高财实训二最终.docx
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高财实训二最终
实训二
一、确定合并范围，并陈述理由。
B、C、D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。
X、P、甲公司不纳入A公司合并财务报表的合并范围。
理由：
（一〕所谓合并范围，一般是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。
确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。
判断控制权，可以从数量标准和质量标准这两方面来看。
1.从数量标准来看，控制权对应的持股比例为大于50%，即当投资企业拥有超过被投资单位50%的股权时，被投资的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。
此题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份，都大于50%的控制权，所以B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。
2.从质量标准来看，有法定控制权和本质性控制权之分。
这两种控制权是指在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。
〔二〕我国关于合并范围的规定是合并财务报表的合并范围应当以控制为根底加以确定。
1.直接控制是指一方直接拥有另一方超过半数以上〔超过50%〕的表决权。
此题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份。
所以A公司对B、C公司直接控制，B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。
一方通过其子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。
此题中A公司拥有B公司60%的表决权，B公司拥有D公司70%的表决权，B公司是A公司的子公司，而D公司为B公司的子公司，所以A公司可以通过控制B公司间接拥有D公司的70%的表决权，A公司间接控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。
一方虽然只直接拥有另一方半数以下的表决权，但通过与子公司对另一方所拥有的表决权合计，而到达拥有另一方过半数以上的表决权。
（三）母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围，以控制为根底确定合并财务报表的合并范围，应当强调本质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进展判断。
此题中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司应纳入A公司的合并报表。
〔四〕不纳入合并财务报表的合并范围的被投资单位：
已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；不能控制的被投资单位，联营企业、合营企业不属于合并范围。
此题中，X公司为A公司的联营企业，P公司为B公司的联营企业，甲公司为A公司的母公司。
所以X、P、甲公司均不纳入A公司合并财务报表的合并范围。
二、编制合并范围内各公司之间发生的权益投资及内部交易事项的合并抵销分录。
〔一〕A公司与B公司
B公司的调整分录：
借：
固定资产1000000
贷：
资本公积1000000
借：
未分配利润—年初50000
贷：
固定资产—累计折旧50000
借：
管理费用50000
贷：
固定资产—累计折旧50000
A公司的调整分录：
母公司对子公司的长期股权投资采用本钱法核算
本钱法下，2021年确认投资收益为30万*60%=18万
2021年确认投资收益为150万*60%=90万
假设以子公司调整后的财务报表为根底，采用权益法核算
权益法下，2021年确认投资收益为〔230-5〕*60%=135万
2021年确认投资收益为〔200-5〕*60%=117万
借：
长期股权投资1350000
贷：
未分配利润—年初1350000
借：
未分配利润—年初180000
贷：
长期股权投资180000
借：
长期股权投资1170000
贷：
投资收益1170000
借：
投资收益900000
贷：
长期股权投资900000
权益性投资收益抵消分录：
借：
股本8000000
资本公积1500000〔50万+100万〕
盈余公积1800000
未分配利润—年末2100000{200+〔200-5-5-150-30〕}
商誉2400000
贷：
长期股权投资10440000
少数股东权益5360000{〔800+150+180+210〕*40%}
借：
投资收益1170000
少数股东收益780000{〔200-5〕*40%=78}
未分配利润—年初1950000〔200-5〕
贷：
未分配利润—年末2100000
提取盈余公积300000
向所有者分配股利1500000
内部交易事项合并抵销
毛利率〔52000000-30000000〕/52000000=42.31%
借：
未分配利润——年初211550
贷：
营业本钱211550〔500000*42.31%〕
借：
营业收入2000000
贷：
营业本钱1830760
存货169240〔400000*42.31%〕
借：
应付账款1000000
贷：
应收账款1000000
借：
应收账款——坏账准备50000
贷：
资产减值损失50000
〔二〕A公司与C公司
内部权益性投资的抵销
A公司对C公司的长期股权投资账面价值为2320000元，A公司对C公司控股80%，C公司合并日所有者权益的公允价值为2900000元，合并日形成的商誉为2320000-2900000*80%=0
借：
长期股权投资640000〔800000*80%〕
贷：
投资收益640000
本年没有分配利润
借：
股本500000
资本公积1000000
盈余公积600000
未分配利润——年末1600000
贷：
长期股权投资2960000（2320000+640000）
少数股东权益740000〔50+100+60+160〕*20%
借：
投资收益640000
少数股东收益160000〔800000*20%〕
未分配利润——年初800000
贷：
未分配利润——年末1600000
内部交易事项合并抵销
毛利率〔52000000-30000000〕/52000000=42.31%
C公司为2021年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消
借：
营业收入800000
贷：
营业本钱546140
存货253860〔600000*42.31%〕
借：
应付账款200000
贷：
应收账款200000
借：
应收账款——坏账准备10000
贷：
资产减值损失10000
借：
存货——存货跌价准备6897〔10000*600000/870000〕
贷：
资产减值损失6897
〔三〕A公司与D公司
A公司与D公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销。
内部交易事项合并抵销
毛利率〔52000000-30000000〕/52000000=42.31%
D公司为2021年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消
借：
营业收入400000
贷：
营业本钱315380
