注册会计师考试考点《税法》第10章1.docx

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注册会计师考试考点《税法》第10章1

2021注册会计师考试考点《税法》第10章

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第十章车辆购置税和车船税法

【考试分析】对于非重点章节，每个税种的分值在2-3分左右，本章总分在4-6分左右。

知识点1:

车辆购置税

第一节车辆购置税法

一、车辆购置税的基本原则

（一）车辆购置税的概念

车辆购置税是在特定环节对车辆购买者征收的一种税，以在中国购买特定车辆为征税对象。

就其性质而言，它属于直接税的范畴。

（二）车辆购置税的特点：

征收范围单一、征收环节单一、税率单一、征收方式单一、征收目的明确、价外征收、不转移税负。

二.纳税人：

车辆购置税纳税人是指在中华人民共和国境内购买应税车辆的单位和个人。

应税行为包括：

1。

购买和使用行为。

包括购买和使用国产应税车辆以及购买和使用进口应税车辆。

2.导入和使用行为。

指直接进口和使用应税车辆。

3.捐赠和使用行为。

4.自产自用。

5.获奖使用行为。

6、拍卖、抵债等方式取得和使用的行为。

关键词“使用”

【典型例子】根据《车辆购置税暂行条例》，下列行为属于车辆购置税（ACD）的应税行为。

A.应税车辆的购买和使用行为

B.应税车辆的销售行为

C.应税车辆的自产自用

D.通过获奖获得和使用应税车辆的行为

三.征税对象和征税范围：

车辆购置税以上市产品（商品）为征税对象，未上市车辆不纳税。

收藏范围包括汽车、摩托车、电车、拖车、农用运输车。

四、税率和计税依据：

（1）车辆购置税税率：

实行统一的比例税率，税率为10%。

（2）车辆购置税的计税依据

1.购买自用应税车辆计税依据的确定：

应税价值

应税价值的构成是纳税人为购买应税车辆支付给卖方的总价和额外费用（不含增值税）。

2.自用进口应税车辆计税依据的确定：

应税价值构成

组成应税价值=完税价格海关消费税

3.其他自用应税车辆计税基础的确定：

最低计税价值

纳税人生产、捐赠、奖励或者以其他方式取得的自用应税车辆，其应税价值不能或者不能准确提供价格的，主管税务机关应当参照国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价值。

4.确定最低应税价值作为计税基础：

纳税人购买或者进口自用的应税车辆，申报应税价值低于同类型应税车辆最低计税价值，且无正当理由的，应当按照最低计税价值征收车辆购置税。

几种特殊情况下应税车辆的最低计税价值如下：

（1）如已付登记车辆的底盘及引擎同时更换，则最低应课税值须按同类型新车最低应课税值的70%计算。

（2）对于免税条件消失的车辆，最低计税价值确定如下：

最低计税价值=同类型新车最低计税价值[1-（使用年限规定使用年限）]100%

规定使用年限：

国产车按10年计算，进口车按15年计算，超过使用年限的车辆不征收。

（3）通过非贸易渠道进口的车辆的最低计税价值是同类新车的最低计税价值。

动词（verb的缩写）应纳税额的计算：

应纳税额=应纳税额税率（10%）

（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算

应注意以下费用的税务规定：

1.随车支付的工具、零件和部件的价格应征税，作为将购买价格纳入计税的依据。

2、车辆装修费作为额外费用纳入计税依据进行计税。

3.收款查票：

如果收款单位（受托人，实际上是卖车人）的票据用于收款，则视为额外费用，并入计税依据；否则，它将不会被纳入税收的计税基础。

4.已缴纳的采购控制费（行政性收费）不计入计税依据。

5、各种费用在一张发票中一并收取很难分割，作为额外所得税计算。

【典型事例1】2004年12月8日，张从一家有限公司购买了一辆自用汽车，车价10.6万元（含增值税），收取临时牌照费150元，收取保险费352元，购买工具及零配件2035元，汽车装饰250元。

所有支付的价格和费用均为“机动车销售统一发票”和汽车有限公司出具的相关票据.计算车辆购置税的应纳税额。

【解析】

（1）应税价值=（1060001503522035250）（117%）=92980.34（元）

（2）应纳税额=92980.3410%=9298.03元

【典型案例2】2004年12月19日，某环保局向某汽车交易中心（增值税一般纳税人）购车。

环保局根据汽车交易中心开具的机动车销售统一发票支付价款37.1万元，由采购控制部门支付采购控制费4.452万元，取得付款收据。

汽车贸易中心开展“一站式”销售服务，代表环保局办理车辆牌照，并向环保局开具新车登记费、牌照费、代理费、仓储费、送货费等发票。

共计3.6万元。

计算应缴纳的车辆购置税。

【解析】应交税金=（37100036000）（117%）10%=347863.2510%=34786.33（元）

（2）进口自用应税车辆应纳税额计算：

应纳税额=（海关完税价格、海关消费税）税率

【典型例子1】2004年11月12日，某外贸进出口公司从国外进口了10辆宝马轿车。

公司在申报进口汽车时，报关口岸海关审核了相关报关资料，确定关税计税值为19.8万元/辆（人民币）。

海关根据关税政策征收关税21.78万元/车，根据消费税和增值税的有关规定分别征收进口消费税21884元/车和增值税74406元/车。

由于业务工作需要，公司将使用两辆车自用。

尽量根据纳税人提供的相关进口申报资料和海关确认的相关完税证明计算应缴纳的车辆购置税。

【解析】车辆购置税计算：

（1）组成应税价值=海关完税价格海关消费税=19800021780021884=437684（元）

（2）应税金额=自用数量组成应税价值税率=243768410%=87536.8元。

【典型例子2】某汽车贸易公司2006年6月进口11辆车。

海关核定的完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，销售收入含税240万元；两车企业自用，一车抵债。

