《初级会计实务》 第二章 资 产 讲义.docx
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《初级会计实务》第二章资产讲义
2020《初级会计实务》第二章 资 产讲义
一、内容提要
本章首先阐述了货币资金得会计处理;继而对应收款项与预付账款作了较为详细地案例解析,尤其就是坏账准备得计提作了较多得例题展示;对于交易性金融资产,本章一方面作了详尽得概念解析,一方面案例阐述了账务处理;本章对存货得初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析与案例说明,最后,本章对固定资产与无形资产得初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。
二、关键考点
1、货币资金得会计处理
①现金长短款得会计处理;
②银行存款余额调节表得编制。
2、坏账准备得会计处理
3、交易性金融资产得会计处理
4、存货得会计处理
（1）存货初始成本得计量及账务处理,尤其需要关注购入方式及委托加工方式;
（2）存货发出计价得相关会计处理
①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本得计算;
②计划成本法下材料成本差异率得计算及发出成本与结存成本得计算;
③商贸企业特有得发出计价,即售价金额核算法与毛利率法下商品发出成本与结存成本得计算。
（3）原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品得账务处理。
（4）存货跌价准备得计量;
5、固定资产得会计处理
①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本得计算及相关账务处理;
②固定资产折旧得计算及账务处理;
③固定资产后续支出得会计处理;
④固定资产处置得会计处理。
6、无形资产得会计处理
①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量得会计处理;
②无形资产摊销得会计处理;
③无形资产处置得会计处理。
7、长期待摊费用得界定及会计处理
三、本章知识点讲解
【专题一】货币资金
货币资金分为库存现金、银行存款及其她货币资金。
知识点:
库存现金▲▲▲
（一）现金得使用范围▲▲▲
1、职工工资、津贴;
2、个人劳务报酬;
3、根据国家规定颁发给个人得科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
4、各种劳保、福利费用以及国家规定得对个人得其她支出;
5、向个人收购农副产品与其她物资得价款;
6、出差人员必须随身携带得差旅费;
7、结算起点（1000元）以下得零星支出;
8、中国人民银行确定需要支付现金得其她支出。
除企业可以现金支付得款项中得第（5）、第（6）项外,开户单位支付给个人得款项,超过使用现金限额（即个人劳务报酬）得部分,应当以支票或者银行本票等方式支付;确需全额支付现金得,经开户银行审核后,予以支付现金。
【2019年单选题】按照现金管理相关规定,下列各项中,企业一般不能使用库存现金进行结算得经济业务就是（ ）。
A、按规定颁发给科技人员得创新奖金
B、发放给职工得劳保福利
C、向个人收购农产品得价款
D、向外单位支付得机器设备款
『正确答案』D
『答案解析』支付给单位得价款一般不可以使用库存现金支付。
（二）现金限额▲▲▲
1、一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定;
2、边远地区与交通不便地区得开户单位得库存现金限额,可按多于5天,但不得超过15天得日常零星开支得需要确定。
举例:
甲公司向张三收取了1000元现金,同时,甲公司需要支付给李四800元,甲公司从收取得1000元里拿出800元支付给李四,这属于坐支行为。
（三）现金收支得规定▲
1、当日送存银行;
2、不得坐支;
3、提现需注明用途,经主管签章、银行审核后方可执行;
4、特殊情况支用现金得,由主管签章、银行审核后方可执行。
（四）库存现金得账务处理▲▲▲
1、应设置库存现金日记账与库存现金总账,分别进行库存现金得总分类核算与明细分类核算;
2、逐日逐笔登记日记账;
3、每天做到账款相符;
4、月末做到日记账与总账余额核对相符。
（五）库存现金清查▲▲▲
现金长短款得会计处理
当时
处理时
盘盈（现金长款）
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其她应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
借:
管理费用（企业承担部分）
其她应收款（责任赔款部分）
贷:
待处理财产损溢
【关键考点】现金得盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏得费用归属对象,另外要与存货及固定资产盘盈、盘亏得会计处理进行对比。
【2018年单选题】下列各项中,企业现金清查中发现得无法查明原因得现金溢余,经批准后应记入得会计科目就是（ ）。
A、其她应付款
B、管理费用
C、财务费用
D、营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』企业现金清查中发现得无法查明原因得现金溢余,经批准后应记入“营业外收入”科目。
知识点:
银行存款▲▲▲
银行存款就是企业存放在银行或其她金融机构得货币资金。
1、银行结算方式种类▲
（1）银行汇票
适用会计科目:
其她货币资金银行汇票存款
（2）银行本票
适用会计科目:
其她货币资金银行本票存款
（3）商业汇票
1）商业承兑汇票
2）银行承兑汇票
（4）支票
（5）汇兑
（6）委托收款
（7）托收承付
（8）信用卡
适用会计科目:
其她货币资金信用卡存款
（9）信用证
适用会计科目:
