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资产减值会计相关问题研究

天津师范大学

本科毕业论文（设计）

资产减值会计相关问题研究

——以安彩高科公司为例

学院：

管理学院

学生姓名：

雷佳

学号：

10513096

专业：

会计

年级：

2010级

完成日期：

2014年5月5日

指导教师：

张驰

资产减值会计相关问题研究

——以安彩高科公司为例

摘要：

资产减值会计相关方面的研究一直是近些年的热点问题，我国也在逐步完善资产减值会计规范。

2006年2月我国首次制定了《企业会计准则第8号——资产减值》，该制度规范了资产减值的判断、确认、计量和披露一系列具体问题。

新会计准则实施以后，企业利用资产减值准备操纵利润的行为虽然有所减少，但由于目前价格市场的不完善以及会计信息的不透明，仍然不能完全杜绝上市公司操纵利润的现象。

本文运用资产减值会计的相关理论基础，通过分析一个典型案例发现会计实务中存在不足，也更深入了解近几年来很多上市公司的现状，并且根据这些不足提出了完善的建议。

关键词：

资产减值；会计准则；操纵利润

AStudyontheAssetsImpairmentAccounting

Abstract：

Assetimpairmentaccountinghasalwaysbeenahotproblemintheaccountingprofessionandourcountryalsograduallyimproveassetimpairmentaccountingstandards.InFebruary,2006,ourcountryhasestablishedthe《EnterprisesAccountingStandardsNo.8——AssetImpairment》forthefirsttime.Thesystemstandardizesjudgment,recognition,measurementanddisclosureoftheassetimpairment.Aftertheimplementationofnewaccountingstandards,itactuallyreduceenterpriseprovisionofprofitmanipulationbyusingtheassetsimpairment.BecauseoftheChina'simpefectpricemarketandthelackofaccountinginformation,ourcountrystillcan'tavoidlistedcompaniesusingtheassetsimpairmentasthetoolofprofitmanagement.Basedontherelatedtheoriesofassetimpairmentaccounting,thispaperanaliestheproblemsofatypicalcase.AndperfectSuggestionsareputforward.

Keywords:

assetsimpairment;accountingstandards;earningsmanagement

目录

1资产减值会计的相关概念及理论基础1

1.1资产减值的含义1

1.2资产新定义和决策有用观是资产减值会计的理论起点1

1.3稳健性原则是资产减值会计的依据2

2安彩高科（600207）资产减值会计案例分析2

2.1安彩高科基本情况介绍2

2.2安彩高科资产减值相关数据2

2.3安彩高科各年度的数据分析5

2.3.1基于资产减值计提方面的数据分析5

2.3.2基于资产减值转回、转销方面的数据分析5

3资产减值会计在实务应用中的不足6

3.1资产减值在判断依据上缺乏可操作性6

3.2资产减值在确认、计量方面的不足7

3.3资产减值在转回、转销过程中存在问题7

3.4外部监管难度大8

4完善资产减值会计的几点建议8

4.1将资产减值转回的部分计入期初未分配利润9

4.2提高资产减值信息披露的透明性9

4.3完善资产信息市场和价格市场9

4.4加强会计人员的后续教育以提高专业判断9

4.5建立以独立审计为核心的外部监督制度10

4.6追究相关主体的法律责任10

参考文献11

资产减值会计相关问题研究

——以安彩高科公司为例

资产减值会计的研究由来已久，由于不完善的制度上市公司一直将资产减值作为操纵利润的手段，严重影响着信息使用者的决策和投资。

因此国际会计准则理事会以及各国准则制定机构纷纷制定了资产减值会计准则，有效的规范了企业资产减值会计。

2006年2月15日，我国首次制定了《企业会计准则第8号——资产减值》，在体现国际趋同的同时又完善了我国资产减值会计制度，为新会计准则增添一大亮点。

本文从理论基础出发，通过分析安彩高科近些年的资产减值准备数据，就其现状提出资产减值会计在实务运用中存在的问题，并就这些问题给出了完善的建议。

1资产减值会计的相关概念及理论基础

市场经济发展的同时，加剧了企业面临经济环境的不确定性，资产减值会计得到了迅猛发展，为更好地实践和应用资产减值相关会计准则，我们首先应对资产减值的定义和理论基础进行深入理解。