合同约定含税价格30万元。

公司应缴纳车辆购置税

（一）万元。

（汽车税率28%，消费税税率9%）

A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55

【解析】应交车辆购置税=251.28%】（1-9%）210%=7.03（万元）。

（三）个人使用的其他应税车辆应纳税额的计算

纳税人生产、使用自用应税车辆、接受捐赠、使用奖励或者以其他方式取得、使用自用应税车辆，不能取得自用应税车辆价款或者低于最低计税价值的，应当按照国家税务总局核定的最低计税价值计算征收车辆购置税。

【典型示例1】某客车制造商将使用自产9座“三相”CK6560客车进行物流寿命服务。

在办理车辆登记前，工厂将开具金额为44300元的发票，并按此金额向主管税务机关申报纳税。

经审核，国家税务总局批准的同类型车辆最低计税价值为4.7万元。

工厂不能给任何j

【典型例子2】2007年9月，某汽车厂商在一家租车公司投资10辆自产汽车。

双方约定的投资价格为12万元/辆，3辆自产汽车转为企业固定资产，4辆自产汽车奖励为企业发展做出突出贡献的员工。

该企业生产的上述汽车定价为18万元/辆（不含增值税），国家税务总局批准的同类汽车最低计税价值为15万元/辆。

汽车制造商应缴纳（b）元的车辆购置税。

A.45000B.54000C.252000D.306000

【解析】购车税对购买者征税。

汽车制造企业只对3辆转为企业固定资产的汽车缴纳车辆购置税=18万310%=5.4万（元）

（四）特殊情况下自用应税车辆计税金额的计算

1、减免税条件消失的车辆应纳税额计算

[例]某部队在更新武器装备过程中，更换了东风EQ5092TLD雷达车，加装了雷达装置。

该车辆的使用寿命为10年，已经使用了4年。

这是军用武器和装备计划中列出的免税车辆。

当军队更换车辆时，它将拆除雷达设备，并将其改造成后勤车辆。

由于只改变了车厢和部分零部件，汽车的发动机、底盘、车身和电气设备的性能技术数据与东风EQ1092F2025吨汽车的性能数据相似。

东风EQ1092FF2025吨车核定最低计税价值5.6万元。

计算改造后汽车应缴纳的车辆购置税金额。

【分析】应纳税额=同类型新车最低应纳税额[1-（使用年限规定使用年限）]100%税率=56000[1-（410）]10%=3360（元）

2.未按规定纳税车辆的应纳税额计算

区分情况，分别定税。

不能提供购车发票和相关购车证明的，由查验地税务机关按照同类型应税车辆的最低计税价值征税；纳税人返回居住地后提供的购车发票金额与支付的额外费用之和高于核定的最低应纳税额的，居住地主管税务机关还应当计算差额补税。

不及物动词税收优惠

（一）车辆购置税减免税的具体规定

1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织及其外交官自用车辆免税；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军用武器装备订购计划的车辆免税；

3.有固定装置的非运输车辆免税；

4、防汛部门和森林消防部门负责指挥、检查、调度、报洪（警）、联系固定设备的指定车辆；

5.回国服务的留学生，用现金购买一辆国内自用汽车；

6.长期在中国定居的专家的自用汽车；

（2）车辆购置税退税

已缴纳车辆购置税但因下列原因需要退还车辆购置税的纳税人，在办理车辆登记手续前，由纳税人提出申请，税务代理机构审核后办理车辆购置税退还手续：

1.公安机关车辆管理机构拒绝办理车辆登记手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

2.购买的车辆因质量等原因退货的，凭经销商退货证明办理退税手续。

【典型例子】我国车辆购置税实行法定减免税，以下不在车辆购置税（B）减免税范围内。

A.外国驻华使馆、领事馆、国际组织及其外交官使用的车辆

B.回国的留学生将用人民币现金购买一辆供个人使用的国产汽车

C.带固定装置的非运输车辆

D.一款适合在中国定居很久的专家使用的自驾

七、收集和管理

（1）纳税申报：

一车一申报制。

（2

纳税人购买自用应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税；

进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；

自产、捐赠、奖励或者以其他方式取得并使用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。

（5）车辆购置税纳税管理：

1。

自报自付；2.集中收付；3.收，扣，收。

【典型例子1】车辆购置税的纳税环节是（d）。

（2006年试题）

A.销售和使用链接b.生产链接c.销售链接d.注册前使用链接

【典型例子2】关于车辆购置税的征税地点，以下说法是正确的（BD）。

A.购买需办理车辆登记手续的应税车辆，纳税地点为纳税人所在地

B.购买需办理车辆登记手续的应税车辆，纳税地点为车辆登记地

C.购买不需要办理车辆登记手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税

D.购买不需要办理登记手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税