其她货币资金信用证保证金存款
2、银行开户规定▲
银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户与专用存款户,相关规定如下:
（1）基本存款户
①工资、奖金支取只能使用该账户;
②具有“四个一”规定,即一个企业只能选择一家银行得一个营业机构开立一个基本存款账户;
③不能多家银行开立。
（2）一般存款户
①就是银行借款转存账户、分支机构账户;
②可转账、存现但不能支现;
③可多家银行开立,但同一家银行不能多处开立。
（3）临时存款户:
①临时经营开立;
②符合规定可存取现金。
（4）专用存款户:
特定用途开立。
3、银行存款损失核算▲▲▲
对于因金融机构得破产而造成得无法收回得银行存款应计入“营业外支出”。
4、银行存款得对账▲▲▲
（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后得双方余额应相等。
（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致得原因,就是因为存在未达账项。
发生未达账项得具体情况有四种:
一就是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二就是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三就是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四就是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
（3）银行存款余额调节表只就是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额得记账依据。
【单选题】甲公司4月30日得银行存款日记账账面余额为83820元,银行对账单余额为171820元。
经逐笔核对,发现有以下事项:
（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行办理结算手续;
（2）29日银行代企业收取货款52000元,企业尚未收到收款通知;（3）30日银行代企业支付电话费3600元,企业尚未收到付款通知;（4）30日企业送存银行得转账支票35000元,银行尚未入账;（5）30日企业开出汇票56300元并已入账,但会计人员尚未送银行办理电汇手续。
该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后得银行存款余额应为（ ）元。
A、97220
B、132220
C、153520
D、188520
『正确答案』B
『答案解析』
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款
日记账余额
83820
银行对账单余额
171820
加:
银行已收、
企业未收款
52000
加:
企业已收、
银行未收款
35000
减:
银行已付、
企业未付款
3600
减:
企业已付、
银行未付款
18300
56300
调节后得存款余额
132220
调节后得存款余额
132220
【单选题】下列关于银行存款余额调节表得表述中,正确得就是（ ）。
A、银行存款余额调节表就是用来核对企业与银行得记账有无错误,并作为记账依据
B、调节前得银行存款日记账余额,反映企业可以动用得银行存款实有数额
C、调节后得银行存款余额,反映企业可以动用得银行存款实有数额
D、对于未达账项,企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
『正确答案』C
『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据,企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理,所以选项AD错误;调节后得银行存款余额反映企业可以动用得银行存款实有数额,选项B错误。
【单选题】下列关于银行存款余额调节表得表述,正确得就是（ ）。
A、银行对账单余额反映企业可以动用得银行存款实有数额
B、银行存款日记账余额反映企业可以动用得银行存款实有数额
C、银行存款余额调节表用于核对企业银行得记账有无错误,并作为原始凭证记账
D、未达账项无需进行账务处理,待结算凭证到达后再进行账务处理
『正确答案』D
『答案解析』选项AB,调节后得银行存款余额,反映企业可以动用得银行存款实有数额;选项C,银行余额调节表不能作为原始凭证。
【2019年单选题】下列各项中,会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额得就是（ ）。
A、企业开具支票,对方未到银行兑现
B、银行误将其她公司得存款计入本企业银行存款账户
C、银行代收货款,企业尚未接到收款通知
D、企业收到购货方转账支票一张,送存银行,银行尚未入账
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC,会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。
知识点:
其她货币资金▲▲▲
1、其她货币资金得概念
其她货币资金包括:
银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款与外埠存款等。
【关键考点】其她货币资金得内容构成就是关键考点。
2、其她货币资金业务得会计处理
其她货币资金得会计处理,大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段
时间
会计处理
①办理或开立时
借:
其她货币资金——××
贷:
银行存款
②收到发票账单
借:
在途物资、材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:
其她货币资金——××
③收到多余退款
借:
银行存款
贷:
其她货币资金——××
【多选题】下列各项存款中,应在“其她货币资金”科目中核算得有（ ）。
A、一年期以上得定期存款
B、信用卡存款
C、信用证保证金存款
D、为购买三年期债券而存入证券公司得款项
E、银行汇票存款
『正确答案』BCDE
『答案解析』其她货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
【2019年单选题】企业为增值税一般纳税人,2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品,取得增值税专用发票上注明价款1000元,增值税税额130元。
不考虑其她因素,下列关于购买办公用品应记入得相关科目得表述正确得就是（ ）。
A、借记“管理费用”科目1130元
B、借记“材料采购”科目1130元
C、贷记“其她货币资金”科目1130元
D、贷记“银行存款”科目1130元
『正确答案』C
『答案解析』会计分录为:
借:
管理费用 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷:
其她货币资金 1130
【专题二】应收及预付款项
知识点:
应收票据▲▲▲
（一）票据得分类
1、按就是否带息,分为带息票据与不带息票据。
2、按承兑人得不同,分为银行承兑汇票与商业承兑汇票。
（二）应收票据得会计处理
1、不带息应收票据得会计处理
（1）赊销取得票据:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【举例】A公司赊销商品给B公司,售价100万元,成本70万元,增值税率为13%。
B公司开出并承兑商业汇票一张,面值为113万元。
A公司:
借:
应收票据 113
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
（2）到期按面值收回票款:
借:
银行存款
贷:
应收票据
（3）票据到期债务人无力支付款项:
借:
应收账款
贷:
应收票据
【举例】承上例,B公司赊购账务处理如下:
2、带息票据得会计处理
【案例导入1－1】A公司2020年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为13%,当天B公司开出并承兑商业汇票一张,面值为113万元,期限为6个月,票面利率为6%。
『解析』
（1）发生赊销
借:
应收票据 113
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
（2）6月30日计提利息
借:
应收票据 2、26（113×6%×4/12）
贷:
财务费用 2、26
（3）票据到期
借:
银行存款 116、39（113＋113×6%×6/12）
贷:
应收票据 115、26（113＋2、26）
财务费用 1、13
【理论总结】
（1）赊销取得票据:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）带息票据得利息处理
①计提利息得时点:
一般应在中期期末（即6月30日）与年末（12月31日）计提利息。
②计提利息得会计分录:
借:
应收票据
贷:
财务费用
（3）到期收回票据本息:
借:
银行存款
贷:
应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余得未提利息）
（4）如果票据到期债务人无力支付票款:
借:
应收账款
贷:
应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余得未提利息）
3、应收票据贴现
【案例导入12】以1－1为前提,如果A公司于2020年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
『解析』
（1）贴现额＝（113＋113×6%×6/12）－（113＋113×6%×6/12）×7%×3/12≈114、35（万元）;
（2）如果A公司不承担连带还款责任
借:
银行存款 114、35
贷:
应收票据 113
财务费用 1、35
【案例导入13】A公司2020年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为13%,当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张,面值为113万元,期限为6个月。
A公司于2019年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
『解析』
（1）贴现额＝113－113×7%×3/12≈111、02（万元）;
（2）如果A公司不承担连带还款责任
借:
银行存款 111、02
财务费用 1、98
贷:
应收票据 113
【理论总结】
（1）贴现额得计算过程
①票据到期值
A、带息票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）
B、不带息票据到期值＝面值
②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
③贴现额＝票据到期值－贴现息
（2）应收票据贴现得账务处理
借:
银行存款（贴现额）
财务费用（倒挤认定）
贷:
应收票据
【关键考点】票据贴现额得计算及账务处理。
【单选题】甲公司2×19年2月20日向乙公司销售一批商品,不含税货款50000元,适用增值税税率为13%。
乙公司开来一张出票日为2月22日,面值为56500元、票面年利率为6%、期限为60天得商业承兑汇票。
次月18日甲公司因急需资金,持该票据到银行贴现,贴现率为10%。
