审计 旧 A.docx

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审计旧A

原考试制度下2009年度注册会计师全国统一考试审计答案

　　一、单项选择题

　　1.D　　【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。

参考教材P136。

　　2.C【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

选项ABD均为具体的审计程序。

参考教材P140。

　　3.C【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。

选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。

　　4.A【解析】BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。

参考教材P143。

　　5.B【解析】根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册会计师应当合理的确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平。

　　6.B【解析】注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。

参考教材P175。

　　7.B　　【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。

　　8．D【解析】选项D属于控制测试中测试控制执行有效性需要考虑的。

　　【试题点评】本题考核的是了解内部控制的审计程序，了解内部控制与控制测试的目的不同，了解内部控制是评价控制的设计和确定控制是否得到执行，控制测试是测试控制运行的有效性，目的不同导致审计程序执行的不同，选项D寻找内部控制运行中的缺陷对应的是控制运行的有效性，因此是控制测试中实施的审计程序，符合题意。

　　9．C【解析】特定控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容。

参考教材P222。

　　【试题点评】本题考核的是影响内部控制范围的因素，题目有些难度，但是我们可以用排除法来做，选项C特定内部控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容，这样就很容易与其余三个选项区别开来了。

10.D【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C不正确，实质性程序是必须的。

　　【试题点评】本题考核的是审计程序，对各个选项做出正确判断并不难，因为在平时的联系中这些知识点也都是经常会遇到的，D选项为正确答案我们很容易做出。

11D【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

参考教材P221。

　　【试题点评】本题考核的是审计程序所提供审计证据的可靠程度，这道题目有一个陷阱，通常我们都会认为书面证据比其他形式的证据可靠性更高，因此会很容易错选B，但是这道题目考查的是审计程序，而非审计证据，因此对于这类题目处理要细心。

12．B【解析】应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。

　　【试题点评】本题考核的是应收账款函证，与应收账款函证相关的认定包括存在、准确性以及权利和义务，因此相对应ACD很容易排除。

对于B可变现净值的确定根据的是应收账款的可回收性，这一点通过函证程序无法获知，B为正确答案。

13．A【解析】对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。

在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。

选项B正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任的认可；选项C属于仅限于管理层知悉事实的事项；选项D涉及管理层的意图。

参考教材P486。

　　【试题点评】本题考核的是管理层声明的内容，对于选项A并非注册会计师审计所涉及的内容，因此注册会计师并不需要在战略目标的可是现性方面获取甲公司管理层声明。

选项BCD均符合获取管理层声明的情况。

　　14．D【解析】选项D可以证实预计负债的存在认定。

选项A，通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的请况；选项B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。

【试题点评】本题考核的是实现预计负债的完整性认定所实施的审计程序，对律师费用、董事会会议纪要、银行函证的分析，均可以为预计负债是否有少记提供一定的证据，而选项D很明显这是一个逆查，逆查是实现存在有效的审计方式，因此选项D为正确答案。

　　15A【解析】验资属于历史财务信息审计业务。

　　【试题点评】本题考核的是验资业务的性质，本题难度系数不高，注册会计师执行的业务分为鉴证业务和非鉴证业务，鉴证业务又分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，其中验资业务属于是审计业务的一种，显然选项A不正确

　　16．D【解析】选项A不正确，货币出资低于注册资本的30%；选项B不正确，首次出资额低于注册资本的20%；选项C不正确，对于实物资产出资必须是在办妥财产权转移手续方可出具验资报告。

　　【试题点评】本题考核的是验资中的出资规定，如果这些比例记得不是很清楚，做这道题目也可以采用排除法，对于实物资产出资必须是在办理财产权转移手续后方可出具验资报告，因此选项D是正确的，其余三个可以排除。

这也是做题时的一个技巧，一定要学会灵活运用。

　　17.C【解析】与验资业务有关的重大事项的书面声明通常包括下列内容：

出资者及被审验单位的责任；非货币财产的评估和价值确认情况；出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；验资报告的使用；其他对验资产生重大影响的事项。

参考教材P571。

　　【试题点评】本题考核的是与验资相关的管理层、出资人声明，关于这一知识点要把握要获取声明的事项一定是与验资业务相关的，本题各选项中出资者的责任、甲公司的责任、验资报告的使用都与验资业务相关，但出资者的财务状况如何与验资无关，无论财务状况如何，只要按照合同的约定足额出资就可以了。

　　18．C【解析】选项A不正确，附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是注册会计师自己编制的，反映了注册会计师验证的结果，而在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一；选项B，验资报告的用途、使用责任及注册会计师应当说明的其他重要事项应该在验资报告中反映；选项D，附加不包括会计师事务所营业执照复印件。

