政府财政会计分录重点.docx

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政府财政会计分录重点

政府财政会计分录重点

一、资产的核算

货币资金的核算

1、国库存款：

（1）资产类账户

基金预算存款：

核算纳入政府性基金管理的预算资金存款

（2）两个明细帐户

一般预算存款：

核算除基金预算存款之外的预算资金存款

（3）借方核算：

登记国库存款增加数，期末余额反应国库存款的结余数

贷方核算：

登记国库存款减少数

2、其他财政存款：

（1）、资产类账户

（2）、核算各级财政会计未列入“国库存款”账户的各项财政性存款

（3）、借方核算：

登记其他财政存款的增加数，期末余额反应其他财政存款的结存数

贷方核算：

登记其他财政存款的减少数

例题：

某市中心实行国库集中收付制度，某年发生下列有关经济业务，据以编制会计分录

（1）、收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联，计列当日本机预算收入50400000元。

借：

国库存款————一般预算收入50400000

贷：

一般预算收入50400000

（2）手打市中心支库报来的“基金预算收入日报表”，计列各种基金预算收入312000元。

借：

国库存款————基金预算收入312000

贷：

基金预算收入312000

（3）接到受托银行的收款通知，系列到国有企业上交的职工养老保险基金收入2400000元。

借：

其他财政存款——职工养老基金存款2400000

贷：

专业基金收入2400000

（4）收到财政支库执行机构报来的《预算支出结算清单》，系发生一般预算支出768000元，并与中国人民银行国库划款凭证和对无误。

借：

一般预算支出768000

贷：

国库存款你——一般预算存款768000

（5）收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，系发生一般预算支出96000元、基金预算支出24000元，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算清单》和对无误。

借：

一般预算支出96000

基金预算支出24000

贷：

孤苦存款120000

3、有价证券的核算（资产类账户）

购入有价证券：

借：

有价证券

贷：

国库存款

其他财政存款

到期兑付或者中途转让有价证券收回本金时，编制相反的分录。

例题：

某市财政实行国库集中收付制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）、用上年一般预算结余600000元购买国库券。

借：

有价证券——国库券600000

贷：

国库存款——一般预算存款600000

（2）以前年度使用一般预算结余购买的国库券到期，对付本利200000元，其中利息收入为20000，本金为I80000.

借：

国库存款——一般预算才存款200000

贷：

有价证券——国库券18000

一般预算收入20000

（3）用基金预算结余购买特种国债100000元

借：

有价证券——特种国债100000

贷：

国库存款——基金预算存款100000

（4）、用基金预算结余购买的特种国债到期，兑付本金100000元，利息收入8000元。

借：

国库存款——基金预算收入108000

贷：

有价证券——特种国债100000

基金预算收入8000

4、在途款项的核算

（1）资产类账户

（2）决算清理期内收到属于上年度收入时

借方科目：

在途款

贷方科目：

一般预算收入、补助收入、上解收入等

（3）收回上年度拨款或支出时

借方科目：

在途款

贷方科目：

预拨经费、一般预算支出等

（4）冲转在途款项时

借方科目：

国库存款

贷方科目：

在途款

例题：

某省财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，建议编制会计分录。

（1）、1月5日，收到省分库报来预算收入日报表及所附的缴款书，计列收到属于上年度的排污费收入300000元。

※在上年度旧账上记

借：

在途款300000

贷：

一般预算收入300000

※同时在本年度新帐上记

借：

国库存款——一般预算收入300000

贷：

在途款300000

（2）1月8日，收到省分库报来的收回上年度各预算单位缴回的预拨经费108000元。

※在上年度旧账上记

借：

在途款108000

贷：

预拨经费108000

※同时在本年度新帐上记

借：

国库存款108000

贷：

在途款108000

5、暂付与应收款项的核算

例题：

某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）经批准，借给市教育局款项360000元，用于维修危险校舍。