存货84620〔200000*42.31%〕
借：
应付账款200000
贷：
应收账款200000
借：
应收账款——坏账准备10000
贷：
资产减值损失10000
借：
应付票据100000
贷：
应收票据100000
〔四〕B公司与C公司
B公司与C公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销
内部交易事项合并抵销（C销售给B）
毛利率〔3300000-1500000〕/3300000=54.55%
合并前的交易不用抵销
借：
营业收入400000
贷：
营业本钱318175
存货81825〔150000*54.55%〕
借：
应付账款100000
贷：
应收账款100000
借：
应收账款-坏账准备5000
贷：
资产减值损失5000
〔五〕B公司与D公司
D公司〔子公司〕调整分录
借：
固定资产-乙设备40000
贷：
资本公积40000
借：
管理费用4000
贷：
固定资产——累计折旧4000
B公司〔母公司〕调整分录
借：
投资收益72800〔100000+4000〕*70%
贷：
长期股权投资72800
本年没有分配利润
B、D公司内部权益性投资的抵销
借：
股本1000000
资本公积90000〔50000+40000〕
盈余公积150000
未分配利润——年末96000〔100000-4000〕
商誉92000〔差额〕
贷：
长期股权投资——D公司1027200〔1100000-72800〕
少数股东权益400800〔100+9+15+9.6〕*30%
借：
未分配利润——年初200000
贷：
未分配利润——年末96000
投资收益72800
少数股东收益31200〔100000+4000〕*30%
内部交易事项合并抵销〔D销售给B〕
毛利率〔1000000-750000〕/1000000=25%
D公司为2021年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消
借：
营业收入300000
贷：
营业本钱225000
存货75000〔300000*25%〕
借：
应付账款100000
贷：
应收账款100000
借：
应收账款-坏账准备5000
贷：
资产减值损失5000
三、编制2021年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。
合并资产负债表
编制单位：
A公司2021年12月31日单位：
元
资产
期末余额
年初余额〔略〕
负债和所有者权益
期末余额
年初余额〔略〕
流动资产：
流动负债：
货币资金
4600000
短期借款
300000
交易性金融资产
690000
交易性金融负债
应收票据
800000
应付票据
应收账款
9680000
应付账款
11660000
预付款项
400000
预收款项
655000
应收利息
应付职工薪酬
7624000
应收股利
应交税费
2231000
其他应收款
550000
应付利息
24000
存货
12892352
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
706000
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
29612352
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
23200000
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
3200000
长期借款
17520000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
4200000
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
43336000
预计负债
在建工程
13860000
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
17520000
消费性生物资产
负债合计
40720000
油气资产
股东权益：
无形资产
5450000
股本
30500000
开发支出
资本公积
2000000
商誉
2492000
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
7000000
递延所得税资产
未分配利润
15858450
其他非流动资产
外币报表折算差额
非流动资产合计
72538000
归属于母公司所有者权益合计
55358450
少数股东权益
6071902
股东权益合计
61430352
资产总计
102150352
负债和股东权益合计
102150352
合并利润表
编制单位：
A公司2021年度单位：
元
工程
本年数
上年数〔略〕
一、营业总收入
67400000
其中：
营业收入
67400000
利息收入
0
二、营业总本钱
其中：
营业本钱
36802995
利息支出
0
营业税金及附加
2250000
销售费用
3300000
管理费用
5250000
财务费用
1204000
资产减值损失
1293103
加：
公允价值变动损益〔损失以“-〞号填列〕
230000
投资收益〔损失以“-〞号填列〕
900000
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
700000
汇兑损益〔损失以“-〞号填列〕
0
三、营业利润〔亏损以“-〞号填列〕
18429902
加：
营业外收入
550000
减：
营业外支出
600000
其中：
非流动资产处置损失
100000
四、利润总额〔亏损总额以“-〞号填列〕
18379902
减：
所得税费用
7000000
五、净利润〔净亏损以“-〞号填列〕
11379903
归属于母公司所有者的净利润
10471103
少数股东损益
908800
六、每股收益
（一〕根本每股收益
〔二〕稀释每股收益
合并所有者权益变动表
编制单位：
A公司2021年度单位：
万元
工程
本年金额
少数股东权益
所有者权益合计
上年金额〔略〕
归属于母公司的所有者权益
归属于母公司的所有者权益
少数股东权益
所有者权益合计
股本
资本公积
减：
库存股
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
其他
股本
资本公积
减：
库存股
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
其他
一、上年年末余额
3000
200
600
1
加：
会计政策变更
前期过失更正
二、本年年初余额
3000
200
600
1
三、本年增减变动金额〔减少以“-〞号填列〕
50
0
100
〔一〕净利润
〔二〕直接计入所有者权益的利得和损失
1．可供出售金融资产公允价值变动净额
2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3．与计入所有者权益工程相关的所得税影响
4．其他
上述〔一〕和〔二〕小计
〔三〕所有者投入和减少资本
2．股份支付计入所有者权益的金额
3．其他
〔四〕利润分配
150
-600
-60
-510
1．提取盈余公积
150
-150
2．对所有者〔或股东〕的分配
-450
-60
-510
3．其他
〔五〕所有者权益内部结转
50
-50
1．资本公积转增资本〔或股本〕
2．盈余公积转增资本〔或股本〕
50
-50
3．盈余公积弥补亏损
4．其他
四、本年年末余额
3050
200
700
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