销售与收款循环的审计练习题.docx
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销售与收款循环的审计练习题
销售与收款循环的审计练习题
一、单项选择题
1、下列有关舞弊的相关说法中，错误的是（ ）。
A、舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况
B、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象
C、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象
D、存在舞弊风险迹象表明发生了舞弊
2、注册会计师发现被审计单位临近期末某产品的销售量大幅增加，下列情形中，最可能的情况是（ ）。
A、被审计单位将下期收入提前确认
B、赊销政策发生了变化
C、信用期限发生了变化
D、本年对该产品的市场需求较上年大幅上升
3、下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（ ）。
A、如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试
B、如果针对应收账款的存在、计价和分摊认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试
C、注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制
D、现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行
4、注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（ ）。
A、应收账款期末余额是否正确
B、应收账款计提坏账准备金额是否正确
C、应收账款的可收回性
D、应收账款计提坏账准备的合理性
5、下列选项中，不属于销售与收款循环的控制测试的是（ ）。
A、应收账款的函证
B、观察货物出库、发运的记录过程
C、检查坏账准备计提方法的文件记录
D、询问现金折扣和大额赊销的审批流程
6、下列关于控制测试中使用的审计程序保证程度高低的说法中，正确的是（ ）。
A、询问的保证程度高于观察
B、观察的保证程度高于检查
C、重新执行的保证程度高于检查
D、询问的保证程度高于检查
7、下列审计程序中，与验证销售的截止认定最不相关的是（ ）。
A、选取资产负债表日前后若干天的收入明细账，与原始凭证的金额进行比较，确定是否正确
B、选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账的日期进行核对，以确定是否存在跨期现象
C、取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
D、结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售
8、下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（ ）。
A、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
B、定期与客户进行对账
C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
9、下列关于销售业务收款环节的控制措施，说法不正确的是（ ）。
A、财会部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保存
B、企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理
C、企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项
D、财会部门负责办理资金结算并监督款项回收
10、被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，可以确保被审计单位关于应收账款的认定是（ ）。
A、存在
B、完整性
C、权利与义务
D、列报
11、在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ）。
A、将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发
B、注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
C、注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方式进行函证
D、注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所
12、关于应收账款函证，下列说法中错误的是（ ）。
A、在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证
B、在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证
C、如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
D、回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性
13、注册会计师对应收账款实施审计程序时，应首先考虑采用函证程序，仅在函证程序无效或受限时才实施替代审计程序，主要目的是（ ）。
A、保证审计证据的充分性
B、降低审计成本
C、提高审计效率
D、保证审计证据的适当性
14、企业在制定销售业务内部控制时，要求按月寄出对账单。
下列关于该项控制的说法中，正确的是（ ）。
A、每月末由应收账款记账员向客户寄发对账单
B、由出纳人员对收到的对账单进行核对
C、由不负责现金出纳和销售及应收账款记录的人员向客户寄发对账单
D、由应收账款记账员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅
15、下列能够发现被审计单位营业收入发生认定存在重大错报风险的审计程序是（ ）。
A、从发运凭证追查至营业收入明细账
B、从营业收入明细账追查至发运凭证
C、从发运凭证追查至销售发票
D、从营业收入明细账追查至银行对账单
16、下列原始凭证中，对证实销售交易的发生认定有效的是（ ）。
A、经批准的信用审批单
B、商品价目表
C、客户订购单
D、应收账款账龄分析表
17、注册会计师X负责审计A公司2013年度财务报表，指派注册会计师Y负责销售与收款循环的审计。
Y执行的控制测试中包括如下程序：
检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是（ ）。
A、销售交易的“发生”认定
B、销售交易的“完整性”认定
C、销售交易的“截止”认定
D、销售交易的“准确性”认定
18、注册会计师针对销售与收款循环交易进行测试，下列属于控制测试的是（ ）。
A、检查销售发票、发运凭证的顺序编号
B、重新计算坏账准备计提的正确性
C、复核销售发票上的数据
D、将发运凭证、销售发票与营业收入明细账进行核对
19、下列审计程序中不属于应收账款分析程序的是（ ）。
A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
B、编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动
C、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析
D、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确
20、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（ ）。
A、应付账款
B、预付款项
C、应收账款
D、预收款项
21、注册会计师针对营业收入的准确性认定实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）。
A、从营业收入明细账追查至销售发票、发运凭证
B、抽取营业收入明细账中前后若干天的记账凭证，追查至销售发票、发运凭证
C、对营业收入实施分析程序
D、抽查并重新计算营业收入
22、下列关于登记入账的销售交易的分类的说法中，错误的是（ ）。
A、销售交易分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行
B、注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当
