企业如何实施人工成本管理.docx

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企业如何实施人工成本管理

企业如何实施

人工成本管理

集团组织人事部

二〇〇六年十月三十日

 企业如何实施人工成本管理

人工成本管理，是指企业在生产经营活动中，围绕劳动者所发生的全部费用进行界定、核算、支付、分析、调整等一系列管理行为。

人工成本管理已成为国外企业管理中一个比较成熟的领域，其根本目的是要寻求企业人工成本控制的有效途径，以保证利润和职工收入两大目标的实现，达到“双赢”的最佳效果。

控制人工成本不是把人工成本压得越低越好，而是使人工成本与企业经济效益的增长保持适当的比例关系，既能使职工收入水平适当提高，福利得到一定改善，也能使企业利润相应增加，竞争能力得到加强，使企业走上增产、增效、增收的良性循环。

1、人工成本的概念和范围

人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。

按我国劳动和社会保险部颁发的［2004］30号文件规定，人工成本范围包括：

职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成本支出共计七项。

1、职工工资总额

职工工资总额是指各单位在一定时期内，以货币或实物形式直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。

包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

以国家统计局“关于职工工资总额组成的规定”为统计范围。

2、社会保险费用　

社会保险费用指国家通过立法对劳动者在生、老、病、死、伤残、失业时给予物质帮助的费用。

具体包括养老保险、失业保险、医疗保险及其他保险（含工伤保险、生育保险和人身安全险）等社会保险费用。

3、职工福利费用

职工福利费用指在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用。

主要用于职工的医药费，职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

如：

独生子女费、丧葬抚恤费、集体福利事业补贴、工会文教费、探亲路费、上下班交通补贴和解除劳动合同的费用、企业补充养老保险和企业补充医疗保险费用等等。

4、职工教育经费

职工教育经费是指企业为职工学习技能技术和提高文化素质而支付的费用。

5、劳动保护费用

劳动保护费用是指企业为实施安全技术措施、劳动卫生等发生的费用，以及用于职工劳动保护用品（女职工保健用品、清凉用品、工作服等）的费用。

6、职工住房费用

职工住房费用是指企业为改善职工住房条件支付的费用。

比如住房公积金、职工宿舍折旧费、职工住房补贴（含租房费用）和住房困难补助、职工住房的维修和管理费用等。

7、其他人工费用

其他人工成本费用包括工会会费、外聘人员劳务费、没有列入工资总额的劳动报酬、按规定对职工的特殊奖励、招聘职工的费用等。

2、 人工成本管理的指标体系

人工成本是一个具有相对性、动态性的资源投入，人工成本的结构和水平高低直接影响到企业生产、经营和管理的效果，只有将人工成本的各项结构和水平与其产出进行分析比较，才能明了人工成本的结构和支出是否合理、有效，才可能进行有的放矢的调整和控制，真正实现企业和职工的“双赢”。

常用来分析衡量人工成本的指标有以下三大类：

1、人工成本总量指标

人工成本总量指标用人均人工成本来反映：

人均人工成本＝一定时期内人工成本总额/同口径从业人员人数

      从业人员人数指在本企业工作并由其支付劳动报酬的人数，可以是企业整体的从业人员，也可以对某一类职位从业人员单独计算其对应的人均人工成本。

统计的时段可以是年、月或小时，通常月、小时人均人工成本按年人均人工成本除以时间来折算，是国际间进行横向比较的常用指标。

人均人工成本可以显示本企业聘用一名职工大致需要多少人工成本支出，企业在劳动力市场上对于人才的吸引力有多大等。

该指标能够表示企业职工的工资和保险福利水平，也就能作为企业向劳动力市场提供的劳动力价格信号。

企业要提高职工的劳动积极性、吸引高素质的劳动者到企业来，就需要建立人均人工成本指标，以便企业对人工成本水平进行更全面的分析和控制。

2、人工成本结构指标

人工成本结构指标是指人工成本七大构成项目分别占人工成本总额的比例，反映人工成本投入的构成情况及各个构成部分的变动状况和优化程度。

其中，职工工资占人工成本的比重是结构指标中的主要项目，也是对人工成本总额影响最大的项目。

企业应根据指标的变动，分析其中具体的结构性变动原因及合理性，并采取措施加以调整和优化。

3、分析比率型指标   

人工成本分析比率型指标采用劳动分配率、人事费用率、人工成本利润率、人工成本占总成本的比重来反映：

    劳动分配率＝人工成本总额/增加值×100%

劳动分配率指标表示在一定时期内新创造的价值中有多少比例用于支付人工成本，它反映分配关系和人工成本要素的投入产出关系，同时也表示企业从业人员劳动报酬与劳动生产率的比例关系。