若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件,则甲公司取得得贴现额就是（ ）元。
A、58477、74 B、56494、35
C、58510、56 D、59085、00
『正确答案』B
『答案解析』甲公司取得得贴现额＝56500×（1＋6%×60/360）×（1－10%×36/360）＝56494、35（元）。
【2019年单选题】下列各项中,应记入“应收票据”科目借方得就是（ ）。
A、提供劳务收到得商业承兑汇票
B、提供劳务收到得银行本票
C、销售商品收到得银行汇票
D、销售原材料收到得转账支票
『正确答案』A
『答案解析』选项BCD,记入“银行存款”科目得借方。
4、应收票据得背书转让
借:
在途物资/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到得补价）
贷:
应收票据
财务费用（带息票据得未计提利息）
银行存款（支付得补价）
知识点:
应收账款▲▲▲
（一）概念
企业因赊销商品或赊账提供服务而产生得债权。
（二）应收账款得金额计价
折扣类型
原因
与收入得关系
与增值税得关系
与应收账款得关系
会计处理
商业折扣
企业为促进商品销售而在商品标价上给予得价格扣除
折扣后列收入
折后计税
按折后价款加计折后价款得计税额入应收账款
无专门会计处理
折扣类型
原因
与收入得关系
与增值税得关系
与应收账款得关系
会计处理
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定得期限内付款而向债务人提供得债务扣除
全款列收入
按全款计税
按全款价税列应收账款
会计处理如下:
①赊销时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②折扣期内收款
借:
银行存款［价税合计×（1－折扣率）］
财务费用（价税合计×折扣率）
贷:
应收账款
③非折扣期收款
借:
银行存款
贷:
应收账款
【关键考点】
1、现金折扣与商业折扣对增值税得影响;
2、现金折扣与商业折扣对应收账款入账额得影响;
3、现金折扣得科目归属。
【单选题】甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率13%。
2020年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批,不含税售价为100000元,甲公司同意给予10%得商业折扣。
同时为尽早收回应收账款,合同约定,甲公司给予乙公司得现金折扣条件为:
2/10、1/20、n/30。
假定甲公司于2020年2月6日收到该笔账款,则实际收到得金额应为（ ）元。
A、99666
B、101700
C、113000
D、110740
『正确答案』A
『答案解析』10天内付款可以享受2%得现金折扣,题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”,那么我们认为现金折扣按照含税售价计算,实际收到得金额＝100000×（1－10%）×（1＋13%）×（1－2%）＝99666（元）。
知识点:
预付账款▲▲▲
（一）预付账款（匹配预收账款）得账务处理
举例:
假设卖方为一般纳税人,销售货物给买方,在发出货物前预收取买方定金1万元。
账务处理如下:
卖方销售货物10万元,增值税额为1、3万元,现行账务处理如下:
旧准则拆分处理如下:
卖方角度:
在如上所述得11、3万元中,扣除之前预收得1万元,剩余得10、3万元实际为应收账款得性质。
举例:
假设买方为一般纳税人,买方购入货物,预先支付定金1万元,借记预付账款1万元,账务处理如下:
买方收到10万元得货物,增值税额为1、3万元,账务处理如下:
买方角度:
在如上所述得11、3万元中,扣除之前预付得1万元,剩余得10、3万元实际为应付账款得性质。
旧准则拆分处理如下:
对比
预收账款
预付账款
①借:
银行存款 1
贷:
预收账款 1
①借:
预付账款 1
贷:
银行存款 1
②借:
预收账款 11、3
贷:
主营业务收入 10
应交税费 1、3
②借:
库存商品 10
应交税费 1、3
贷:
预付账款 11、3
③借:
银行存款 10、3
贷:
预收账款 10、3
③借:
预付账款 10、3
贷:
银行存款 10、3
【举例】假设对M公司与N公司都有预收款项,分别做账,流程如下:
预收账款得明细账,余额在借方为应收账款得性质,在贷方为预收账款得性质。
在期末填写资产负债表时,应根据预收账款得明细账得借方余额之与填写应收账款,明细账得贷方余额之与填写预收账款。
所以在最终填写资产负债表时:
1万应填在预收账款,9万应填在应收账款。
预付账款得明细账,余额在借方为预付账款得性质,在贷方为应付账款得性质。
（二）“预付账款”得双重性
先为债权;后为债务,如为债务等同于“应付账款”,企业在预付账款业务不多时,可用“应付账款”来代替。
购货方
销货方
1、预付款项时
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
银行存款
贷:
预收账款
2、交付货物时
借:
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:
预付账款
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、尾款交付时
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
银行存款
贷:
预收账款
（三）在资产负债表上,应根据“应付账款”与“预付账款”得明细账得借方余额记入“预付款项”项,而根据明细账得贷方余额记入“应付账款”项。
【关键考点】预付账款与应付账款得列报金额计算就是关键考点。
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