所得税汇算清缴实例及填表注意事项概要.docx
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所得税汇算清缴实例及填表注意事项概要
企业所得税年度申报温馨提醒
（二）
一、一般企业有纳税调整事项的年度申报表填报实例：
例:
某市A公司，成立于2012年12月底，主要经营：
化工产品生产与销售，注册资本：
100万元；法人代表：
王XX；股东：
王XX占80%、李X占20%；该公司执行企业会计准则，2014年全年平均资产3200万元，平均职工42人，2014年度已预缴税款12000元。
该公司2014年主要经营情况如下：
1、主营业务收入750万元、销售成本660.8万元、营业税金及附加26.3万元；其他业务收入20000元（销售材料）；其他业务成本12000元；营业外支出为2000元，其中环保罚款500元。
2014年利润总额80800元。
2、全年计提应付工资85000元，并全部发放；本年发生职工福利费支出25000元；本年没有发生工会经费和职工教育经费。
3、管理费用250000元；其中，业务招待费100000元、办公费35000元、差旅费18000元、租赁费1000元，修理费65000元、职工薪酬31000元。
4、销售费用300000元，其中，广告费和业务宣传费160000元，销售人员工资140000。
财务费用4200元。
5、房屋建筑物的期末原值2420000元，全年计提折旧80667元，累计计提折旧161334元；机器设备的原值1650000元，全年计提折旧108200，累计计提折旧216400元；
6、以前年度亏损。
2013年亏损28000元。
1、填报时应该注意的事项：
职工福利费支出25000元，税前扣除限额为85000*0.14=11900元，应纳税调增13100元。
业务招待费支出100000元，税前扣除限额为7520000*0.5%与100000*0.6的孰小值，为7520000*0.5%=37600元，应纳税调增62400元。
广告费和业务宣传费支出160000元，税前扣除限额为7520000*0.15=1128000元，不需要做纳税调整。
资产折旧与摊销的会计折旧、摊销额与税收没有差异，不需要做纳税调整。
环保罚款500元不允许税前扣除，应纳税调增500元。
可以弥补2013年度亏损28000元。
2、填表示例
填报A101010《一般企业收入明细表》:
一般企业收入明细表
行次
项目
金额
1
一、营业收入（2+9）
7520000.00
2
（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）
7500000.00
3
1.销售商品收入
7500000.00
4
其中：
非货币性资产交换收入
5
2.提供劳务收入
6
3.建造合同收入
7
4.让渡资产使用权收入
8
5.其他
9
（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）
20000.00
10
1.销售材料收入
20000.00
11
其中：
非货币性资产交换收入
12
2.出租固定资产收入
13
3.出租无形资产收入
14
4.出租包装物和商品收入
15
5.其他
16
二、营业外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）
17
（一）非流动资产处置利得
18
（二）非货币性资产交换利得
19
（三）债务重组利得
20
（四）政府补助利得
21
（五）盘盈利得
22
（六）捐赠利得
23
（七）罚没利得
24
（八）确实无法偿付的应付款项
25
（九）汇兑收益
26
（十）其他
填报A102010《一般企业成本支出明细表》:
一般企业成本支出明细表
行次
项目
金额
1
一、营业成本（2+9）
6620000.00
2
（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）
6608000.00
3
1.销售商品成本
6608000.00
4
其中:
非货币性资产交换成本
5
2.提供劳务成本
6
3.建造合同成本
7
4.让渡资产使用权成本
8
5.其他
9
（二）其他业务成本（10+12+13+14+15）
12000.00
10
1.材料销售成本
12000.00
11
其中:
非货币性资产交换成本
12
2.出租固定资产成本
13
3.出租无形资产成本
14
4.包装物出租成本
15
5.其他
16
二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）
17
（一）非流动资产处置损失
18
（二）非货币性资产交换损失
19
（三）债务重组损失
20
（四）非常损失
21
（五）捐赠支出
22
（六）赞助支出
23
（七）罚没支出
500.00
24
（八）坏账损失
25
（九）无法收回的债券股权投资损失
26
（十）其他
1500.00
填报A104000《期间费用明细表》:
期间费用明细表
行次
项目
销售费用
其中：
境外支付
管理费用
其中：
境外支付
财务费用
其中：
境外支付
1
2
3
4
5
6
1
一、职工薪酬
140000.00
*
31000.00
*
*
*
2
二、劳务费
*
*
3
三、咨询顾问费
*
*
4
四、业务招待费
*
100000.00
*
*
*
5
五、广告费和业务宣传费
160000.00
*
*
*
*
6
六、佣金和手续费
7
七、资产折旧摊销费
*
*
*
*
8
八、财产损耗、盘亏及毁损损失
*
*
*
*
9
九、办公费
*
35000.00
*
*
*
10
十、董事会费
*
*
*
*
11
十一、租赁费
1000.00
*
*
12
十二、诉讼费
*
*
*
*
13
十三、差旅费
*
18000.00
*
*
*
14
十四、保险费
*
*
*
*
15
十五、运输、仓储费
*
*
16
十六、修理费
65000.00
*
*
17
十七、包装费
*
*
*
*
18
十八、技术转让费
*
*
19
十九、研究费用
*
*
20
二十、各项税费
*
*
*
*
21
二十一、利息收支
*
*
*
*
22
二十二、汇兑差额
*
*
*
*
23
二十三、现金折扣
*
*
*
*
*
24
二十四、其他
4200.00
25
合计（1+2+3+…24）
300000.00
0.00
250000.00
0.00
4200.00
0.00
填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》:
职工薪酬纳税调整明细表
行次
项目
账载金额
税收规定扣除率
以前年度累计结转扣除额
税收金额
纳税调整金额
累计结转以后年度扣除额
1
2
3
4
5（1-4）
6（1+3-4）
1
一、工资薪金支出
85000.00
*
*
85000.00
*
2
其中：
股权激励
*
*
*
3
二、职工福利费支出
25000.00
0.14
*
11900.00
13100.00
*
4
三、职工教育经费支出
*
5
其中：
按税收规定比例扣除的职工教育经费
6
按税收规定全额扣除的职工培训费用
*
*
7
四、工会经费支出
*
*
8
五、各类基本社会保障性缴款
*
*
*
9
六、住房公积金
*
*
*
10
七、补充养老保险
*
*
11
八、补充医疗保险
*
*
12
九、其他
*
13