C、对那些采用不止一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的
D、注册会计师仅需关注销售交易的金额错报，无需关注销售交易的分类错报
23、下列审计程序中，可以证明销售交易的发生认定的是（ ）。
A、复算销售发票上的数据
B、核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期
C、追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票及发运凭证
D、追查销售发票的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单
二、多项选择题
1、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象通常包括（ ）。
A、被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户
B、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票
C、对于期末之后的发货，在本期确认相关收入
D、实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货
2、了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段通常包括（ ）。
A、为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
B、通过未披露的关联方进行显失公允的交易
C、通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易
D、通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销
3、下列选项中，属于其他业务收入的实质性程序的有（ ）。
A、获取其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符
B、检查相关的凭证是否签字审批
C、计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检査是否有重大波动，并查明原因
D、对异常项目，追查入账依据及有关法律文件是否充分
4、下列被审计单位销售与收款循环容易出现重大错报风险的有（ ）。
A、A公司实施多元化战略，涉足多种行业，且根据客户自身情况制定特定的退货约定
B、B公司内部控制形同虚设，管理层凌驾于内部控制之上
C、C公司治理层为管理层制定高于同行业的收入增长指标
D、D公司未制定客户赊销信用政策
5、注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函的，注册会计师验证回函可靠性的做法中正确的有（ ）。
A、检查被询证者确认的询证函是否为原件
B、检查回函是否由被询证者直接寄给注册会计师
C、检查寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的一致
D、检查回邮信封上寄出方的邮戳显示发出地区是否与被询证者的地址一致
6、A公司2018年度营业收入比2017年度增加10%，营业成本下降5%，在行业环境未发生重大变化的情况下，可能存在重大错报风险的领域包括（ ）。
A、营业收入的发生认定
B、营业成本的发生认定
C、营业收入的完整性认定
D、营业成本的完整性认定
7、针对下列被审计单位制定的内部控制中，注册会计师认可的有（ ）。
A、只有附有装运凭证、销售发票才能够登记主营业务收入明细账
B、销售发票应事先连续编号
C、应收账款记账员定期向客户寄送对账单
D、记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离
8、注册会计师对在确定被审计单位已记录的销售业务是否真实发生进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A、检查发运凭证连续编号的完整性
B、检查赊销业务是否经适当的授权批准
C、检查销售价格清单的准确性及是否经恰当的批准
D、询问是否寄出对账单，并检查客户的回函档案
三、简答题
1、甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。
审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。
（2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。
（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。
（5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。
A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
<1> 、要求:
针对上述第
（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，提出改进建议。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。
【该题针对“表明被审计单位存在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象”知识点进行考核】
【答疑编号12754637,点击提问】
2、
【正确答案】A
【答案解析】选项BC与应收账款的余额较大或增长幅度高于销售收入的增长有关。
选项D全年市场的需求量较上年大幅上升，导致的是全年的销售量的大幅上升，而不是只在期末大幅上升。
【该题针对“对收入确认实施分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号12754663,点击提问】
3、
【正确答案】B
【答案解析】注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、计价和分摊认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。
【该题针对“根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号12754664,点击提问】
4、
【正确答案】D
【答案解析】注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。
【该题针对“坏账准备的实质性程序”知识点进行考核】
【答疑编号12754672,点击提问】
5、
【正确答案】A
【答案解析】选项A属于销售与收款循环的实质性程序。
【该题针对“控制测试的基本原理”知识点进行考核】
【答疑编号12754690,点击提问】
6、
【正确答案】C
【答案解析】控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，通常情况下，其提供的保证程度依次递增。
【该题针对“控制测试的基本原理”知识点进行考核】
【答疑编号12754692,点击提问】
7、
【正确答案】A
【答案解析】选项A主要证明的认定是准确性或计价和分摊认定，而不是截止认定。
【该题针对“实施销售截止测试”知识点进行考核】
【答疑编号12754726,点击提问】
8、
【正确答案】C
【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。
【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】
【答疑编号12754741,点击提问】
9、
【正确答案】A
【答案解析】销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】
【答疑编号12754745,点击提问】
10、
【正确答案】D
【答案解析】被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应计入其他应收款，而客户欠款则应计入应收账款，将二者分开记录有助于防止分类错误，故与列报认定有关。
【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】
【答疑编号12754748,点击提问】
11、
【正确答案】B
【答案解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】
【答疑编号12754765,点击提问】