同一企业在不同年度劳动分配率比较，同一行业内不同企业之间劳动分配率的比较，可以说明人工成本相对水平的高低。

显然，劳动分配率越低，人工成本效率越高。

人事费用率＝人工成本总额/销售收入（营业收入）×100%

人事费用率表示企业生产和销售的总价值中有多少用于人工成本支出，反应了生产与分配的关系、人工成本要素的投入产出关系，它的倒数表明每投入一个单位的人工成本能够实现多少销售收入。

显然，人事分配率越低，人工成本效率越高。

劳动分配率和人事费用率实质上都反映的是人工成本的投入产出效益，由于是相对数指标，有利于企业的人工成本水平比较。

但应该注意的是，不同行业的企业之间，由于资本有机构成或劳动装备水平不同，增加值率和利润率不同，劳动分配率和人事费用率存在明显差异，因此，劳动分配率和人事费用率指标适合同行业的企业之间进行比较。

人工成本占总成本比重＝人工成本/总成本费用×100％

 人工成本比重，是企业、行业、国家间商业竞争的重要指标，该指标用于衡量企业有机构成高低和确定人工费用定额。

人工成本利润率＝利润总额/人工成本总额×100％

  人工成本利润率是指企业投入的人工成本代价与企业最终获得的以利润表现的经济效益之间的关系。

对企业主管部门来讲，人工成本利润率的变动趋势，基本可以说明企业经营状况环境的变动趋势，是加强宏观工资分配调控的指标。

纵向比较可以反映出企业职工工资福利与企业经济效益的同步情况。

在同一行业的企业中，人工成本利润率越高，表明单位人工成本支出所取得的经济效益越好。

3、企业如何进行人工成本管理

1、充分认识到科学管理人工成本的必要性

科学管理人工成本仍然是众多企业管理中的一个薄弱环节。

提高对人工成本进行科学管理的认识问题，首先从战略上，认识到它是关系企业在市场竞争中生死存亡的重要战略因素；其次是从分配的角度，认识到它是正确处理国家、企业、职工三者利益的重要经济杠杆，它是调节人力资源的配置，从而形成企业的激励和约束机制的重要经济因素；第三是从管理上，认识到它是关系人力资源开发，关系企业运行效率的提高，关系企业持续、稳定发展的重要管理因素。

同时，企业还应该积极引导职工正确处理好控制人工成本与增加职工收入的关系，让职工明白：

职工收入较高≠人工成本较高；科学控制人工成本≠减少人工成本；控制人工成本的根本目的在于找到增加职工收入的有效途径，提高职工待遇，同时又保障企业的效益目标，实现“双赢”。

2、构建人工成本管理的组织机构及流程

企业人工成本管理是一项系统工程，要求企业必须系统地、全员地、全方位、全过程地进行这项工作，通常的做法是在企业内部建立以人力资源管理部门为主的人工成本管理体系：

（1）对各项人工成本预算要严格审核，对预算外费用要严格监控，实行必须的审批程序，经批准后方能使用，合理有效在使用人工成本；

（2）对下属各单位、各部门的报表数字质量要负责监督检查，并发布全企业的人工成本状况，提供各单位需要的其他人工成本信息咨询；

（3）指定下属各单位的人工成本管理责任主体，并通过调查、收集、整理社会人工成本信息、全企业人工成本信息，合理确定企业的人工成本控制指标，定期公开发布人工成本控制标准；

（4）每年召开人工成本结算会，对有效管理人工成本的单位进行奖励，对人工成本偏高的单位进行预警预报，必要时实行成本否决。

3、建立人工成本费统计台帐

企业要进行人工成本管理，就要严肃人工成本报表制度，健全与人工成本有关的劳动工资、保险福利统计报表制度和财务报表制度，建立人工成本统计台帐，台帐通常包括9个部分：

人工成本汇总台帐、工资收入台帐、社会保险台帐、职工福利费用台帐、教育培训费用台帐、劳动保护费用台帐、职工住房费用台帐、非本单位职工的人工成本台帐、其他人工成本台帐。

