论公允价值在我国非货币性资产交换中的运用.docx

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论公允价值在我国非货币性资产交换中的运用

前言

随着知识经济浪潮的兴起，风险和不确定性的加大，大量无形资产以及衍生金融工具等资产的出现，历史成本计量方法所提供的会计信息相关性较差这一缺陷越来越突出，而公允价值计量能够满足人们对信息相关性的要求。

公允价值的运用能合理的反应企业的财务状况,从而提高会计信息的相关性;公允价值的广泛运用将使企业的会计核算的计量属性趋于统一；公允价值的运用是我国金融市场未来发展的需要，但是许多企业中的会计人员没有足够重视公允价值的运用，而且对其存在理解上的模糊性及运用上的随意性。

我国财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新企业会计准则。

其中《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中就有公允价值的运用。

通过本题的研究，其目的是使会计人员能对公允价值有充分的认识并看到在其在非货币性资产交换中运用的不足，最终在运用中充分发挥公允价值作为一种新型计量属性的积极作用。

一般部分

1．企业的一般情况1

1.1企业的性质及行政隶属关系1

1.2企业的管理体制和组织机构1

2．企业成本计划完成情况分析1

2.1全部产品成本计划完成情况分析3

2.2可比产品成本计划完成情况分析3

2.2.1产品量因素3

2.2.2产品品种结构影响3

2.2.3产品单位成本因素4

2.3产品单位成本分析4

3．企业期间费用计划完成情况分析5

3.1管理费用的分析6

3.2营业费用的分析6

3.3财务费用的分析6

4．企业利润的分析7

4.1利润总额的分析7

4.2主营业务利润分析7

4.3其他业务利润分析8

4.4投资收益分析8

4.5营业外收支分析8

5.企业会计报表的分析10

5.1企业会计报表分析10

5.2资产负债表的分析10

5.3损益表分析12

5.3.1净利润的分析13

5.3.2利润总额的分析13

5.3.3营业利润的分析13

5.3.4主营业务利润13

5.4现金流量表的编制14

6.企业财务分析与评价14

6.1企业偿债能力分析15

6.1.1短期偿债能力的分析15

6.1.2长期偿债能力16

6.2营运能力分析18

6.2.1人力资源营运能力分析18

6.2.2生产资料营运能力分析18

6.3企业盈利能力分析23

6.3.1企业盈利能力的一般分析23

6.3.2社会贡献能力分析25

6.4财务综合分析25

专题部分

摘要：

1.公允价值运用的可行性30

1．1公允价值的含义30

1．2运用公允价值的可行性30

2.公允价值在非货币性资产交换中的运用31

2．1非货币性资产交换的含义及判断标准32

2．2公允价值在非货币性资产交换中运用的理论与实务处理33

2．2．1公允价值在非货币性资产交换中的会计处理理论33

2．2．2案例分析34

3.公允价值在非货币性资产交换运用中存在的问题37

3．1公允价值计量实际操作难度大37

3．2公允价值的判断带有主观性，可靠性差37

3．3公允价值计量的可靠性难以确保37

3．4公允价值有可能成为调节利润的工具38

3．5公允价值计量易导致价格波动频繁39

3．6公允价值与会计职业判断问题39

4.完善公允价值在我国非货币性资产交换中运用的措施39

4．1尽力保证公允价值计量的可靠性39

4．2创造和完善公允价值应用的市场环境41

4．3完善我国的公司治理结构41

4．4加强公允价值的理论研究，规范公允价值的计算方法42

4．5加强对上市公司会计准则执行情况的监管42

结束语44

参考文献45

致谢46

1．企业的一般情况

1.1企业的性质及行政隶属关系

山西阳泉奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司，2001年8月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。

2007年11月正式从山西省阳泉市北大街305号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路99号。

是输送带专业生产企业，公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现有职工507人,占地面积50000平方米,现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14万元。

注册资本2339.11万元,其中国有资本2137万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。

其中阳煤集团2000万元，职工200万元。

1.2企业的管理体制和组织机构

公司设有董事会、监事会、股东大会，公司下设市场部、计划部、供应部、工艺质量部、产品开发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。

2．企业成本计划完成情况分析

产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗。

生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益。

在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运．在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举．在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力．反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱．因此，降低成本是企业成本管理的基本任务．通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。

成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。

表一成本表

编制单位：

山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位：

元

商品名称

成本项目

期初借方余额

十二月借方金额

十二月贷方金额

期末余额

PVC阻燃输送带

3208491.16

14632221.99

14804408.20

3036304.95

主要材料

3208491.16

11256263.89

11428450.10

3036304.95

辅助材料

1211651.64

电力

97435.27

生产工人工资

915838.15

制造费用

1151033.04

普通分层带

637796.12

3725915.11

2716614.64

1647096.59

主要材料

637796.12

2671484.29

1662183.82

1647096.59

辅助材料

378441.57

电力

30432.47

生产工人工资

286048.56

制造费用

359508.22

注:

PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C

企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。

根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。

总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。

2.1全部产品成本计划完成情况分析

成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。

通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。

因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。

2.2可比产品成本计划完成情况分析

可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。

可比产品成本计划完成情况分析：

可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：

产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。

2.2.1产品量因素

产品产量变动必然直接影响成本的增减。

但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。

其计算公式如下：

1.计划降低额=∑[计划产量×（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]

