中级财务会计模拟考试的参考答案.docx
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中级财务会计模拟考试的参考答案
会计师职称考试模拟题之一【参考答案】
一、单项选择题
1.D【解析】固定资产减值损失计入资产减值损失科目，其他三项均计入营业外支出。
2．
（1）D【解析】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
（2）B【解析】本题只需注意可供出售金融资产确认的递延所得税是对应资本公积即可。
递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。
其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×24%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。
3．C【解析】选项A，应该计入负债的入账价值；选项B，应该计入资产的入账价值；选项D应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
4.D
5.B【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60—16一8=36（万元），该项存货应计提的跌价准备=40一36=4（万元）
6.A 解析：
是存货成本的核算。
于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。
会计分录为：
借：
委托加工物资 140
贷：
原材料 140
借：
委托加工物资 4
应交税费－应交增值税（进项税额） 0.68
－应交消费税 16
贷：
银行存款 20.68
借：
原材料 144
贷：
委托加工物资 144
7.D解析：
甲公司确认的债务重组利得＝100－（100－100×20%）＝20（万元）。
8.B[解析]:
选项AC不影响资产，属于所有者权益内部的变动。
选项D影响的是资产和负债，不影响所有者权益。
9．C解析：
债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
10．A解析：
（1800＋300－2000）×3/3×6%/12×3＝1.5（万元）。
11.C 【解析】（740－20）×5/15÷2＝120（万元）
12.C【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
销售商品、提供劳务和出租固定资产业务属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。
对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。
13.C解析：
历届考题分期收款方式下：
借：
长期应收款 900
贷：
主营业务收入 810
递延收益 90
14.A解析：
选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。
15.B解析：
融资租入的固定资产，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。
所以该固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。
16.A解析：
历届考题交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。
已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。
17.D解析：
历届考题采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产减值准备，所以A项不正确；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，所以B项不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”，所以C项不正确。
18.D解析甲公司签订了不可撤销的经营租赁合同，属于亏损合同，应当按未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，同时计入当期损益。
所以影响甲公司2009年利润总额为：
120×3年＝360万元。
19.D解析：
历届考题计入管理费用的金额＝500×2×（1＋17%）＝1170万元。
相关的会计分录为：
借：
应付职工薪酬 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
借：
主营业务成本 600
贷：
库存商品 600
借：
管理费用 1170
贷：
应付职工薪酬 1170
20.D
解析：
会计分录应是：
借：
长期股权投资――乙公司（成本）2100
贷：
银行存款 2000
营业外收入 100
被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：
借：
长期股权投资－－乙公司（损益调整） 150
贷：
投资收益 150
所以答案应为D。
二、多项选择题
1．ABC
2．答案：
AD解析：
历届考题 可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。
3．ABC解析：
选项D、E的土地使用权应该单独作为无形资产核算。
4.ABD资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量且公允价值变动计入资本公积。
5.AB解析:
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。
所以应该选择AB。
6.AB
7.BCD解析：
A选项为会计估计变更。
8．ABD解析：
选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。
9.BD解析：
历年考题选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
10.AD解析：
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断原因必须是非正常中断，属于正常中断的，借款费用仍可资本化。
三、判断题
1．√
2.√解析：
专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额，计入所建造资产的成本。
3.×解析：
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。
4.×解析：
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
5.×解析：
持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资－利息调整”中，不应计入当期损益。
6.√解析：