台帐的填报一般应按本期实际发生数填报，除有单项规定外，不能按计划数填报，要按“谁支付、谁统计”的原则登帐。

4、建立人工成本分析模型

企业的经营活动是相互联系的，指标之间存在着相互依存关系，企业应建立人工成本分析模型（见下图），其目的是使阅读者（领导）能清晰、全面地了解人工成本的构成、数量和指标之间的关系，为提高企业管理水平提供帮助。

人工成本分析模型图

建立和推行人工成本分析模型，有助于企业通过模型对人工成本指标进行层层分解，从构成指标的因素入手，帮助企业寻找管理差距，为提高企业管理水平提供帮助；有助于预测企业未来的人工成本走向，为企业规划提供决策依据；有助于考核企业人力资源部门业绩，为加强人力资源管理指明努力方向。

通过对人工成本各项指标统计数据的分析：

企业可以纵向比较人工成本总量的使用情况，分析人工成本增减或者变动的原因是国家宏观环境还是自身管理政策的变化，明确投入方向和增减组合的利弊；亦可以横向分析对比，通过对同行、尤其是对竞争对手的分析，以同行业平均值或优秀值或以竞争对手作为标杆值，测算出适度人事费用率，明确自身竞争能力的强弱，找出不足，及时改进；还可以通过对人工成本与经济效益的投入产出分析，如人工成本与企业利润、销售收入、增加值等的变动关系，明确投入产出的效果，进而调整投资方向和力度，更好地促进企业的经营发展。

如果企业要对外投资，了解投资目标所在国家及地区的人工成本情况，对于判断投资何处、如何投资更有利可图具有非常好的参考价值。

5、确定正确的人工成本控制目标

人工成本管理不是要减少企业人工成本的绝对额，人工成本的绝对额必然随着社会的发展不断提高，这是一个总趋势。

从投入产出的经济效益角度考虑，一定的人工成本投入应带来一定的产出效益，当企业人均人工成本增长时，人均增加值、人均销售收入、人均利润也应有所增长，且增长幅度应高于人均人工成本的增长幅度，才能带来经济效益的提高，这才是增收增效的人工成本。

从横向水平比较来说，对企业的人工成本要进行比率控制。

企业人工成本的比率控制体系主要是从人工成本的比率指标来考察，以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照，衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。

显然，企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平，且这三项比率指标都不能为负值，所计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1，符合这一条件的企业是人工成本比率控制较好的企业，人工成本水平相对比较合理，反之则需要改进。

企业与同行业平均水平相比，理想的人工成本控制目标应是“三高三低”：

即平均人工成本要高、人工成本利润率要高、全员劳动生产率要高，而人事费用率、劳动分配率和人工成本比重要低于同行业平均水平。

从纵向增长趋势来看，对企业的人工成本要进行弹性控制。

企业人工成本的弹性控制体系是考察人工成本的增长状态，即从动态的角度通过弹性指标——即人均人工成本变动幅度分别与人均增加值、人均销售收入、人均总成本变动幅度的比值，把人工成本水平的提高控制在经济效益和投入产出水平所能允许的范围之内。

这三个弹性指标均要在0到1之间浮动，符合该条件的企业为弹性控制好的企业，即人工成本增长控制较合理，反之则需要改进。

当然，我们也会看到有的企业在发展的过程中出现了人均人工成本下降的情况，尽管效益指标也有所增长，但对于调动劳动者的积极性和开发人力资源是不利的；尤其是当人均人工成本下降伴随着人均增加值、人均销售收入等产出指标的下降时，会使企业的生存和发展受到威胁，更应该引起相当的注意。

因此，对于这类企业，首先要改变以上的不合理现象，在此基础上，才便于进行人工成本与各产出指标的弹性控制。

综上，企业人工成本控制是要控制其相对数，也就是说，企业进行人工成本控制的目的是要降低人工成本在总成本中的比重，增强产品的竞争能力；降低人工成本在销售收入中的比重，增强人工成本的支付能力；降低人工成本在劳动分配率中的比重，增强人力资源的开发能力。

