况很可能很快改善，A企业应确认重组应收债权和债务重组损失分别是（ C）万元。

A.40，10     B.43.2，15C.40，15     D.43.2，10

【解析】重组应收债权＝40万元，债务重组损失＝55-40=15（万元）

18.在以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产入账的标准是（  A）。

 A、非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费

 B、非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费

 C、非现金资产的原账面价值

 D、应收债权的账面价值加上应支付的相关税费

【解析】 在用非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值计量，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的入账价值中。

19.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ B）。

A.资本公积　　　B.营业外收入C.营业外支出　　D.管理费用

【解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

20.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：

甲公司以一台设备抵偿债务。

该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ B ）万元。

A.0　　　B.10　　C.20　　　D.30

【解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。

甲公司相关的账务处理：

借：

固定资产清理　　   80

　　累计折旧　　　　   30

　　固定资产减值准备　10

　　贷：

固定资产　　　　　　　    120

借：

应付账款　　　　   90

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　65

　　　　营业外收入　　　　　　　　25

借：

营业外支出　　　   15

　　贷：

固定资产清理　　　　         15

21.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，应（B）。

A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

C.冲减财务费用D.不作账务处理

【解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

22.2008年2月20日，正保公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。

8月20日，大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，正保公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。

假设普通股的面值为1元，大华公司以5000股抵偿该项债权，股票市价为每股10元，股票交易印花税税率为1‰。

大华公司应确认的资本公积为（C　）元。

A.12500　　B.500　C.44950　　D.50000 

【解析】5000×10×（1-1‰）-5000＝44950（元）

23.A企业2008年1月1日销售给B企业一批商品，价税合计117000元，协议规定B公司于2008年6月30日支付全部货款。

2008年6月30日，由于B公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（B　）。

A.A公司同意B公司以一台设备偿还全部债务的80％，剩余的债务不再要求偿还

B.A公司同意B公司延期至2008年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

C.A公司同意B公司以100000元偿付全部的债务

D.A公司同意B公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为95000元

【解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，债权人做出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

而B选项债权人并没有做出让步。

24.2009年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100000元,年利率7％,6个月期,到期还本付息的票据。

当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。

这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。

远洋公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（D）元。

A．12500，8000B．8000，10000

C．9000，8000D．13500，8000

【解析】 长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元＝13500元，应确认的资产转让损益＝设备公允价值90000元－设备账面价值81000元（120000－30000－9000）－清理费用1000元＝8000元。

25.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（D　）。

A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【解析】 延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

二、多项选择题

1.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ CD）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

E.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

2.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（ AB）。

A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组

D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组

E.无论债务人是否发生财务困难，只要债务人用存货抵债，就属于债务重组

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

因债权人作出让步，所以债务人应确认债务重组利得。

3.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ABCD）。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益0

E.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

【解析】若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，应计入资产减值损失。

 4.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ BC）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益

E.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）5.关于债务重组，下列说法中不正确的有（ BCDE）。

A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

E.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

6.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（AC ）。

A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积

C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

E.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

【解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），不会发生债务重组损失。

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金