　　【试题点评】本题考核的是验资报告，知识点较为琐碎，但是如果对这些内容有一个大概的了解，应该也是可以很容易的得出答案。

　　二、多项选择题

　　1．CD【解析】选项AB属于项目组负责人对项目组内部人员提出的要求，并不属于项目组内部讨论的内容。

项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交信息和分享见解的机会，所以选项CD是正确的。

参考教材P166页。

　　【试题点评】本题考核的是项目组讨论的主要目标，由于整个被审计单位的报表项目涉及的交易和事项非常繁杂，在项目组内部通常都是由不同的人员负责不同的项目，但是由于各个项目之间又是有关联的，所以要经常组织这种项目组讨论，将个人在审计过程中发现的异常现象予以共同讨论，目的就是提供信息、分享见解，选项CD为正确答案。

　　2．ABCD【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

选项A是财务报表容易发生错报的方式，选项B是容易产生舞弊行为导致重大错报发生的可能性，选项C属于财务报表容易发生错报的领域，选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。

参考教材P166页。

　　【试题点评】本题考核的是项目组讨论的主要内容，这一知识点在教材中有明确的分项列示，如果对于教材的内容熟悉的话，这道题目就会很容易做对。

另外，需要项目组之间进行讨论的事项都是会对财务报表审计业务有影响的内容，假如对于教材内容不熟悉，利用职业判断也能够很快的做出答案。

　　3.ABC【解析】参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。

选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。

选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。

参考教材P166页。

　　4.ABC【解析】风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。

选项D是控制测试程序。

参考教材P163页。

　　【试题点评】本题考核的是风险评估程序，风险评估程序和控制测试中的大部分程序都是相同的，都可以使用询问、观察、检查、穿行测试，但是也有不同之处，那就是控制测试中重新执行不能用于风险评估程序，风险评估程序中使用的分析程序不能用于控制测试，因此D不正确。

　　5.BCD【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：

在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。

参考教材P173页和202页。

　　【试题点评】本题考核的是识别和评估重大错报风险，这道题目也是较为简单的，因为可以采用排除的方法处理，在审计考试中一般出现太过绝对的说法时都是不正确的，因此A可以排除。

　　6.ABC【解析】如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。

所以选项ABC正确。

选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

参考教材P206页。

　　【试题点评】本题考核的是重大错报风险，由于被审计单位的性质不同，虽然实质性程序是必须实施的，但有些情况（比如被审计单位为电信企业，每年发生的交易数量成万上亿），通过实质性程序无法应对存在的重大错报风险，此时就需要考虑内部控制。

选项D会计政策的变更与重大错报风险的应对没有太大的关联，可以排除。

　　7.AC【解析】考虑特定控制的性质确定审计程序时，注册会计师应当考虑控制是否存在反映运行有效性的文件和控制是否属于自动化应用控制。

参考教材P222页。

　　【试题点评】本题考核的是根据控制的性质确定审计程序，选项BD控制与认定直接相关或是间接相关并不属于是对控制性质的界定，因此拿到题目一定要认真分析。

　　8.AB【解析】如果拟信赖控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据；如果拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不够的，还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据。

参考教材P223页。

　　【提示】对于本题答案，根据教材内容可以直接确定的答案为B，有的人的观点是AB，有的人的观点是ABC，请大家讨论一下！

我们再一起确定答案。

　　9.ABCD【解析】注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑：

在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制的预期偏差率。

对自动化控制的确定控制测试范围时，除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。

参考教材P226～227页。

【试题点评】本题考核的是确定控制测试的范围应当考虑的因素，这一内容在教材中都是有明确列示的，如果对于教材的内容熟悉的话，这道题目就会很容易做对。

　　　10.AD【解析】预测性财务信息审核中，对预测性财务信息的编制与假设的一致性，提供合理保证，所以选项B错误；预测性财务信息审核中，对预测性财务信息的结果不发表意见，所以选项C错误。

　　【试题点评】本题考核的是盈利预测审核业务的保证程度，这一业务较为特殊，同一业务中存在两种保证程度，对管理层采用的假设的合理性发表意见时，提供有限保证；对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照使用的会计准则的规定进行列报发表意见提供合理保证，同时不对预测性财务信息审核的结果能够实现发表意见

　　11.ABCD【解析】教材原文规定。

参考教材P621页。

　　【试题点评】本题考核的是编制预测性财务信息审核报告所依据的假设，这一知识点在教材中有原文规定，如果对教材内容较为熟悉的话，也能够顺利的作答。

　　12.ACD【解析】在预测性财务信息审核业务中，注册会计师不对预测性财务信息的结果发表意见，也不用针对其预测结果的可实现程度获取管理层声明书。

参考教材P623页。

　　【试题点评】本题考核的是预测行财务信息审核业务中获取管理层声明的内容，本题也可以采用排除法，既然注册会计师不对预测性财务信息的结果发表意见，那就也不用针对其预测结果的可实现程度获取管理层声明书。

对于其他选项，均会影响预测性财务信息审核业务，因此需要对这些事项获取管理层声明，对其予以确认。

　　三、判断题

　　1.错【解析】在基于责任方认定的业务中，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和记录，并将结果和责任方认定进行比较。

