会计执业资格笔记.docx

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会计执业资格笔记

为由于每年教材都有所调整（内容有增有减），请大家按照当年教材对笔记进行修改，以免因教材和笔记之间有偏差，造成各位复习错误。

第一章总论

第一节会计的意义

一、产生和发展

1、

会计对经济活动的核算和监督要局限于本单位内部

会计是人类社会发展到一定阶段的产物

①会计是以货币为主要而不是唯一计量单位

②会计的基本职能是核算和监督（监督其合理性和合法性）

2、含义：

③会计的对象：

特定的经济活动

④会计所从事的是经济管理活动

3、会计的基本职能

（1）会计的核算职能——2个特点4个环节7种方法

2个特点①以货币为主要计量单位

②具有连续性、完整性、系统性

对经济业务要进行分门别类的登记

不得中断

不得遗漏

①确认：

根据财务制度规定，判断发生的经济业务能否进行财务处理

4个环节②计量：

对经确认能进行会计处理的经济也确定其应记载的金额

③纪录：

对发生的经济业务的金额继续纪录

④报告：

以报表形式向有关方提供信息

①建账：

设置会计科目和会计账户⑤成本计算

7种方法②复式记账⑥财产清查

③填置和审核：

会计凭证⑦编辑会计报表

④登记账簿

（2）会计的监督职能：

核算是监督的基础，监督是核算的保障（对特定的主体经济活动的合法性、合理

性进行审查）

4、财务报告的目标

①向财务报告的使用者提供信息②反映企业管理委托责任的履行情况

第二节会计基本假设和会计基础

一、会计基础

权责发生制只要产生收款的权利即使实际未收款也形成收入

只要产生付款的权利即使未付款也形成费用

收付实现制

二、会计基本假设（会计核算的基本前提）

1会计主体：

规定了会计核算的空间范围（法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体）

2持续经营：

为会计方法的选用提供基础

3会计分期：

年度、半年度、季度、月度（按公历确定）

4货币计量一般以人民币为记账基础（但财务会计报告必须以人民币作为记账本位币）

业务收益以外币为主的，可选用某币种外币为记账本位币

第三节会计信息的质量要求P21

1、可靠性原则；以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算

2、相关性原则：

会计提供的会计信息要满足会计信息使用者的需要

3、可理解性原则：

会计核算要清晰，要便于理解和使用

4、可比性原则：

纵向可比：

统一企业内部，各个时期财务数据具有可比性，为达到可比性，针对同样的

经济业务所采用的会计方法前后要保持一致，不得随意变更（确有需要可变更）

横向可比：

企业之间会计指标要口径统一

5、实质重于形式原则：

要求按经济业务实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算。

能为企业作出长期经济的贡献

6、重要性原则：

对重要的会计事项按规定的方法进行处理、单独处理，对不重要的可简化、合并处理

7、谨慎性原则：

当发生一笔经济业务，有几种会计方法可选时应本着资产计价从低，负债从高的会计方法

8、及时性原则：

对于已发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

第四节会计要素和会计等式

一、会计要素P25（见附件1）

（一）资产①资产是由于过去的交易或事项所形成的

1、特征②资产是企业拥有或控制的（控制权，所有权）

③资产能够为企业创造以后的经济效益

例房屋租赁

经营租赁谁又所有权，资产归谁所有，资产归出资方租出方：

所有者

融资租赁经营期长（租赁期与产品生命周期等同时）资产归租入方租入方：

控制者

2、资产的构成流动资产：

一年中打算变现的资产

非流动资产：

一年中不打算变现的资产：

长期投资无形资产固定资产其他

固定资产：

指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的使用期超过一年的，单位价值较高的有形资产

（二）负债

①由于过于的交易或事项产生的现实义务

1、特征②负债需要在未来的某一时间用资产或劳务偿付从而导致经济利益流出企业

③负责能够用货币确切计量或合理估计

2、构成①流动负责：

一年内到期的债务

②长期负债：

（三）所有者权益：

指所有者在企业中资产的剩余利益，是资本减负债后的余额，称为净资产

1、构成实收资本位分配利润资本公积盈余公积

企业清算时所有者求偿权置后于债权人

2、特征债权人得到的收益是是事前确定的固定金额，而所有者手机取决于企业经营成果

负债：

企业负有偿还的义务，而所有者投入的资本、固定资产一般不需归还

（四）收入：