合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）
110000.00
*
96900.00
13100.00
填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》:
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
行次
项目
金额
1
一、本年广告费和业务宣传费支出
160000.00
2
减：
不允许扣除的广告费和业务宣传费支出
0.00
3
二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）
160000.00
4
三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入
7520000.00
5
税收规定扣除率
15%
6
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）
1128000.00
7
五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）
8
加：
以前年度累计结转扣除额
9
减：
本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]
10
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值）
11
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费
12
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）
0
13
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）
填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》:
资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
行次
项目
账载金额
税收金额
纳税调整
资产账载金额
本年折旧、摊销额
累计折旧、摊销额
资产计税基础
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额
本年加速折旧额
其中：
2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）
累计折旧、摊销额
金额
调整原因
1
2
3
4
5
6
7
8
9（2-5-6）
10
1
一、固定资产（2+3+4+5+6+7）
2
（一）房屋、建筑物
2420000.00
80667.00
161334.00
2420000.00
80667.00
161334.00
3
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
1650000.00
108200.00
216400.00
1650000.00
108200.00
216400.00
…
…
*
*
27
合计（1+8+11+19+25+26）
4070000.00
188867.00
377734.00
4070000.00
188867.00
377734.00
*
填报A105000《纳税调整项目明细表》:
纳税调整项目明细表
行次
项目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
1
一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）
*
*
…
…
12
二、扣除类调整项目
（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）
*
*
13
（一）视同销售成本（填写A105010）
*
*
14
（二）职工薪酬（填写A105050）
110000.00
96900.00
13100.00
15
（三）业务招待费支出
100000.00
37600.00
62400.00
*
16
（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）
*
*
17
（五）捐赠支出（填写A105070）
*
18
（六）利息支出
19
（七）罚金、罚款和被没收财物的损失
500.00
*
500.00
*
…
…
*
*
43
合计（1+12+30+35+41+42）
*
*
76000.00
填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》:
企业所得税弥补亏损明细表
行次
项目
年度
纳税调整后所得
合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额
当年可弥补的亏损额
以前年度亏损已弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
1
2
3
4
10
11
1
前五年度
*
2
前四年度
*
3
前三年度
*
4
前二年度
*
5
前一年度
2013
-28000.00
-28000.00
*
28000.00
6
本年度
2014
156800.00
*
28000.00
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
填报A00000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》:
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次
类别
项目
金额
1
利润总额计算
一、营业收入（填写A101010\101020\103000）
7520000.00
2
减：
营业成本（填写A102010\102020\103000）
6620000.00
3
营业税金及附加
263000.00
4
销售费用（填写A104000）
300000.00
5
管理费用（填写A104000）
250000.00
6
财务费用（填写A104000）
4200.00
7
资产减值损失
0.00
8
加：
公允价值变动收益
0.00
9
投资收益
0.00
10
二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）
82800.00
11
加：
营业外收入（填写A101010\101020\103000）
0.00
12
减：
营业外支出（填写A102010\102020\103000）
2000.00
13
三、利润总额（10+11-12）
80800.00
14
应纳税所得额计算
减：
境外所得（填写A108010）
0.00
15
加：
纳税调整增加额（填写A105000）
76000.00
16
减：
纳税调整减少额（填写A105000）
0.00
17
减：
免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
0.00
18
加：
境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
0.00
19
