收入成本和费用的核算.docx
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收入成本和费用的核算
第五节 收入、成本和费用的核算
一、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。
其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
（一）销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。
符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关销售成本。
企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。
通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
交款提货方式销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。
在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
通常情况下，购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。
企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。
【例10-74】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元，甲公司会计分录如下：
[答疑编号052101106]
『正确答案』
（1）确认商品销售收入时：
借：
应收账款 702000
贷：
主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
（2）结转商品成本时：
借：
主营业务成本 420000
贷：
库存商品 420000
【例10-75】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。
甲公司会计分录如下：
[答疑编号052101107]
『正确答案』
（1）确认商品销售收入时：
借：
银行存款 351000
贷：
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
（2）结转商品成本时：
借：
主营业务成本 240000
贷：
库存商品 240000
（二）销售退回
企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。
企业售出商品发生的销售退回，应当分别按不同情况进行会计处理：
一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。
如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
【例10-76】甲公司20×9年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。
该批商品系甲公司20×9年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。
因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。
甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
[答疑编号052101108]
『正确答案』
借：
库存商品 2100（210×10）
贷：
发出商品 2100
【例10-77】甲公司20×9年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。
A商品于20×9年3月20日发出，购货方于3月27日付款。
甲公司对该项销售确认了销售收入。
20×9年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商7品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
甲公司会计处理如下：
[答疑编号052101109]
『正确答案』
（1）销售实现时：
借：
应收账款 409500
贷：
主营业务收入 350000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59500
借：
主营业务成本 182000
贷：
库存商品 182000
（2）收到货款时：
借：
银行存款 409500
贷：
应收账款 409500
（3）销售退回时：
借：
主营业务收入 350000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59500
贷：
银行存款 409500
借：
库存商品 182000
贷：
主营业务成本 182000
二、成本
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。
产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。
为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。
（一）“生产成本”账户
“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等。
“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生季节性的停工损失等记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记人本账户的贷方，本账户期末一般无余额。
【例10-78】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在3月底之前生产完成A产品和B产品各100件。
甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。
本月其他资料如下：
（1）领用某种材料2500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；
（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2000小时，B产品为1000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。
假定该车间3月份生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。
相关会计分录为：
[答疑编号052101110]
『正确答案』
（1）核算产品成本时：
A产品应分配的制造费用=45000÷（2000+1000）×2000=30000（元）
B产品应分配的制造费用=45000÷（2000+1000）×1000=15000（元）
A产品的生产成本=1500×100+2000×10+30000=200000（元）
B产品的生产成本=1000×100+1000×10+15000=125000（元）
借：
生产成本——基本生产成本-A产品 200000
——B产品 125000
贷：
原材料——××材料 250000
应付职工薪酬 30000
制造费用 45000
（2）产品入库时：
借：
库存商品——A产品 200000
——B产品 125000
贷：
生产成本——基本生产成本——A产品 200000
——B产品 125000
三、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。
费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。
主营业务成本的核算举例见【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。
（二）其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的成本。
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
（三）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。
有关营业税金及附加的核算举例参见【例10-66】。
（四）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
企业应通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。
该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。
该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。
【例10-79】
某公司为宣传新产品发生广告费80000元，均用银行存款支付。
[答疑编号052101111]
『正确答案』
借：
销售费用 80000
贷：
银行存款 80000
【例10-80】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：
销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。
[答疑编号052101112]
『正确答案』
借：
销售费用 220000
贷：
应付职工薪酬 100000
累计折旧 50000
银行存款 70000
【例10-81】
某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。
[答疑编号052101113]
『正确答案』
借：
销售费用 7000
贷：
银行存款 7000
（五）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。
企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。
该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。
该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。
【例10-82】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。
[答疑编号052101114]
『正确答案』
借：
管理费用 25000
贷：
银行存款 25000
【例10-83】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，均用银行存款支付。
[答疑编号052101115]
『正确答案』
借：
管理费用 50000
贷：
银行存款 50000
【例10-84】
某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。
[答疑编号052101124]
『正确答案』
借：
管理费用 30000
贷：
库存现金 30000
【例10-85】某企业行政部9月份共发生费用224000元，其中：
行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费2000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。
[答疑编号052101116]
『正确答案』
借：
管理费用 224000
贷：
应付职工薪酬 150000
累计折旧 45000
库存现金 21000
银行存款 8000
（六）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
企业应通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。
该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。
结转后该账户应无余额。
该账户应按财务费用的费用项目进行明细核算。
【例10-86】某企业于20x9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
假定所有利息均不符合利息资本化条件。
每月末应预提的当月份应计利息=360000×5%÷12=1500（元）。
[答疑编号052101117]
『正确答案』
借：
财务费用 1500
贷：
应付利息 1500
【例10-87】某企业于20×9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
假定1月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。
1月份相关利息的会计处理如下：
[答疑编号052101118]
『正确答案』
1月份应预提的当月份应计利息=360000×5%÷12=1500（元）。
借：
财务费用 1500
贷：
应付利息 1500
同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用。
借：
银行存款 400
贷：
财务费用 400
四、营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。
营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
其中：
1.非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
2.盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
3.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况。
该账户贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。
结转后该账户应无余额。
该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等账户，贷记“营业外收入”账户。
期末，应将“营业外收入”账户余额转入“本年利润”账户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。
【例10-88】企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。
[答疑编号052101119]
『正确答案』
借：
固定资产清理 8000
贷：
营业外收入 8000
【例10-89】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。
[答疑编号052101120]
『正确答案』
借：
营业外收入 180000
贷：
本年利润 180000
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
其中：
1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价
收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无
形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
2.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。
3.罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
4.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
5.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。
该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。
结转后该账户应无余额。
该账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等账户。
期末，应将“营业外支出”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。
【例10-90】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。
[答疑编号052101121]
『正确答案』
借：
营业外支出 270000
贷：
待处理财产损溢 270000
【例10-91】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。
[答疑编号052101122]
『正确答案』
借：
营业外支出 30000
贷：
银行存款 30000
【例10-92】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。
该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。
[答疑编号052101123]
『正确答案』
借：
银行存款 900000
累计摊销 100000
营业外支出 45000
贷：
无形资产 1000000
应交税费——应交营业税 45000
第六节 财务成果的核算
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。
一、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润相关计算公式如下：
（一）营业利润
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）
其中：
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，
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