在日常活动中发生的，导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入产生于日常经济很多中

1、特征收入有可能表示为资产的增加也有可能表现为负债的减少，但一定会表现为所有者权益的增加

收入不包括所有者投入的资本及待收款项

2、构成按性质分：

销售商品收入、提供劳务收入、让度资产使用权收入

按业务主次分：

主营业务收入、其他业务收入（按企业所属行业判断）

（五）费用：

是日常活动中发生的，导致所有者权益减少的，与所有者未分配利益无关的经济利益的总流出

①费用产生与日常经济活动中

1、特征②费用有可能表现为资产的减少，也有可能表现为负责的增加，但一定导致所有者权益的减少

③费用不包括向所有者分配的利润

直接材料：

为生产产品消耗的费用

发生在生产车间内部的生产成本直接人工：

生产公认的工资、福利

P37

2、构成制造费用：

不属于以上两项的费用

发生在生产车间外部的期间费用销售费用

管理费用

财务费用：

财务费用是企业为筹集自经发生的费用

（财务发生的费用进入管理费用中）

财务费用：

如利息、手续费、会对损失计入财务费用

手续费：

指与银行之间发生的费用——如购买支票，（购买发票不算手续费）

汇兑损失：

例如去年从银行贷款$100美元，汇率为8，则$100╳8＝800元

今年换银行贷款时汇率为9，则$100╳9=900元多支出的￥100元为汇兑损失

（六）利润（p453表）

公式：

营业利润＝营业收入（主营、其他）－营业成本－营业税率及附加－三项费用（销售、管理、财务）

－资产减值损失（投资净损失、非交易资产）

－公允价值变动净损失（要交易资产的价值变动带来的损失）

利润总额＝营业利润+营业外收入－营业支出

净利润＝利润总额－所得税

☆六大要素的关系

反映企业财务状况的要素静态指标（静止到某一天）

反映企业经营成果的要素动态指标（是构成利润表的要素）

资产收入

负债费用

所有者权益利润

二、会计等式

1、反映企业财务状况的等式

资产＝负债+所有者权益（最基本的会计等式）

2、反映企业经营成果的等式

利润＝收入－费用

3、反映企业财务状况和经营成果之间关系的等式

资产＝负债+所有者权益+收入-费用

资产＝负债+所有者权益+利润

资产＝权益

第五节会计确认与会计计量

一、会计确认

指对某一项目应如何列作一项会计要素正式计入财务报表的过程

二、会计计量

历史成本：

客观性、可验证性

重置成本

计量标准变现净值

现值

公允价值

第二章会计科目和账户

第一节会计科目

一、会计科目的定义：

是按照经济内容对各会计科目的具体内容做进一步分类核算的项目

二、会计科目的分类：

1、按提供核算的详细程度分

①总分类科目：

又称一级科目，由财政部统一制定

②明细：

提供更详细、更具体会计信息的科目，

除国家有关规定外，各单位可根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

2、按经济内容的性质分：

资产类（预收账款、非资产类）、负债类、所有者权益、成本、损益类（主营业务）

*熟悉P62表见附件2

三、会计科目的设置原则：

合法性、相关性、实用性

第二节账户

一、含义：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果

二、账户分类（同会计科目）总分类账户、明细

三、会计账户的基本结构

正规格式：

见P67P155

简化格式：

分有左右两方，何时左增右减，何时右增左减，取决于账户性质和经济业务的类型。

（T字帐）

●会计账户的四个金额要素：

银行存款

期初金额（去年12月）1万

本期增加发生额（今年1月）4万3万本期减少发生额

期末余额2万

期末＝期初+本期增加发生额－本期减少发生额

四、会计账户和会计科目的联系和区别

1、联系：

会计账户是根据会计科目设置的，两者反映的内容是一致的

2、区别：

会计账户有格式、结构/科目无格式结构

会计账户能记载经济业务的增减变动/科目无变动只能描述经济业务设计的项目

第三章复式记账

第一节单式记账发与复式记账法

一、复式记账法：

指对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。

特点：

反映经济业务的来龙去脉，试算平衡关系，检查账户记录是否正确

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的含义：

以“借”“贷”为记账符号的一中复式记账法（种差+属）

单式记账法增减记账法

记账方法复式记账法收付记账法

借贷记账法

二、借贷记账法的记账符号

三、结构

借贷

资产的增加走借方负债的增加走贷方

成本的增加走借方所有者权益的增加走贷方

损益中费用的损失增加损益中收入收益的增加走贷方

