注册会计师考试辅导财务成本管理 第十八章 全面预算.docx
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注册会计师考试辅导财务成本管理第十八章全面预算
第十八章 全面预算
考情分析
本章属于重点章节，学习难度不大，内容不多。
学习中要注意预算之间的逻辑关系，建立预算的整体体系。
重要考点有预算编制的方法、销售预算、直接材料预算和现金预算的编制。
从历年考试情况来看，以客观题为主，偶有主观题，平均分值在6分左右。
第一节 全面预算概述
一、全面预算的体系
【2017考题·多选题】甲公司正在编制全面预算。
下列各项中，以生产预算为编制基础的有（ ）。
A.销售预算
B.直接材料预算
C.直接人工预算
D.变动制造费用预算
『正确答案』BCD
『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的。
直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算都以生产预算为基础编制。
二、全面预算的分类
预算期
长期预算
包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算
短期预算
指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算
内容
综合预算
利润表预算和资产负债表预算，反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合
专门预算
反映企业某一方面经济活动的预算
业务活动领域
投资预算
如资本预算
营业预算
包括销售预算、生产预算，成本预算等
财务预算
关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等
第二节 全面预算的编制方法
【知识点】增量预算与零基预算
一、增量预算法
原理
又称为调整预算法。
以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期的相关情况，通过调整历史期项目活动及金额。
假设
现有业务活动是企业必需的；原有的各项业务都是合理的。
缺点
当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
二、零基预算法
以零为起点，从实际需求出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。
优点和缺点：
不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
编制工作量较大。
【2014考题·多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。
A.编制工作量小
B.可以重新审视现有业务的合理性
C.可以避免前期不合理费用项目的干扰
D.可以调动各部门降低费用的积极性
『正确答案』BCD
『答案解析』零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
【例题·单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（ ）。
A.定期预算法
B.固定预算法
C.弹性预算法
D.零基预算法
『正确答案』D
『答案解析』零基预算的优点表现为不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
【知识点】固定预算与弹性预算
一、固定预算法
只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算。
特点：
适应性差、可比性差
适用：
适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
二、弹性预算法
又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。
适用：
适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
特点：
（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；
（2）在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
编制方法
【提示】一般来说可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。
方法
优点
缺点
公式法
便于计算任何业务量的预算成本
对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法
列表法
①可直接找到与业务量相近的预算成本；②阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本
在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦
【例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示：
业务量范围
420～660（人工工时）
费用项目
固定费用（元/月）
变动费用（元/人工工时）
运输费用
0.20
电力费用
1.00
材料费用
0.10
修理费用
85
0.85
油料费用
108
0.20
折旧费用
300
人工费用
100
合计
593
2.35
备注
当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元
【例题】A企业采用列表法编制的20×6年6月制造费用预算如表所示。
业务量（直接人工工时）
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）
84
96
108
120
132
电力费用（b＝1.0）
420
480
540
600
660
材料费用（b＝0.1）
42
48
54
60
66
合计
546
624
702
780
858
混合成本：
修理费用
442
493
544
595
746
油料费用
192
204
216
228
240
合计
634
697
760
823
986
固定成本：
折旧费用
300
300
300
300
300
人工费用
100
100
100
100
100
合计
400
400
400
400
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
【例题·单选题】某企业单位变动成本的预算数1.5元/直接人工工时，固定成本预算数500元，直接人工工时480工时混合成本的预算数490元，直接人工工时540工时混合成本的预算数544元。
则实际直接人工工时500工时下的预算总成本为（ ）元。
A.1500
B.1758
C.1800
D.1675
『正确答案』B
『答案解析』设直接人工工时500工时下的混合成本为X，有：
（X－490）/（544－490）＝（500－480）/（540－480），解得：
X＝508
直接人工工时500工时下的预算总成本为：
1.5×500＋500＋508＝1758（元）。
【知识点】定期预算与滚动预算
一、定期预算法
以固定不变的会计期间作为预算期间。
优点
预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果
缺点
不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
二、滚动预算编制方法
预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
【提示】对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。
优点
能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用
缺点
工作量大
【例题·多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法（ ）。
A.使预算期间与会计期间在时期上配比
B.有利于前后各个期间的预算衔接
C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理
D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果
『正确答案』AD
『答案解析』采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程预算管理。
第三节 营业预算的编制
【知识点】销售预算的编制
【举例】
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量（件）
100
150
200
180
630
预计单位售价
200
200
200
200
200
销售收入
20000
30000
40000
36000
126000
预计现金收入（当期收现60%，下期收现40%）
上年应收账款
6200
6200
第一季度（销货20000）
12000
8000
20000
第二季度（销货30000）
18000
12000
30000
第三季度（销货40000）
24000
1600
40000
第四季度（销货36000）
21600
21600
现金收入合计
18200
26000
36000
37600
117800
【例题·单选题】A公司在预算期间，销售当季收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%。
预算年度期初应收账款余额为24000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回（ ）元期初应收账款。
A.24000
B.6500
C.21500
D.无法计算
『正确答案』C
『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年第三季度货款的5%（可以全部在预算年度第一季度收回）。
由此可知上年第四季度的销售额为（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%即50000×35%＝17500（元）在预算年度第一季度收回。
所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款＝17500＋4000＝21500（元）。
【例题·多选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，下季度收回货款30%，下下季度收回货款10%，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4万元，第四季度销售的应收账款24万元，则下列说法正确的有（ ）。
A.上年第四季度的销售额为60万元
B.上年第三季度
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