为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
7．×解析：
企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。
比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。
8.√解析:
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
9.答案：
×解析：
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
10. √ 解析：
企业已经确认收入的销售折让，如果不是日后事项，应该冲减发生时的销售收入。
四、综合题
1．
（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。
并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。
更正的分录为：
借：
交易性金融资产——成本3500
盈余公积36.2
利润分配——未分配利润325.8
贷：
可供出售金融资产3150
交易性金融资产——公允价值变动350
资本公积——其他资本公积362
借：
可供出售金融资产——公允价值变动150
贷：
资本公积——其他资本公积150
借：
公允价值变动损益150
贷：
交易性金融资产——公允价值变动150
（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模拟的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。
更正的分录为：
借：
投资性房地产——成本8500
投资性房地产累计折旧680
盈余公积52
利润分配——未分配利润468
贷：
投资性房地产8500
投资性房地产——公允价值变动1200
借：
投资性房地产累计折旧340
贷：
其他业务成本340
借：
公允价值变动损益800
贷：
投资性房地产——公允价值变动800
（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。
因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
会计处理为：
借：
可供出售金融资产1850
贷：
持有至到期投资——成本1750
资本公积——其他资本公积100
2.知识点：
债券发行与固定资产的计量
（1）2009年1月1日收到发行债券价款：
借：
银行存款200
贷：
应付债券—面值200
2009年12月31日应计提债券利息=200×6%=12（万元）：
借：
在建工程12
贷：
应付债券—应计利息 12
（2）
①
借：
在建工程234
贷：
库存商品200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
②
借：
工程物资234
贷：
银行存款 234
③
借：
在建工程 234
贷：
工程物资 234
④
借：
在建工程 180
贷：
应付职工薪酬 180
⑤借：
在建工程140
贷：
生产成本——辅助生产成本140
⑥借：
固定资产800
贷：
在建工程800（12+234+234+180+140）
（3）
2010年应计提折旧额=800×4/10=320（万元）
2011年应计提折旧额=800×3/10×6/12=120（万元）
（4）
借：
固定资产清理 360
累计折旧 440
贷：
固定资产800
借：
固定资产清理10
贷：
银行存款10
借：
银行存款750
贷：
固定资产清理370
营业外收入380
3.
（1）借：
长期股权投资 12000
贷：
银行存款 10120
营业外收入 1880
（2）借：
交易性金额资产——成本 1560
应收股利 40
投资收益 4
贷：
其他货币资金 1604
（3）借：
银行存款 40
贷：
应收股利 40
（4）借：
公允价值变动损益 80
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 80
（5）借：
银行存款 1640
交易性金融资产——允价值变动 80
贷：
交易性金融资产——成本 1560
收资收益 160
借：
投资收益 80
贷：
允价值变动损益 80
（6）借：
长期股权投资——损益调整 2000
贷：
投资收益 2000
（7）借：
长期股权投资——其他权益变动 280
贷：
资本公积——其他资本公积 280
点评：
本题考核长期股权投资和交易性金融资产的相关知识点
会计师职称考试模拟题之二
参考答案：
一、单项选择题
1.B2.D3.A
4.C解析：
5000×1200+60000×（1-7%）+20000+18000=6093800
5.C 解析：
（2008年溢价摊销额=2000×-5%-2088.98×4%=16.44万元
2008年12月31日的账面价值=2088.98-16.44=2072.54）
6.B解析：
550-480+=70
7.C8.C9.C
10.D解析：
（117000×（1-2%）=114660）
11.C解析：
根据总账科目余额直接填列的项目有：
“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等。
12.D
13.C解析：
预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
14.A解析：
企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费以及符合资本化条件的开发费用，作为无形资产的实际成本。
而研究过程中发生的费用则直接计入当期损益。
15.C解析:
（1）2001年末该固定资产的折余价值＝100-100÷5×2＝60（万元）；
（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；
（3）2002年、2003年每年折旧额＝48÷3＝16（万元）；
（4）2003年末的账面价值＝16万元；
（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。
二、多项选择题
1.BD2.AC3.ABC4.CD5.AC6.BCD7.ABD8.BD9.ABD10.BCD
三、判断题
1.√
2.×解析：
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
3.×解析：
历届考题 持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资－利息调整”中，不应计入当期损益。
4.√5.×
6.×解析：
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
7.√
8.√解析：
专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额，计入所建造资产的成本。
9.√解析：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
10.√
四、根据下列业务，编制分录题
1.