（减少则相反余额一般在增方）

五、借贷记账法和记账规则：

有借必有贷，借贷必相等

第三节会计分录

一、会计分录的含义：

对一起经济业务进行借贷账户及其金额的纪录P86

二、会计分录的分类简单：

一借一贷

复合：

一借多贷，一贷多借，多贷多借

三、会计分类的编制步骤：

分析是哪类资产——涉及到哪些账户——账户是增加还是减少——登记是否正确

四、举例P89

五、借贷记帐法的试算平衡P85

1、发生额试算平衡：

全部账户的本期借方发生额＝全部账户的本期贷方发生额

2、余额试算平衡：

全部账户的借方期初（期末）余额＝全部账户的贷方期初（期末）余额的总和

试算不平衡，一定有错误

试算平衡不一定正确，（因有些错误不影响平衡关系如：

漏记重记同大同小串户方向相反）

第四节总账账户与明细账户的平行登记

一、总账账户和明细账户的含义

1总账账户：

是提供总括会计信息的

2明细账户：

是提供更详细更具体的会计信息

*总账账户对明细账户具有统驭和控制作用明细账户则是对总账账户的补充和说明

二、总账账户何以明细账户的平行登记：

要求做到：

依据相同方向相同期间相同金额相同

平行登记的结果使总账和明细账在数量上存在如下勾稽关系：

总账账户的期初余额＝所属明细账户的期初余额

总账账户的本期发生额＝所属明细账户的本期发生额

总账账户的期末余额＝所属明细账户的期末余额

会计凭证

第一节会计凭证的含义、作用、种类

一、含义：

是纪录经济业务、明确经济责任的书面证明，提供记账依据

二、作用：

纪录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行

三、种类：

原始凭证：

证明经济也的发生和完成情况的依据。

它可以明确经济责任，是这个难题会计核算的重要依据

记账凭证：

是根据原始凭证编制的登记账簿的直接依据。

（流程：

原始凭证——记账凭证——登记账户）

第二节原始凭证

一、含义：

在经济业务发生或完成时取得或填置的，又称单据，记录和证明经济业务发生或完成情况的文字依据，是进行核算工作的原始依据。

二、种类：

1、按来源分：

外来原始凭证：

由其他单位或个人直接取得（如：

发票、车票、收付款通知单）

P116-117自制原始凭证：

由本单位自行制作（收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单）

2、按填制手续和内容：

一次性原始凭证：

一次有效，记载一项经济业务的原始凭证

累计原始凭证：

多次有效记载同类型的经济业务（P118表4）

汇总原始凭证：

针对若干项，反映经济业务内容相同的原始凭证汇总编制的原始凭证

3、按格式分通用原始凭证：

在一定范围内统一格式统一印制

专用原始凭证：

仅用于本单位内部

三、原始凭证的基本内容（7条熟记）P119

原始凭证的名称、日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件

四、填制要求：

（熟记）

①真实性

②完整性：

内容完整，手续齐全

③正确性：

书写正确，编号正确，不得涂改、刮擦、填补（但可更改，并在更改处加盖出具单位的公章）

④及时性

五、原始凭证的审核

①真实性

②完整性：

内容完整，手续齐全

③正确性：

书写正确，编号正确，不得涂改、刮擦、填补（但可更改，并在更改处加盖出具单位的公章）

④及时性

⑤合法性

⑥和理性

当①⑤出现问题时，有权不接受原始凭证当②③出问题时退回凭证

第三节记账凭证

含义：

又称记账凭单是会计人员根据原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，

种类：

收款凭证：

专门用于记载库存现金，银行存款收款业务的会计凭证

（一）按适用经济业务内容分付款凭证：

专门用于记载库存现金，银行存款付款业务的会计凭证

转账凭证：

不涉及库存现金和银行存款的业务的会计凭证

*考点：

只涉及库存现金和银行存款的业务只填付款凭证

例：

提现业务从银行存款中提现100元，则库存现金增加

存现业务从库存现金中提取100元存入银行，则银行存款增加填那种凭证？

复式凭证优点：

便于了解关关经济业务的全貌，减少凭证数量/

（二）按填列方式缺点：

不便于汇总计算每一个会计科目发生额

单是凭证优点：

便于汇总计算每一会计科目的发生额，分工记账，

缺点：

工作量大，不能反映经济业务的全貌

三、记账凭证的基本内容（参照P130表4-12）

1、记账凭证的名称

2、填制记账凭证的日期

3、记账凭证的编号

4、经济业务事项的内容摘要

5、经济业务事项涉及的会计科目及其记账方向

6、经济业务事项的金额

7、记账标记

8、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章