参考教材P52页。

【试题点评】本题考核的是基于责任方认定的业务提出结论的方式。

　　2.对【解析】审计风险与重要性水平成反向关系。

参考教材P151页。

　3.错【解析】在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通。

参考教材P472页。

　　【试题点评】本题考核的是期后事项，对于第三时段的期后事项，如果知悉，也应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通

　　4.对【解析】重新执行主要运用于控制测试中，不运用于了解内部控制时。

【试题点评】本题考核的是控制测试与了解内部控制之间的区别，该题考查的知识点比较细，需要学习教材时细致认真，经常总结。

　　5.对【解析】注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法属于其在审计工作中发现的问题，对于该问题应当直接与治理层沟通。

参考《中国注册会计师审计准则第1151号－与治理层沟通》第28条。

【试题点评】本题考核的是注册会计师与治理层的沟通，该题是《中国注册会计师审计准则第1151号－与治理层沟通》第28条的原文内容。

由此可见，在学习《审计》过程中，如果时间比较宽裕，多看看审计准则原文，对于考试会有很大帮助的。

　　四、简答题

1.

（1）对独立性不构成威胁。

项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。

（2）对独立性构成威胁。

项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

　　（3）对独立性构成威胁。

会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。

　　（4）对独立性构成威胁。

如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。

　　（5）对独立性不构成威胁。

项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。

　　【提示】本题第（4）点运用的知识是新制度教材中职业道德守则的内容，如果大家有新制度教材，可以参考教材P116页（十三）中的内容。

【试题点评】本题考核的是对注册会计师独立性威胁的事项的判断，是第三章经常考核的地方，这种出题形式在历年考题中也屡见不鲜。

其中关于经济利益、关联关系等都是平时练习中常见到的，对于第（4）项可能会稍微陌生一点，这点结合了《中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）》的内容，对这种新知识的考察也是历年考试的一个重点，在模拟题中对此也有提示。

2．

（1）业务承接方面存在问题。

ABC会计师事务所20×7年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。

（2）业务执行方面存在问题。

了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。

　　（3）业务质量控制方面存在问题。

项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应该由项目负责人兼任。

　　【试题点评】本题考察的是对于业务承接、业务执行和业务质量控制理解，这个知识点在07年是有考察的，但是其中有几点是较为难判断的，需要逐字逐句的来分析。

3．

（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：

查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

（2）监盘计划

（1）存在缺陷。

　　建议：

将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。

　　监盘计划

（2）存在缺陷。

　　建议：

应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　监盘计划（3）存在缺陷。

　　建议：

同时对10个简易棚内苹果进行盘点。

【提示】

　　监盘计划

（1）缺陷：

20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。

　　监盘计划

（2）缺陷：

对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。

　　监盘计划（3）缺陷：

对于同一类存货应当同时进行盘点。

　　【试题点评】本题考核的是存货监盘的相关内容，对于第一问，存货期初余额的审计，比较容易得分，平时做题经常可以碰到。

对于第二问，更是近两年所考察的内容，特别是对于特殊存货的监盘程序

4．

（1）A注册会计师关于总体的定义不恰当。

注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。

注册会计师确定的特定审计目标是20×8年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是20×8年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单。

（2）A注册会计师关于偏差的定义是恰当的。

　　（3）A注册会计师关于无法对选取的项目实施检查时做出的判断不恰当。

对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。

　　（4）A注册会计师对总体偏差率的最佳估计是恰当的。

　　（5）A注册会计师做出的样本结果评价是不恰当的。

根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13%（7.8/60），超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。

　　【提示】针对事项（4）的解释，将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率（3/60＝5%），样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。

参考教材P275页三

（一）中的内容。

　　【试题点评】本题考核的是统计抽样在控制测试中的运用，其中确定总体、定义误差、评价结果等都是平时练习时所常见的问题。

5．

（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。

审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。

（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。

一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。

　　（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。

工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：

安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。

　　【试题点评】本题考核的是审计工作底稿的相关知识，对于工作底稿的归档期限，相信大家不陌生，应该是非常熟悉的；对于归档后的变动，需要以添加的方式进行修改，这个知识点也是练习中非常常见的；稍微有点难度的是相关的控制程序，对教材不熟悉的话，可能很难答全。

　　五、综合题

1.

（1）

资料一所列事项序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）

账户及相关认定

（1）

是

人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较20×7年增长17.55%，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5%，且销售数量下降，但是营业成本较20×7年增长19.8%，存在虚增营业成本的风险

认定层次

营业收入/发生、准确性；

营业成本/发生、准确性；

存货/完整性、计价和分摊

（2）

是

甲公司预计原材料价格会在年底回升，于20×8年9月～10月进行了大量的采购，但是20×8年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额跟上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加70万元，本期发生的存货跌价准备高达673，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险

认定层次

资产减值损失/完整性、计价和分摊

存货/计价和分摊

（3）

是

在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市