2.计划成本降低率=计划降低额÷∑（计划产量×上年实际成本）×100%

3.产量变动对成本降低额的影响=∑[（实际产量×上年实际单位成本）-（计划产量×上年实际单位成本）]×计划成本降低率

2.2.2产品品种结构影响

由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。

如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。

产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：

1.品种结构变动对成本降低额的影响

=∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率

2.品种结构对成本降低率的影响

=品种结构变动对成本降低额的影响÷∑（实际产量×上年实际单位成本）

2.2.3产品单位成本因素

可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。

这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。

产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。

计算公式如下：

1.产品单位成本变动对成本降低额的影响

=∑[实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）]

2.产品单位成本变动对成本降低率的影响

=产品单位成本变动对成本降低额的影响数÷∑（实际产量×上年计划单位成本）

2.3产品单位成本分析

单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。

以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。

通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：

本期费用的总数（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。

通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。

本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。

通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。

通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。

而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。

3．企业期间费用计划完成情况分析

期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。

表二期间费用变化情况表

编制单位：

奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：

元

项目

本年实际

上年同期

比上年增减（万）

比上年增减（%）

营业费用

4298654.16

3932482.07

366172.09

管理费用

14482020.10

7580876.22

6901143.88

财务费用

2739670.75

317061.00

2422609.75

期间费用小计

21520345.01

11830419.29

9689925.72

3.1管理费用的分析

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。

首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。

2007年度的业务招待费比2006年度增加了241650.49元，进一步看2007年的管理费用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。

3.2营业费用的分析

营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。

2006年度的营业费用为3932482.07元，2007年度的营业费用为4298654.16元，2007年比2006年增长了9.3%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。

3.3财务费用的分析

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。

因此，财务费用与企业业务量关系不密切。

2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。

相比2006年增加了7.6倍，利息的净支出大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。

4．企业利润的分析

利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。

首先通过对利润表的查阅能够看到2007年度该公司的利润总额为218777.01元，而该公司2006年度的利润总额为37650.77元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为187126.24元，进一步得出该年的增长速度为5.91%，说明该公司2007年度的利润有所增长。

2006年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2007年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所以会导致公司营业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。

2007年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的利得使得公司的利润总额有小幅度的提高，进一步得出该公司通过处理固定资产的利得，说明该公司在生产能力上有了较大的提高。

4.1利润总额的分析

企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。

由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。

4.2主营业务利润分析

主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。

通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受那些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。

该公司的主营业务利润2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的营业利润比2006年的增加了480514.37元，其中主营业务利润增长了9236536.66元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。

利润总额2007年比2006年增加了187126.24元，增长5.91%。

从上述看给企业2007年利润总额的提高主要取决于提高产品销量降低成本方面有所改进。

4.3其他业务利润分析

表三其他业务利润分析表

编制单位：

奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：

元

项目

收入

成本

利润

2006

2007

1085962.77

678393.18

407569.59

变动额

1085962.77

678393.18

407569.59

分析：

其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。

上表清楚的反映了奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：

2006年奥伦公司其他利润为0，而2007年为407569.59元。

2007年比2006年增加了407569.59元。

4.4投资收益分析

因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。

4.5营业外收支分析

表四2007年奥伦公司营业收支明细表

编制单位：

奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：

元

项目

2006

2007

增加金额（元）

增减率（%）

一、营业外收入

278659

276700

-1959

-0.7

其中：

罚没收入

处置固定资产净收益

700

二、营业外支出

153101.85

444530.98

291429.13

190.35

其中：

罚款及违约金

64545.17

-64545.17

-100

处置固定资产净损失

18556.68

7512.42

-11044.26

-59.52

三、营业外收支净额

125557.15

-167830.98

-293388.13

-233.67

分析：

营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。

2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13，即-233.67，主要原因是营业外减少了1959元，营业外支出增加了291429.13元，增加了1.9倍，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额有所下降。

5.企业会计报表的分析

5.1企业会计报表分析

企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。

按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：

资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。

会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。

报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：

会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。

5.2资产负债表的分析

资产负债表是制反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，资产负债表是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的。

表五资产负债表

编制单位:

山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月31日单位：

元

项目

年末数

年初数

项目

年末数

年初数

货币资金

3531301.59

1072488.55

应付账款

49835615.03

33271795.08

短期投资

预收款项

5093489.47

2228971.09

应收票据

860000.00

2088818.00

应付职工薪酬

1947707.00

2564617.81

应收账款

70167131.01

38095589.06

其中:

应付工资

800000.00

300000.00

预付款项

应付福利费

1147707.00

2264617.81

应收股利

应交税费

2545357.42

124487.25

应收利息

其中:

应交税金

2466088.17

122368.78

其他应收款

19251085.11

75633028.94

其他应付款

276527940.84

119503957.24

存货

17226538.47

13092570.84

流动负债合计

335950109.76

157693828.47

其中:

原材料

9236467.70

7085091.87

负债合计

335950109.76

451492.17

库存商品

2438649.27

3170884.14

实收资本

23391100.00

流动资产合计

111036056.18

129982495.39

法人资本

21370000.00

非流动资产

其中:

国有法人资本

21370000.00

固定资产原价

259751387.74

21214014.36

个人资本

2021100.00

减:

累计折旧

11139268.93

9106010.36

资本公积

60300.00

固定资产净值

248612118.81

12108003.87

盈余公积

155044.49

140386.43

固定资产净额

248612118.81

12108003.87

未分配利润

142620.74

10698.20

在建工程

39121813.8

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