1.1资产减值的含义

资产减值是指资产在期末计价时，其可收回金额低于其账面价值。

资产减值在会计核算中体现为费用增加和资产减少，在资产负债表和损益表上须列示。

1.2资产新定义和决策有用观是资产减值会计的理论起点

新会计准则实施后，资产的定义发生了很大变化。

资产是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，实质是预期能给企业带来经济利益，反之则不能定义为资产。

随着各种各样经济活动的开展，经济环境下的不确定性严重影响着资产未来的现金流量，从而导致资产的账面价值和可回收金额发生背离。

当资产可回收金额小于账面成本时，差额部分则不能作为资产给企业带来预期的经济利益，因此要提取资产减值准备，计入资产减值损失这个科目中，随着资产新定义的出现资产减值会计应运而生。

另外，企业信息使用者只有充分了解企业资产的真实价值才可以做出正确的决策。

在现行经济条件下，确认资产减值，披露资产现有价值的相关信息已迫在眉睫。

因此决策有用观也是资产减值会计的理论起点。

1.3稳健性原则是资产减值会计的依据

众所周知，企业稳健原则的核心是：

宁可高估费用，不可高度利润。

资产减值会计就是在这一原则下产生的，企业要根据市场情况对资产损失部分计提相应的减值准备，以免高估资产。

例如，会计人员对存货采用成本与市价孰低法计价，就是稳健性原则在会计实务中的应用。

因此，稳健性原则是资产减值会计的理论依据。

2安彩高科（600207）资产减值会计案例分析

2.1安彩高科基本情况介绍

河南安彩高科股份有限公司（以下简称“安彩高科”）是我国重点高新技术企业，也是世界最大的CRT玻壳生产企业，我国将近三分之一的电视机都使用安彩集团生产的CRT玻壳。