四、填制要求

内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确

补充：

1、内容完整：

编号连续、书写工整、空行注销

2、可根据每一张原始凭证编制；原始凭证汇总表编制；若干张经济业务相同的原始凭证汇总编制

3、记账凭证有错时：

错误发生在登记前：

充填凭证

错误发生在登记后：

未跨年度红字登帐法全额冲销（只能在会计科目错时用）

差额冲销

补充登记法

跨年度只能用蓝字登记法

4、除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证

5、一张原始凭证所列支出，需要几个单位共同负担时，应将其他单位负担的部分开给对方

“原始凭证分割单”而不是提供复印件

损益类账户月末无余额

五、记账凭证的审核：

真实性、完整性、正确性（科目正确、金额正确、书写正确）

第四节会计凭证的传递和保管

一、凭证的传递：

指从编制时间起到归档时止，在单位内部有关部门和人员之间传递

1、传递的作用：

有利于完善经济责任制和进行会计监督、有利于及时进行会计纪录

2、传递的原则：

根据经济业务的特点；企业内部机构组织设置；人员分工情况；经济管理的需要

二、会计凭证的保管

凭证登帐后整理、装订、存档、存查、

要求：

装订成册；加具封面；加贴封条；原始凭证多时可单独装订；但需要相互注明；保管期满前不得销毁

第五章会计账簿

第一节会计账簿的含义和种类

一、含义、意义

（一）会计账簿的含义：

由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据纪录各项经济业务的簿籍

（二）会计账簿的意义：

是编制经济报表的依据

二、会计账户和账簿的关系：

会计账簿是外在形式，账户是记载真实经济业务的内容

三、会计账簿的种类

日记帐：

按发生经济业务的时间先后顺序逐日逐笔进行登记普通：

针对全部的经济业务

（序时帐）各单位设“银行存款”“库存现金”科目特种：

针对某一类经济业务

（一）按用途分分类帐：

针对全部经济业务按会计要素的具体类别（会计科目）而设置的总分类帐

明细分类帐

备查帐：

无固定格式，不根据会计凭证进行登记，不要求必须设置

作用：

对在以上账簿中不能登记的业务进行登记（例如经营租入的固定资产可登记在备查簿）

对在以上账簿中能够登记但登记不全的业务进行补充登记（例如应收票据）

备注：

应收票据

A公司向B公司购买一台价值100万元的设备，

A公司向B公司开据一张，半年后可支取的100万元的“商业承兑汇票”，B公司急于收回现金，

将此票据交给A公司开户行兑现，银行给B公司95万元现金，票据到期后，由银行向A公司索

要100万元。

银行给B公司的95万元现金为——商业汇票贴现

银行扣除的5万元为——贴现息

商业汇票抱括商业承兑汇票有可分为带息和不带息两种

银行承兑汇票

数量金额式：

P158表5-10适用于原材料、库存商品、成本明细账

（二）按帐页格式分两栏式：

适用于收入、费用类明细账

多栏式：

P157表5-9适用于收入、费用明细账用于日记帐、总分类帐

三栏式：

除以上所有外的账户都采用三栏式

（应付账款、代摊费用）

卡片帐：

只用于固定资产明细

（三）按外形分订本帐优点：

不已散失、不易被抽换帐页——安全性高适用于银存、库存日记帐、

缺点：

不便于分工记账——方便性低银行存款日记帐、总分类帐

活页帐优点：

可增添帐页、便于分工记账——方便性高

缺点：

易散失——安全性低

第二节会计账簿的内容启用与登记规则

一、开启会计账簿的基本内容：

封面、扉页、帐页

二、会计账簿的启用

企业成立之初——建账

跨年度时——建账（过新年帐）结转上年余额

三、会计账簿的记账规则

1、完整性

红字改错时

在未印明余额方向的帐页中登记负数余额时

在不设借贷帐栏的多栏式帐页中登记减少数时

2、记账签章并注明记账符号

3、书写留空（只占每格的1/2书写）

4、正确记账使用碳素或蓝黑墨水

5、特种记账采用红色墨水

6、要连续登记不得跳行，隔页（隔行隔页时，在空白处写此行空白或此页空白

7、结出余额（结出余额后，在“借贷”栏内写“借”“贷”没有余额在余额栏写“0”）

8、过次承前（本页合计的余额填在下一页第一行）

第三节各种会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

（一）日记账的格式：

三栏式、多栏式

（二）日记账的登记方法：

现金日记账由出纳根据库存现金收付记账凭证；提现业务根据银行存款付款凭证登记

银行日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

由出纳根据审核后的银行存款收、付凭证登记，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。