四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）
156800.00
20
减：
所得减免（填写A107020）
0.00
21
减：
抵扣应纳税所得额（填写A107030）
0.00
22
减：
弥补以前年度亏损（填写A106000）
28000.00
23
五、应纳税所得额（19-20-21-22）
128800.00
24
应纳税额计算
税率（25%）
0.25
25
六、应纳所得税额（23×24）
32200.00
26
减：
减免所得税额（填写A107040）
0.00
27
减：
抵免所得税额（填写A107050）
0.00
28
七、应纳税额（25-26-27）
32200.00
29
加：
境外所得应纳所得税额（填写A108000）
0.00
30
减：
境外所得抵免所得税额（填写A108000）
0.00
31
八、实际应纳所得税额（28+29-30）
32200.00
32
减：
本年累计实际已预缴的所得税额
12000.00
33
九、本年应补（退）所得税额（31-32）
20200.00
34
其中：
总机构分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）
35
财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）
37
附列资料
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
二、小型微利企业年度申报表填报实例：
1、填报时应该注意的事项：
资产总额、从业人数和应纳税所得额必须符合标准；
网上申报进入时提示是否为小微企业应选“是”；
“A000000企业基础信息表”第103“所属行业代码明细”必须按“《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）”正确选填，所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业；
“107从事国家非限制和禁止行业”必须选择“是”；
不可与高新技术企业等低税率优惠叠加享受。
2、填报实例：
查账征收企业（以所得额10万元以下的为例，所得减半，再按20%税率征收）：
将主表第23行“应纳税所得额”×15%的积填列在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”即可。
例：
A公司属于查账征收的小型微利企业，2014年度营业收入160000元，成本费用及税金为10000，假定无调整事项，《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第23行“应纳税所得额”为60000元。
年度申报表填报如下：
计算填报：
2014年度应纳税所得额小于10万元，其所得可减半后再按20%税率征收，减免所得税额＝60000×15%＝9000（元），填列在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”中，系统会自动在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第26行“减免所得税额”中反映出9000元。
其填报年度申报表填写如下（收入、成本、费用明细表等略）：
填报A107040《减免所得税优惠明细表》：
减免所得税优惠明细表
行次
项目
金额
1
一、符合条件的小型微利企业
9000.00
2
二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）
3
三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业
4
四、其他专项优惠
5
（一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业
6
（二）经营性文化事业单位转制企业
7
（三）动漫企业
8
（四）受灾地区损失严重的企业
9
………………
填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次
类别
项目
金额
1
利润总额计算
一、营业收入（填写A101010\101020\103000）
160000.00
2
减：
营业成本（填写A102010\102020\103000）
70000.00
3
营业税金及附加
20000.00
4
销售费用（填写A104000）
5
管理费用（填写A104000）
10000.00
6
财务费用（填写A104000）
7
资产减值损失
8
加：
公允价值变动收益
9
投资收益
10
二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）
60000.00
11
加：
营业外收入（填写A101010\101020\103000）
12
减：
营业外支出（填写A102010\102020\103000）
13
三、利润总额（10+11-12）
60000.00
14
应纳税所得额计算
减：
境外所得（填写A108010）
15
加：
纳税调整增加额（填写A105000）
16
减：
纳税调整减少额（填写A105000）
17
减：
免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
18
加：
境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
19
四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）
60000.00
20
减：
所得减免（填写A107020）
21
减：
抵扣应纳税所得额（填写A107030）
22
减：
弥补以前年度亏损（填写A106000）
23
五、应纳税所得额（19-20-21-22）
60000.00
24
应纳税额计算
税率（25%）
25%
25
六、应纳所得税额（23×24）
15000.00
26
减：
减免所得税额（填写A107040）
9000.00
27
减：
抵免所得税额（填写A107050）
28
七、应纳税额（25-26-27）
6000.00
29
加：
境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30
减：
境外所得抵免所得税额（填写A108000）
31
八、实际应纳所得税额（28+29-30）
6000.00
32
减：
本年累计实际已预缴的所得税额
33
九、本年应补（退）所得税额（31-32）
6000.00
34
其中：
总机构分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）
35
财政集中分配本年应补（退）所得税额
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）
37
附列资料
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
核定征收企业：
例：
B公司属于核定征收（定率）的商业企业，从业人
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