主要经济业务事项账务处理.docx
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主要经济业务事项账务处理
主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
（一）库存现金
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
1.现金的使用范围
（1）职工工资、各种工资性津贴；
（2）个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等；
（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等；
（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算）；
（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。
【·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是（ ）。
A.颁发给个人的科学技术奖金 B.出差人员的差旅费
C.收购农副产品的价款 D.结算起点以下的零星支出
『答』ABD
2.库存现金限额
库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。
企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。
3.库存现金的核算
“库存现金”科目---资产类
（1）提现的账务处理
【例10-1】企业从银行提取现金2000元。
编制会计分录如下：
借：
库存现金 2000
贷：
银行存款 2000
注意：
银行存款付款凭证。
（2）存现的账务处理
【例10-2】企业将库存现金送存银行5400元。
编制会计分录如下：
借：
银行存款 5400
贷：
库存现金 5400
编制库存现金付款凭证。
（二）银行存款
1.银行存款概述
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
2.银行结算方式
（1）银行汇票结算
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。
（2）银行本票结算
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
（3）商业汇票结算
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
（4）支票结算
支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。
支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。
（6）托收承付结算
（7）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。
（5）汇兑结算
汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。
（8）信用卡结算
（9）信用证结算
【·多选题】下列符合支票管理规定的有（ ）。
A.现金支票既可以提取现金也可以转账 B.提示付款期限为10天
C.不得出租、出借支票 D.可签发空头支票
『答』BC
【·多选题】商业汇票的适用范围有（ ）。
A.先发货后收款的商品交易 B.先收款后发货的商品交易
C.钱货两清的商品交易 D.双方约定延期付款的商品交易
『答』AD
3.银行存款的核算
“银行存款”科目
【例10-3】企业从银行取得短期借款10000元。
编制会计分录如下：
借：
银行存款 10000
贷：
短期借款 10000
【例10-4】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。
编制会计分录如下：
借：
银行存款 23400
贷：
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。
编制会计分录如下：
借：
应付账款 58500
贷：
银行存款 58500
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）取得交易性金融资产的账务处理
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。
该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。
购入时实际支付价款102000元。
购入时该公司应编制会计分录如下：
借：
交易性金融资产——成本 100000
应收股利 2000（0.2×10000）
贷：
银行存款 102000
（二）交易性金融资产的现金股利或利息
被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。
2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。
甲公司应编制会计分录如下：
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：
借：
交易性金融资产——成本 1000
应收利息 50
贷：
银行存款 1050
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：
借：
应收利息 50（1000×5%）
贷：
投资收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：
（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：
公允价值变动损益 200
（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
借：
公允价值变动损益 50
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 50
（四）出售交易性金融资产的账务处理
出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；
同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。
甲公司应编制会计分录如下：
借：
银行存款 1100
投资收益 50
贷：
交易性金融资产——成本 1000
——公允价值变动 150
同时，
借：
公允价值变动损益 150
贷：
投资收益 150
（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。
借：
投资收益 20000
贷：
银行存款 20000
【·判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。
（ ）
『答』×
【·单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。
则甲公司正确的账务处理是（ ）。
A.借：
交易性金融资产——成本 1200000
应交税费——印花税 1200
管理费用 850
贷：
银行存款 1202050
B.借：
交易性金融资产——成本 1200000
管理费用 2050
贷：
银行存款 1202050
C.借：
交易性金融资产——成本 1200000
投资收益 2050
贷：
银行存款 1202050
D.借：
短期投资——股票 1200000
管理费用 2050
贷：
银行存款 1202050
『答』C
【·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。
6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。
A.进行备忘登记，但不做任何账务处理
B.借：
交易性金融资产——公允价值变动 50000
贷：
公允价值变动损益 50000
C.借：
交易性金融资产——公允价值变动 50000
贷：
投资收益 50000
D.借：
应收股利 50000
贷：
投资收益 50000
『答』ACD
【·判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（ ）
『答』×
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）实际成本法
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
借：
原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：
银行存款 70400
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。
货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
借：
在途物资——B材料 50500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 59000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
借：
原材料——B材料 50500
贷：
在途物资——B材料 50500
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。
——应付账款
【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
该企业应编制会计分录如下：
借：
原材料——C材料 461800
应交税费——应交增值税（进项税额） 78200
贷：
应付账款——丁公司 540000
【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。
借：
原材料——D材料 110000
贷：
应付账款——甲公司 110000
下月初用红字编制会计分录冲回：
借：
原材料——D材料 -110000
贷：
应付账款——甲公司 -110000
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。
借：
预付账款——乙公司 400000
贷：
银行存款 400000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。
有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。
材料入库时：
借：
原材料——E材料 402200
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：
预付账款——乙公司 470200
补付货款时：
借：
预付账款——乙公司 70200
贷：
银行存款 70200
【·多选题】外购存货的成本包括（ ）。
A.买价 B.支付的增值税 C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费
『答』ACD
【·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。
A.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23400
B.借：
原材料——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
C.借：
材料采购——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
D.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
管理费用 500
贷：
银行存款 23900
『答』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
计价方法一经确定，不得随意变更。
①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。
加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
或：
月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本
④移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。
移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。
【·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。
A.102500 B.100000元 C.105000 D.100500元
『答』A
【·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）。
A.月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本
『答』A
（2）发出材料的账务处理
【例10-26】丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；
3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；
3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。
『答』
采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（3000×10+9000×11+6000×12）÷（3000+9000+6000）＝11.17（元）
本月发出存货的成本＝（10500+6000）×11.17＝184305（元）
月末结存存货的成本＝3000×10+9000×11+6000×12－184305＝16695（元）
【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。
『答』
借：
生产成本——基本生产成本 400000
——辅助生产成本 100000
制造费用 8000
管理费用 5000
贷：
原材料——A材料 513000
（二）计划成本法
“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。
1.采购
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。
【例10-12】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。
A公司应编制会计分录如下：
借：
材料采购——甲材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
银行存款 234000
借：
原材料——甲材料 220000
贷：
材料采购——甲材料 2
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