库存现金日记账银行存款日记账

根据库存现金收款凭证库存现金付款凭证根据银行存款收款凭证银行存款付款凭证

根据银行存款付款凭证银行存款收款凭证根据库存现金付款凭证库存现金收款凭证

二、总分类章的格式和登记方法

格式：

多栏式、三栏式；

登记方法：

根据科目汇总表登记、汇总记账凭证、记账凭证登记

三、明细分类帐格式和登记方法

格式：

多栏式、三栏式、数量金额式、横线式

登记方法：

依据记账凭证、原始凭证、汇总原始凭证

固定资产、债权、债务等明细帐应逐日逐笔登记；

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

第四节对账

一、对账的内容包括：

1、帐证核对：

指对会计账簿纪录与原始凭证、记账凭证核对

2、帐帐核对：

总分类账有关账户的余额核对总账与所属明细账核对

总账与序时帐核对明细帐之间核对

会计部门财产物资明细账与财产物资使用部门明细账期末余额核对

3、帐实核对：

现金日记账余额与库存现金金额核对

银行存款日记账与银行对账单余额核对

财产物资明细账与财产物资实数核对

有关债权债务明细账与对方单位核对

第五节错帐更正方法

一、画线更正法

凭证正确，但账簿错误时，采用画线更正法

凭证错误，导致账簿错误时，采用红字更正法，及补充登记法

第六节结账

一、结账的程序

（一）结账的程序

1、将本期发生的经济业务全部登记入账

2、根据权责发生制的要求，摊提相关费用确认相关收入

3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所用损益类科目

4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额

二、结账的种类：

月结、季结、年结

三、结账的方法：

总账如何结账：

平时只结月末余额，年末结出全年发生额和年末余额，注明“本年合计”画双线

其他：

不需要结计本月合计的要随时结出余额，月末画单横线

需要结计本月合计，月末结出本期发生额及余额，再注明“本月合计”画单横线

需要结计本年累计的账户，结出自年初至年末的累计发生额画单横线，注明“本年累计”

所有账户年末如有余额，结转下年

第七节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换：

跨年度时，除固定资产和备查簿外其余账户必须更换新帐，

变动较小的明细账可以连续使用

二、会计账簿的保管：

由会计部门保管一年，期满后交本单位档案部门保管。

第六章财务处理程序

一、意义：

指会计凭证、会计账簿、会计报表向结余的方式，，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细账和总账、编制会计报表的工作程序和方法等。

二、财务处理程序的种类：

根据登记方法分为

1、科目汇总表账务处理程序：

根据科目汇总表登记总分类帐；要求所有记账凭证中只能是一个借方，一个贷方，转账凭证最好复写一式两份（见例1）

汇总收款凭证：

汇总库存现金收款凭证优点：

简便易学易做，可试算平衡工作量小适用于规模大

2、汇总记账凭证账务处理程序：

（A）汇总银行存款收款凭证缺点：

不能反映科目对应关系业务多的单位

分类编制收款、付款、转账凭证登记，再汇总登记汇总付款凭证：

汇总库存现金付款凭证优点：

能反映相对应关系登记总账工作量小适用于规模小

优点：

登记总账工作量小，反映科目对应关系

缺点：

不利于日常分工，编制汇总转账凭证工作量大，

适用于规模大、业务多的单位

（B）汇总库存现金收款凭证缺点：

编制汇总转账凭证工作量大，不便于日常业务业务少的单位

汇总转账凭证：

汇总转账凭证左上角优点：

简便易学易做，可详细反映经济业务，科目对应关系

汇总转账凭证按每一科设置，由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方关系填制，不应填制一个借方几个贷方相对应的转账凭证。

如某一贷方科目的转账凭证不多时，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账

（C）只能为贷方缺点：

登记总账工作量大（适用于规模小业务少的单位）

3、记账凭证账务处理程序：

根据记账凭证登记总分类帐优点：

简单明了、易理解，详细反映经济业务适用于规模小，经济业务少的单位

缺点：

登记总账工作量大

二、账务处理程序的步骤：

1、根据原始凭证编制汇总原始凭证

2、根据原始凭证汇总原始凭证，编制记账凭证7、根据各种记账凭证编制科目汇总表（科目汇总表账务程序）

3、根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账8、根据科目汇总表登记总分类帐