借：

暂付款——市教委360000

贷：

国库存款——一般预算收入360000

（2）经批准，对市教育局的危房修理借款360000元转作下期预拨经费。

借：

预拨经费360000

贷：

暂付款——一般预算存款360000

（3）经批准，借给市公共事业部门款项960000元，用于该局下属某公共事业单位的设备改造

借：

暂付款——市公共事业部门960000

贷：

国库存款——一般预算存款960000

（4）市公共事业部门归还借款420000元，余款540000元尚未归还。

借：

国库存款——一般预算存款420000

贷：

暂付款——市公共事业部门420000

（5）经批准，市公共事业部门余欠540000元借款作对该部门的挖潜革新改造拨款，直接列作支出。

借：

一般预算支出540000

贷：

暂付款——市公共事业部门540000

（6）市属甲县发生水灾，经政府主管部门批准，市财政当即借出款项2400000元。

借：

与下级往来——甲县2400000

贷：

国库存款——一般预算存款2400000

（7）经批准，市财政局借与甲县的款项2400000元转为对该县的补助支出。

借：

补助支出2400000

贷：

与下级往来——一般预算存款2400000

（8）收到乙县归还的借款110000元。

借：

国库存款——一般预算存款110000

贷：

与下级往来——乙县110000

6、预拨款项的核算

（1）资产类账户

预拨经费：

财政部门预拨给行政事业单位尚不能列为预算支出的经费

（2）两个总账账户

基建拨款：

财政部门拨给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务部门的基本建设拨款和贷款数。

例题：

某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制记账凭证。

（1）拨付给市教委下月教育经费120000元，根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证。

借：

预拨经费——市教委120000

贷：

国库存款——一般预算存款120000

（2）拨付市建设银行基本建设资金600000元，用于建设三岔路立交桥。

根据拨款凭证编制记账凭证。

借：

基建拨款——市建设银行600000

贷：

国库存款——一般预算存款600000

（3）收到市建设银行报送的基本建设资金银行支出数300000元。

借：

一般预算支出300000

贷：

基建拨款——市建设银行300000

二、负债的核算

应付及暂收款项的核算

1、暂存款的核算

例题：

某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）国库报来的收入日报表显示，收到某单位缴来资金性质不明的款项24000元。

借：

国库存款——一般预算存款24000

贷：

暂存款——某单位24000

（2）查明上项资金性质不明款项系工商行政管理局交来的规费收入19200元，其余款项为错收的罚款，经审批退还给被罚单位。

借：

暂存款——某单位24000

贷：

一般预算收入19200

国库存款——一般预算存款4800

2、与上级往来的核算

（1）各级财政向上级财政借款或发生体制结算中上缴上级财政款项时

借方科目：

国库存款

贷方科目：

与上级往来

（2）归还借款、转作上级补助收入数额时

借方科目：

与上级往来

贷方科目：

国库存款、补助收入等

例题：

某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）向省财政借入急需周转急用款项840000元。

借：

国库存款——一般预算收入840000

贷：

与上级往来——省财政840000

（2）归还省财政借款600000元。

借：

与上级往来——省财政600000

贷：

补助收入600000

（3）经省财政批准，原借给本市财政局的款项240000元作为对本市的预算补助款。

借：

与上级往来——省财政240000

贷：

国库存款——一般预算存款240000

3、借入款项的核算

例题：

中央全国人民代表大会的决定，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）根据全国人民代表大会的决定，在国内发行3年期国库券600000000元，已收到款项。

借：

国库存款——一般预算存款600000000

贷：

借入款——国内债券（国库券）600000000

（2）经全国人民代表批准向国外举债折合人民币800000000元。

借：

国库存款——一般预算存款800000000

贷：

借入款——国外债务（借款）800000000

（4）以前年度发行的国库券400000000元已到期，另支付利息50000000元。

借：

借入款——国内债务（国库券）400000000

一般预算支出100000000

贷：

国库存款——一般预算存款500000000

三、净资产的核算

结余的核算

1、一般预算结余的核算

结转

借方：

一般预算支出、补助支出——一般预算补助支出、上解收入——一般预算支出等账户的借方余额转入

贷方：

一般预算收入、补助收入——一般预算补助收入、上解收入——一般预算收入等账户的贷方余额转入

例题：

某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）年末转帐前有关收入项目的累计余额为：

一般预算收入700000000元，上级财政补助收入600000000元，下级财政上解收入200000000元，调入资金100000000元。

借：

一般预算收入700000000

补助收入——一般预算补助收入60000000

上解收入——一般预算上解收入200000000

调入资金——从基金预算调入资金100000000

贷：

预算结余1060000000

（2）年末转帐前有关指出项目的累计余额为：

一般预算支出600000000元，对下级财政补助支出72000000元，向省财政上解支出96000000元。

借：

预算结余768000000

贷：

一般预算支出600000000

补助支出——一般预算补助支出72000000

上解支出——一般预算上解支出96000000

2、基金预算结余的核算

结转

借方：

基金预算支出、补助支出——基金预算补助支出、调出资金——从基金预算调出资金账户的余额转入

贷方：

基金预算收入、补助收入——基金预算补助收入账户的余额转入

例题：

某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）某市财政年末转帐前有关收入账户的余额为：

基金预算收入240000000元，上级财政拨付的基金补助收入120000000元。

借：

基金预算收入240000000

补助收入——基金预算补助收入120000000

贷：

基金预算结余360000000

（2）年末转帐前有关支出项目余