但是在2005年，该企业由于CRT彩电产能过剩供求关系失衡，盈利开始出现严重下滑。

尤其在下半年，安彩集团整个产业链出现大规模亏损（包括彩电整机、彩管、玻壳等）。

随着市场对玻壳需求的降低和其本身生产成本的升高，安彩高科陷入危机。

2005和2006两个年度该企业均处于亏损状态，且分别亏损18245万元、84176.2万元，导致企业带上濒临破产的帽子。

如果2007年仍然持续亏损状态，企业将面临退市的厄运。

那么企业将何去何从，它的命运最终如何呢？

然而就在这濒临退市之际，安彩高科出现了大家难以想象的转机，在2007年公司实现利润1156.74万元，2008年继续盈利，利润达6016.51万元。

在2006、2007两年安彩高科到底做出了怎样的变革实现净损益的巨大变化，到底有没有利用资产减值来操纵利润呢？

近几年的经营状况又是怎样的呢？

新准则的实施真的完全避免上市公司利用资产减值操纵利润的局面了么？

下面我们来分析一下公司的数据如表1-1、表1-2

2.2安彩高科资产减值相关数据

在安彩高科历年审计报告的资产减值准备明细表中，获得了下表的数据：

表1-1安彩高科2005-2013年资产减值准备情况单位：

万元

项目

年份

坏账

准备

存

货

短期

投资

长期

投资

固定

资产

无形

资产

在建

工程

合

计

2005

计提

259.6

6,395.5

331.5

____

____

____

____

6,986.6

转回

____

____

____

____

____

____

____

____

转出

167.2

____

156

____

33.2

____

____

356.4

转出+转销-计提=-6,630.2净利润=-18,245

2006

计提

5,502.8

12,076

____

____

23,816.7

____

3783.3

45,178.8

转回

____

____

190.8

____

____

____

____

190.8

转出

1,233.2

324

____

____

____

____

____

1,557.2

转出+转销-计提=-43,430.8净利润=-84,996.60

2007

计提

4,200.1

1,798.2

____

24.5

7,029.5

30.0

847.6

13,929.9

转回

____

4,397.9

____

____

____

____

____

4,397.9

转销

____

7,369.8

____

____

5,472.8

____

____

12,842.6

转回+转销-计提=3,310.6净利润=1,156.74

2008

计提

189.9

1,110.3

____

2283

1,860.7

____

____

5,443.9

转回

3,414.5

____

____

____

____

____

____

3,414.5

转销

1,518.9

2917

____

____

____

____

1872.7

6,308.6

转回+转销-计提=3,679.2净利润=6,016.51

2009

计提

24,592

12,593.8

____

____

18,986.8

____

652.6

56,825.3

转回

____

____

____

____

____

____

____

____

转销

____

3,796.3

____

27.5

____

30.0

1910.6

5,764.5

转回+转销-计提=-51,060.76净利润=-107,601

2010

计提

937.3

1,030.6

____

____

____

____

____

1967.9

转回

959.9

____

____

____

____

____

____

959.9

转销

333.5

5,190.6

____

____

31,274.7

____

1300.7

38099.5

转回+转销-计提=37,091.5净利润=3,760.34

2011

计提

13,342.9

2,864.6

____

____

2,478.8

____

____

18686.3

转回

15,338.6

____

____

____

____

____

____

15338.6

转销

3,900

6,087.1

____

____

1,839.8

____

____

11826.9

转回+转销-计提=8,479.2净利润=2,109.32

2012

计提

793.4

2,452.3

____

____

____

____

____

3245.7

转回

136.7

____

____

____

____

____

____

136.7

转销

66.3

4,466

____

____

3,740.5

____

____

8272.8

转回+转销-计提=5,163.91净利润=-34,082.7

2013

计提

1,149.2

222.4

____

____

____

____

____

1371.6

转回

627.7

____

____

____

____

____

____

627.7

转销

20,195

4,067.7

____

____

____

____

____

24262.7

转回+转销-计提=23,986.19净利润=1,649.99

通过上面表格列出的各项资产减值准备金额，可以观察出2005-2013资产减值计提金额、转回转销金额以及净利润的逐年同比变化情况，并且可以计算出计提金额、转回转销金额的变化与利润变化的占比，如表1-2

表1-2资产减值准备计提和转回的变化与利润变化的占比单位：

万元

比率

年份

利润同比变化情况

计提同比变化情况

转回转销同比变化情况

状态

金额

状态

金额

与利润变化占比

状态

金额

与润利变

化占比

2005

____

____

____

____

____

____

____

____

2006

↓

66,751.6

↑

38,201.2

57.2%

↑

1,391.5

2.1%

2007

↑

86,153.3

↓

31,248.9

36.2%

↑

15,492.6

18%

2008

↑

4,859.8

↓

7,886.1

162.3%

↓

7,517.5

154.7%

2009

↓

113,617.5

↑

50,781.5

44.70%

↓

3,958.5

3.5%

2010

↑

111,361.3

↓

54,857.4

49.3%

↑

33,294.7

30%

2011

↓

1,651.0

↑

16,718.4

1012.6%

↓

11,8938

720.4%

2012

↓

36,192.0

↓

15,440.5

42.7%

↓

18,755.8

51.8%

2013

↑

35,732.7

↓

1,874.2

5.2%

↑

16,948.1

47.4%

2.3安彩高科各年度的数据分析

2.3.1基于资产减值计提方面的数据分析

根据表1-1所示，2005和2006两个亏损年度分别计提资产减值准备6986.63万元、45178.81万元。

与2005年相比，2006年各项资产减值准备均大大提高计提金额。

最明显的是，在2005年该企业并没有对固定资产减值准备进行计提，而2006年却一气提取了23816.71万元，因此造成了当年巨大的亏损数额。

根据表1-2所示，2006年计提资产减值准备同比增长额占利润同比减少额的57.23%，企业这样做的原因我们不言而喻。

对于即将面临退市厄运的企业来说，他深知2006年公司的经营情况怎样都不可能弥补2005年的亏损，所以在面临无法扭亏为盈的局势时，企业选择在2006年提足各项资产减值准备，这种夸大当年亏损程度的手段是为提前释放风险做准备，能保证以后的年度很容易提升业绩。