（1）结转本年实现的净利润
借：
本年利润1000000
贷：
利润分配——未分配利润1000000
（2）提取法定盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积100000
贷：
盈余公积——法定盈余公积100000
（3）结转本年利润分配
借：
利润分配——未分配利润100000
贷：
利润分配——提取法定盈余公积100000
年底“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为1300000元（400000＋1000000－100000），即为年末累计未分配利润的金额。
2.发行债券，
借：
银行存款104370
贷：
应付债券——面值1000000
——利息调整43270
（2）2009年12月31日计算利息费用时，
利息费用=1043270×5%=52163.5
支付的利息为60000（1000000×6%）
摊销的利息调整＝60000-52163.5=7836.5
借：
财务费用等52635.5
应付债券——利息调整7836.5
贷：
应付利息60000
（2）2006年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：
财务费用等5171.675
应付债券——面值1000000
——利息调整8228。
325
贷：
银行存款1060000
3.借：
1500000
应交税费—应交增值税（进项税额）255000
贷：
应付票据1755000
在按面值千分之五交纳手续费时，
借：
财务费用877.5（1755000×0.5‰）
贷：
银行存款877.5
4.
（1）每年末收取租金时，
借：
银行存款10000
贷：
其他业务收入10000
（2）每年摊销时，
借：
其他业务成本50000（500000÷10）
贷：
累计摊销50000
五、综合题
1.
①4月5日力帆公司销售实现时：
借：
应收账款——新世纪百货421200
贷：
主营业务收入360000
应交税金—应交增值税（销项税额）61200
②于4月24日收到货款，此时：
借：
银行存款417600
财务费用3600
贷：
应收账款——新世纪百货421200
结转主营业务成本时：
借：
主营业务成本224000
贷：
库存商品224000
③借：
主营业务收入360000
应交税金—应交增值税（销项税额）61200
贷：
银行存款417600
财务费用3600
同时，冲减该商品销售成本
借：
库存商品224000
贷：
主营业务成本224000
2.
（1）支付价款、税费和运输费
借：
在建工程——在安装设备4720
贷：
银行存款 4720
（2）领用自产产品时
借：
在建工程-厂房3680
贷：
库存商品300
应交税费-应交增值税（销项税额）68
（3）支付安装费
借：
在建工程——在安装设备 80
贷：
银行存款 80
（4）工程完工，交付使用
借：
固定资产-厂房5200
贷：
在建工程5200
（5）计提2006年折旧额
2006年折旧额=（5200-200）÷10%×6/12=250（万元）
借：
制造费用250
贷：
累计折旧250
（6）计算2008年应计提的固定资产减值准备
2008年计提的折旧额=（5200-200）÷10%=500（万元）
2008年应计提的固定资产减值准备=（5200-200）-250-500-4200
=250（万元）
借：
资产减值损失250
贷：
固定资产减值准备250
3.
（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录
①12月1日：
借：
发出商品 200（100×2）
贷：
库存商品 200
12月31日
借：
应收账款 210.6
贷：
主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：
主营业务成本 120（60×2）
贷：
发出商品 120
借：
银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：
应收账款 210.6
②12月5日
借：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：
应收账款 117
借：
库存商品 70
贷：
主营业务成本 70
③12月10日
借：
银行存款 20
贷：
预收账款 20
12月31日
借：
劳务成本 40
贷：
应付职工薪酬 40
借：
预收账款 60
贷：
其他业务收入 60（200×30％）
借：
其他业务成本 39[（40＋90）×30％]
贷：
劳务成本 39
借：
营业税金及附加 3
贷：
应交税费——应交营业税 3（60×3％）
④12月15日
借：
银行存款 3000
贷：
交易性金融资产——成本 2600（3900×1000/1500）
——公允价值变动 300（450×1000/1500）
投资收益 100
借：
公允价值变动损益 300
贷：
投资收益 300
12月31日
借：
交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3－（4350－2600－300）]
贷：
公允价值变动损益 200
⑤12月31日
借：
生产成本 234
管理费用 117
贷：
应付职工薪酬 351
借：
应付职工薪酬 351
贷：
主营业务收入 300（200＋100）
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：
主营业务成本 240（160＋80）
贷：
库存商品 240
⑥12月31日
借：
长期应收款 3000
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