6、建立人工成本费预算制度

预算是管理控制活动中广泛运用的一种方法，它是用数字形式编制的未来一定时期的计划。

利用预算，有利于管理者对各单位、各部门的人工成本管理工作进行评价和控制。

人工成本主管部门应当拟定预算管理制度，使人工成本预算管理制度化、程序化、规范化。

人工成本的预算应以财务预算年度作为人工成本预算年度，以财务及其他专业的预算数据为依据，由劳资部门单独进行预算，即保持相对的独立性。

预算时，应根据国家有关方针、政策，按照业务部门的计划、任务，根据上年实际发生情况，考虑本年特殊增减因素，本着增收节支、量入为出的原则，精打细算、科学合理安排各项资金，编制人工成本预算，不得编制赤字预算。

为了保证制度的严肃性，预算一经批准，一般不予调整，如果年度执行中受国家政策影响，人员机构发生大的变化，确实需要调整，下属各单位、各部门应向人工成本主管部门提出申请，经批准后方能支付。

7、建立人工成本费结算制度

企业应在每年财务决算后召开人工成本结算会，按照有关财会规定，按建立的台帐，及时、准确、完整地对人工成本进行结算，对比年初的人工成本预算方案，计算节约超支的额度，并分析人工成本总量指标、结构型指标和相对比率型指标，对比人工成本控制目标，包括绝对指标和相对指标，看看人工成本是否进行有效控制，看着是否达到了增收节支。

对于人工成本管理得当的单位，应制订一些奖励措施，比如按照各单位增收节支的程度，提取工资总额的一定比例作为奖励基金，以调动各单位人工成本管理的积极性；对于人均人工成本水平过高，又同时出现人事费用率、劳动分配率过高的单位，在年终结算时，应分析具体的原因，并采取措施加以调整。

比如若是工资水平过高、增速过快的单位，可以对其效益工资作必要的核减，并对责任者进行处罚。

对人工成本过高的单位要进行预警预报，必要时实行成本否决。

4、企业人工成本管理中应注意的问题

1、要取全、取准各项基础资料

取全、取准各项基础资料和数据是人工成本管理至关重要的基础性工作，主要方法有直接取得法、间接计算法和剔除法。

直接取得法是指构成人工成本的工资总额、工资外收入等，可直接以人力资源部门的统计数据为准；福利费、工会经费、教育经费、社会保险费、成本费用总额、销售收入、利润总额、增加值等，以财务部门提供数据为主。

间接计算法是以无法直接取得数据的人工成本构成项目和指标，按照已有的资料和规定标准，采用间接计算取得数据的方法。

如有些企业的福利补贴，可采用按人数或户数、定额、价格计算取得的数据。

剔除法是为防止重复计算而从相关的项目中剔除重复部分的方法。

如社会保险中的医疗保险费的来源主要是职工福利费，如果福利费已全额计算了人工成本，则社会保险中的医疗保险费应予以剔除。

2、要定期分析评价人工成本，并写出有指导作用的分析报告

人工成本分析评价一般是一、三季度简要分析，半年和年终要重点分析，在分析基础上写出人工成本分析报告。

写人工成本分析报告的核心是解决员工收入要增长与产品生产经营成本要下降的矛盾。

人工成本分析报告要以判断作题目，以数据为语言；结论在前，论据在后；判断在前，分析在后。

人工成本分析报告的主要内容应包括：

（1）人工成本绝对值：

在下属单位间的对比，在各岗位间的对比，在年度间的对比，企业人工成本与行业人工成本的对比。

（2）人工成本构成关系分析。

（3）人工成本相对指标的对比分析（比率控制分析）。

（4）人工成本投入产出指标的分析（弹性控制分析）。

（5）本单位主要人工成本指标的预测。

（6）加强人工成本管理的措施建议。

总之，人工成本管理本身是一个系统工程，随着经济体制改革的不断深入，企业在建立现代企业制度过程中，必须重视人工成本管理，加强人工成本统计与分析，减少无效人工支出，提高劳动生产率，实现人工成本投入产出比的最优化，实行人工成本投入随利润与产值变化能上能下的动态运行机制，进而形成企业用人能多能少、岗位能上能下、职工收入能增能减的良性循环，以增强企业的活力与市场适应能力，提高市场竞争力，确保企业健康持续发展。