2007突然盈利且当年总共计提资产减值准备13929.89万元，只占据2006年度的30.38%。

2009年是继2007年之后的又一亏损年度，当年计提减值金额为56,825.3万元，同比增长了50,781.5万元，占当年利润减少额的44.7%。

然而2010年却盈利3,760.34万元，此年计提的减值准备总额比2009年下降54,857.4万元，占利润增加额的49.3%，因此，2010年又是一个利用资产减值的计提和转回扭亏损为微利的年度。

2.3.2基于资产减值转回、转销方面的数据分析

我国在2006年实施的新准则规定长期资产减值准备一旦计提，以后年度不得转回，并由上市公司于2007年1月1日起开始执行。

这一准则的出台到底对安彩高科操纵利润有没有影响呢？

根据表1-1，2007年企业固定资产减值准备转销金额高达5473万元，2006年确认损失以后，企业利用这部分高额的营业外收益顺利在2007年扭亏为盈，逃脱了退市的命运。

且当年转回+转销-计提的金额为3310.6万元，而当年的盈利为1156.7万元。

这两个数字的比较我们很容易看透2007年真实的经营情况，企业不过是在利用资产减值粉饰利润报表的数字罢了。

根据表1-2，2007年企业计提资产减值准备的同比减少额占利润同比增加额的36.27%，而转回和转销资产减值准备的同比增加额占利润同比增加额的18%。

因此，通过相对数和绝对数的分析，我们很清楚的看出安彩高科企业在2007年的确利用资产减值准备操纵利润从而实现扭亏损为微利的局面。

根据表1-1整体来看，2010-2013年资产减值准备转回+转销-计提的金额均高出净利润金额的几倍。

例如2010年企业净利润为3760.34万元，而转回+转销-计提的金额为37091.38万元，从数据中我们能够看出当年应该是亏损年度。

因此安彩高科企业近些年一直很大程度上利用资产减值操纵自身利润。

那么安彩高科具体是通过什么方法操纵利润的呢？

第一方面，通过转回和转销存货跌价准备和坏账准备的手段操纵利润。

根据表1-1所示，2008年企业净利润为6016.51万元，同比增加了4859.77万元，而当年坏账准备转回的金额为3414.45万元，占据净利润增加额的70%以上。

2013年企业转回和转销的存货跌价准备和坏账准备的金额共计为24730.12万元，计提金额只有1371.58万元，然而当年的利润是1649.99万元，显然企业是通过转回和转销短期资产达到盈利目的。

其他年度均是这种情况，不在逐年举例。

另一方面，通过转销长期资产减值准备的手段操纵利润。

2007年是企业面临是否退市的最关键的一年，企业当时就利用转销固定资产获得的收益从亏损状态转换成微利状态。

然而2009年又回归亏损历史，当年计提资产减值准备金额为56825.25万元，2010年转销资产31274.73万元，由于2009年已确定亏损，因此2010年利润表中增加了这部分额外收益，然而当年的净利润是3760.34万元。

所以当年该企业无疑是利用转销固定资产减值准备这种手段，从而达到盈利目的。

综上分析，该企业若不利用资产减值来操纵利润，2010-2013年均应处在亏损状态。

3资产减值会计在实务应用中的不足

新准则的确有很大改进，但通过安彩高科这个典型的案例，我们可以推测上市公司在会计实务应用中仍存在很多不足。

由于确认、计量和披露等方面的原因，目前资产减值会计可操作性不强。

管理当局出于某种动机，仍然利用资产减值准备中的这些漏洞进行盈余管理。

例如安彩高科为避免退市采取一些手段来操纵利润。

下面就根据以上据案例谈论一下准则中存在的几个漏洞：

3.1资产减值在判断依据上缺乏可操作性

新会计准则虽然给出了减值迹象的判断标准，但资产发生减值的情况千差万别，准则不可能一一列示，所以在资产负债表日对资产是否存在减值迹象进行判断时，企业仍然有很大空间调节利润。

