CPA注册会计师考试复习资料《审计业务流程》知识点汇集总结.docx
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CPA注册会计师考试复习资料《审计业务流程》知识点汇集总结
CPA注册会计师考试复习资料《审计业务流程》知识点汇集总结
第二模块 审计业务流程
第8讲 初步业务活动
第9讲 审计计划-总体审计策略与具体审计计划
第10讲 总体审计策略之审计重要性
第11讲 风险评估
第12讲 风险应对
第13讲 销售与收款循环审计
第14讲 采购要付款循环审计
第15讲 生产与存货循环审计
第16讲 完成审计工作
第17讲 出具审计报告
审计业务流程包括五大环节：
1.接受业务委托
2.计划审计工作（分总体审计策略和具体审计计划）
3.风险评估（识别、评估重大错报风险）
4.风险应对（应对重大错报风险）
5.审计报告
过 程
工 作
1.接受业务委托
了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等
2.计划审计工作
初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划
3.评估重大错报风险
了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险
4.应对重大错报风险
实施控制测试和实质性程序（进一步审计程序）
5.编制审计报告
获取管理层书面声明；评价审计过程中的重大发现和发现的错报；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等
第8讲 初步业务活动
一、初步业务活动的目的与内容
1.初步业务活动目的（知己知彼，互相了解）
（1）具备执行业务所需的独立性和能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2.初步业务活动内容
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。
二、审计的前提条件
1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
具体讲解如下：
1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
比如，假设明宇会计师事务所承接奥迪特银行股份有限公司2016年财务报表的审计委托，该银行是一家已在中国境内上交所上市的金融企业，那么“审计的前提条件”之一是评价该银行2016年财务报表是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。
如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2016年财务报表，则注册会计师得出结论是“奥迪特银行股份有限公司管理层在编制2016年财务报表时采用了可接受的财务报告编制基础”。
即第一个“审计的前提条件”满足。
一般公司——企业会计准则
未上市的小企业——小企业会计准则
2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
（1）管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：
1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（2）就管理层的责任达成一致意见
1）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；
2）注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；
3）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；
4）管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
三、审计业务约定书
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
1.审计业务约定书基本内容
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
【审计实务工作底稿】
审计业务约定书
编号：
甲方：
华荣股份有限公司
乙方：
德诚会计师事务所有限责任公司
兹由甲方委托乙方对2017年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计的目标和范围
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。
二、甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：
（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在2018年1月11日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。
4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。
5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。
7.按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
8.乙方的审计不能减轻甲方管理层的责任。
三、乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。
乙方根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。
审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。
4.在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。
但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。
甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。
未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。
5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。
乙方应于2018年4月30日前出具审计报告。
6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：
（1）法律法规允许披露，且取得甲方的授权；
（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。
乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币200万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用，其余款项于提交审计报告时结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲、乙双方应通过协商，相应调整本部分第1段所述的审计费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应向乙方支付人民币叁拾万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起五日内支付。
5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费、询证费等）由甲方承担。
五、审计报告和审计报告的使用
1.乙方按中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具报告。
2.乙方向甲方致送审计报告一式五份。
3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。
当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。
九、违约责任
甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。
本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第1种解决方式：
1.向有管辖权的人民法院提起诉讼；
2.提交北京市仲裁委员会仲裁。
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：
华荣股份有限公司 乙方：
德诚会计师事务所
（盖章） （盖章）
法定代表人：
刘雄 法定代表人：
李天立
（或授权代表）：
（或授权代表）：
2017年11月11日 2017年11月11日
第9讲 审计计划-总体审计策略与具体审计计划
一、总体审计策略
（1）总体审计策略目的
注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、报告目标、审计方向和审计资源，并指导具体审计计划。
（2）制定总体审计策略应考虑的事项
注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：
1）确定审计范围；2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3）审计方向；4）审计资源。
二、具体审计计划
总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
（1）风险评估程序:
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
（2）计划实施的进一步审计程序:
进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。
总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）,具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
（3）计划其他审计程序
计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。
例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。
（再如：
针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序）
【拓展】
计划审计工作贯穿于整个审计过程。
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
第10讲 总体审计策略之审计重要性
【案例导引】-重要性
重要性其实是一个容忍度的概念。
比如说路人甲实际口袋里有100元，路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。
但如果差10元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。
这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另外一个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计高效的精神有背离了。
那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既有效果又有效率。
这个5元的卡儿，就是计划的报表层重要性的概念。
而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说20%吧，那么我们工作的时候就以4元作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足1元的话，整体的误差也不会超过5元（计划的报表层重要性）。
这个20%的富余，就是我们常说的打折扣的概念，而4元就是实际执行的报表层重要性的概念。
再比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，假如其中有一个口袋，比如A口袋，审计师调查的差异与实际金额差异超过3元，路人乙就不能接受。
那么，尽管10个口袋调查的总差异没有超过5元，而A口袋的差异为3元，路人乙依然不能接受。
而3元就是A口袋特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的概念。
又比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计，如果这种情况下我们还以4元作为我们审查的标准的话，有可能一个口袋差1元，10个口袋加起来就是10元了，就大于计划的报表层重要性了。
因此我们引入明显微小错报的概念，用报表层重要性5元除以10，一份就是0.5元，用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。
而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细，每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是会计报表层的重要性。
因此每个科目大于明显微小错报的金额我们都要提请被审计单位调整，若被审计单位不同意调整，我们就需将其汇总至未更正错报汇总表，若最后的未更正错报汇总数大于财务报表整体重要性，我们就需出具保留意见或否定意见的审计报告。
有一点需要说明的是我们审计的基本原则是DoubleE（EffectiveandEfficient），因此大家在确定报表重要性的时候要充分考虑具体项目的实际情况（比如说报表使用人的态度，报表的使用用途等），不可只顾着照搬计算公式，各科目容忍度也可能会有一些灵活把握的因素。
【知识点派生1】重要性
一、重要性的含义
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响。
（需要CPA作出适当的职业判断。
）
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
二、审计重要性运用的环节
●在审计计划时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平（如有必要）。
●审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。
为允许可能存在的这种情况，在审计过程中注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。
-实际执行的重要性。
●在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。
●在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
（
（1）错报重大但不广泛时，保留意见审计报告
（2）错报重大且广泛时，否定意见审计报告）
未更正错报汇总表 VS 计划的财务报表整体重要性水平
单个报表项目的错报 VS 计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
三、重要性水平的确定
●计划的财务报表整体的重要性水平
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
（一）基准
适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出总额
（1）在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：
（a）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（b）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入到净资产）；
（c）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（d）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（e）基准的相对波动性。
（2）适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。
（a）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。
当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。
但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。
注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：
（二选一）
①如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润作为基准。
②采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
【关注】
①如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
②注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。
例如，被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准，被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准，被审计单位进入经营成熟期后注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。
（二）基准百分比
下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：
被审计单位
经验百分比
以营利为目的的实体
税前利润的5%到10%
非营利组织
费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%
以收入为基准的实体
收入的1%到2%
以资产总额为基准的实体
通常不超过资产总额的1%
以未扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体
通常不超过EBITDA的2.5%
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。
百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的；而对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。
百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。
●计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定
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