12、
【正确答案】D
【答案解析】选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。
回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：
（1）“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”；
（2）“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】
【答疑编号12754774,点击提问】
13、
【正确答案】D
【答案解析】函证程序相对于其他替代程序而言，需要的时间长、效率低、成本高，所获取的审计证据的数量要低于检查等替代程序，但仍然要求实施函证主要是为了获取适当的审计证据。
【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】
【答疑编号12754843,点击提问】
14、
【正确答案】C
【答案解析】应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向客户寄发对账单，因此选项AB不正确；应由独立的人员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅，因此选项D不正确。
【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】
【答疑编号12754883,点击提问】
15、
【正确答案】B
【答案解析】以账簿记录为起点追查至发运凭证，属于逆查，是证实发生认定的有效审计程序。
【该题针对“销售与收款环节存在的重大错报风险”知识点进行考核】
【答疑编号12754952,点击提问】
16、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，与销售交易的计价和分摊认定相关；选项B，与销售交易的准确性相关；选项D，与销售交易的计价和分摊认定相关。
【该题针对“销售与收款循环涉及的特点”知识点进行考核】
【答疑编号12754969,点击提问】
17、
【正确答案】A
【答案解析】记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。
注册会计师测试该控制，针对的是销售交易的“发生”认定。
【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号12754976,点击提问】
18、
【正确答案】A
【答案解析】选项BCD属于实质性程序。
【该题针对“以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】
【答疑编号12755002,点击提问】
19、
【正确答案】D
【答案解析】选项D属于实质性程序细节测试的程序，不是分析程序。
【该题针对“应收账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12755022,点击提问】
20、
【正确答案】D
【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。
【该题针对“应收账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12755023,点击提问】
21、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，可以证实发生认定；选项B，可以证实截止测试。
【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12755077,点击提问】
22、
【正确答案】D
【答案解析】注册会计师不仅需要关注销售交易的金额错报，还需关注销售交易的分类错报。
【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12755079,点击提问】
23、
【正确答案】C
【答案解析】选项AD证实准确性认定；选项B证实截止认定。
【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12755097,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【答案解析】除上述选项描述的迹象外，通常还包括：
已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；在接近期末时发生了大量或大额的交易；交易之后长期不进行结算；在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度；发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况；应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况；交易标的对交易对手而言不具有合理用途；主要客户自身规模与其交易规模不匹配等。
【该题针对“表明被审计单位存在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象”知识点进行考核】
【答疑编号12754638,点击提问】
2、
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上四项都属于收入确认舞弊的常用手段。
选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易；选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。
例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
【该题针对“常用的收入确认舞弊手段”知识点进行考核】
【答疑编号12754648,点击提问】
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B属于控制测试。
【该题针对“营业收入的特别审计程序和其他业务收入的实质性程序”知识点进行考核】
【答疑编号12754697,点击提问】
4、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A，收入越复杂越容易发生错误；选项B，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上，财务报表整体容易出现重大错报风险；选项C，使管理层有对收入造假的偏好和动因；选项D，容易出现款项无法收回的风险。
【该题针对“通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险”知识点进行考核】
【答疑编号12754757,点击提问】
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】除此之外，还应检查被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】
【答疑编号12754817,点击提问】
6、
【正确答案】AD
【答案解析】在行业环境未发生重大变化的情况下，营业收入和营业成本均应与上年持平，并且如果营业收入增加，相应的营业成本也应相应增加，因此可能存在营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定存在重大错报。
【该题针对“销售与收款环节存在的重大错报风险”知识点进行考核】
【答疑编号12754951,点击提问】
7、
【正确答案】ABD
【答案解析】应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。
【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号12754983,点击提问】
8、
【正确答案】BD
【答案解析】检查编号的完整性一般与是否漏记相关交易的认定相关，即与“完整性”认定相关，检查价格相关的控制与交易记录的“准确性”认定相关。
【该题针对“以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】
【答疑编号12755010,点击提问】
三、简答题
1、
【正确答案】
（1）不恰当。
（0.5分）注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而
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