例如本案例中，安彩高科在某些年度大量计提资产减值准备，这种做法是有合理依据还是仅凭会计人员的主观判断我们并不清楚。

同时由于准则列举出的若干迹象中有些规定的过于笼统，例如资产减值会计准则第五条第一款规定：

“资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌”。

所谓“大幅度”“明显高于”，根本没有标准和界限，完全凭借会计人员根据专业经验自行决定，由于各自风险感知程度的不同，判断结果必然有差别。

如果企业将这些“大幅度”“明显高于”的程度理解错误，必将影响会计信息的真实性和可靠性，同时也会让蓄意造假者有机可乘，企业可利用不完善的准则制度根据实际需要认定资产是否发生减值迹象，达到盈余管理的目的。

3.2资产减值在确认、计量方面的不足

新会计准则是按照资产的流动性来进行减值准备计提，至于计提比例为多少并没有一定的原则和标准，而需要企业会计人员根据个人经验进行判断。

例如短期资产中应收账款、存货分别采用估计坏账率法和成本与可变现净值孰低法，这些方法都要求会计工作者运用专业判断，因此主观性较强，计提时不免存在一定漏洞。

计提坏账准备时，坏账率是企业根据自身经营特点选择计提坏账准备方法进而自行决定的计提比例，这种会计制度使企业的选择余地增大，不同企业采用的计提方法不一样导致企业之间财务信息可比性降低。

如果企业利用计提坏账准备操纵利润，会计信息也就丧失了可靠性。

本案例中，该企业在2009年度计提坏账准备高达24592.14万元，占据当年计提减值准备总额的50%以上，造成当年的利润极度下降，这种做法很有可能就是操纵利润的一种手段。

计提存货跌价准备时，对于数量庞大、相似性较高的存货，若采用成本与可变现净值孰低的方法计提无疑增加了操作难度，也给了企业更多操纵利润的空间。

本案例中，2007、2009两个亏损年度企业计提存货跌价准备的金额就高于其他盈利年份。

3.3资产减值在转回、转销过程中存在问题

虽然新会计准则规定了长期资产不可转回，但却规定存货、短期投资、应收账款等短期资产减值准备遵从其他的准则。

也就是说，新准则的这一规定只关掉了企业利用长期资产减值的转回操纵利润的一个窗口，企业仍然可以利用短期资产减值准备的转回来控制利润。

无疑安彩高科就利用了这个窗口，根据表1-1的数据可以看出，近几年来，短期资产的转回和转销已成为安彩高科操作利润的一个途径。

相对于长期资产来说，这种短期资产具备了金额小、流动性快、操作起来不易察觉等优势。

另外，从本案例中我们还发现企业完全可以利用一条新的途径进行操纵利润，例如本案例中，企业通过转销固定资产减值准备获得额外收益5473万元，成功的在2007年扭亏为盈。

2010年同样如此。

也就是说，尽管新准则有长期资产减值不能转回的规定，但企业还是可以通过资产后续的处置转销来操控利润。

由此看出新会计准则并非完善，不能完全制止上市公司利用资产减值来调节利润的行为，短期资产减值准备的大门仍给上市公司敞开。

3.4外部监管难度大

新准则规定，企业资产减值确认方式多种多样：

单项资产、资产组、资产类别等等，导致了企业会计人员又可以选择一种有利于本身操纵利润的资产减值确认方式。

而对于公司这种自由选择的情况，监管部门也是束手无策。

目前上市公司主要通过三种手段计提短期资产减值准备来操纵盈余：

第一，在某一亏损年度提足各项资产减值准备来夸大当年的亏损程度，以提前释放风险，为以后年度增长利润做铺垫，本案例中在2006年大量计提资产减值准备，就是这种手段的充分体现；第二，以往年度先多计提资产减值准备且在当年部分冲回，为操纵盈余做准备，本案例中2009年度就是利用这种手段；第三，少计提或者不计提资产减值准备以虚增