内部控制对企业绩效的影响.docx
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内部控制对企业绩效的影响
摘要
面对越来越多的财务造假行为，各大企业也越来越强调企业内部控制的重要性。
希望通过加强内部控制来提高企业的生产经营效率，进而为企业创造更大的利益。
本文基于内部控制理论和管理理论，论述了企业的内部控制对于企业绩效所能够产生的影响，分析了能够影响内部控制质量的各类因素，提出了当今国有企业中建立健全内部控制体系时存在的阻碍，并针对如何提高内部控制有效性提出了对策建议。
企业不仅要重视内部控制体系中每个要素的作用，更要重视内控体系运转的有效性问题，以促进企业快速成长。
关键字：
公司治理，内部控制，企业绩效
Abstract
Inthefaceofmoreandmorefinancialfraud,themajorenterprisesarealsomoreandmoreemphasisontheimportanceofinternal.Itishopedthatthroughstrengtheninginternalcontroltoimprovetheproductionandoperationefficiencyofenterprises,andtherebycreategreaterbenefitsforenterprises.Thisarticleisbasedontheinternalcontroltheoryandmanagementtheory,thispaperdiscussestheinternalcontrolofenterprisefortheimpactofenterpriseperformancecan,canaffectthequalityofinternalcontrolareanalyzedallkindsoffactors,putforwardthecurrentexistinginstate-ownedenterprisestoestablishandperfecttheinternalcontrolsysteminthebarriers,andproposescountermeasuresandSuggestionsonhowtoimprovetheinternalcontroleffectiveness.Enterprisesshouldnotonlypayattentiontotheroleofeachelementintheinternalcontrolsystem,butalsopayattentiontotheeffectivenessoftheoperationoftheinternalcontrolsystem,inordertopromotetherapidgrowthofenterprises.
Keywords：
Corporategovernance,Internalcontrol,Enterpriseperformance
前言
在本世纪初，安然、世通、雷曼公司和其他公司的财务造假行为震惊了资本市场，并严重损害了投资者的信心。
此外，为了能够对上市公司进行更有效的控制，减少上述状况的发生，《ｓｏｘ法案》在美国应运而生，要求上市公司主动披露财务状况和内部控制有关信息，来避免上市公司出现财务造假、舞弊等行为。
四年之后上海证券交易所也发布了《上市公司内部控制指引》这项准则，目的就是为了激励上市公司勇敢的披露内部控制的自我评价报告。
但是，由于该准则不要求上市公司具有强制性，因此它们没有强制性，使得实施效果不好。
财政部五部委在2008年的6月份发布了相关的监督管理文件，强制性要求上市公司要内部控制自我评价报告进行披露，同时还要聘用审计监管人员来保证公司的内部控制能够正常进行。
要求每一年都要进公开，而且还要聘请事务所来审计公司的内部控制活动；内部控制评估报告中必须做到详细、具体，对各种可能产生的情况做出判断。
从那以后，中国也开始实行强制披露的决定。
在企业经营与发展过程中，内部控制缺陷的情况作为内部控制中最为重要的一环，受到越来越多的投资者、企业家、和相关学者的关注。
内部控制缺陷的披露是有利有弊。
缺点是内部控制缺陷的负面消息将严重消息传给外界，对上市公司造成严重损害，将导致股价急剧下跌，公司的资本支出增加以及业绩水平下降。
有内部控制缺陷的公司必须纠正缺陷并改善内部控制，以改变投资者眼中的负面形象。
合理正确地纠正缺陷将提高公司的治理效果，并改善公司的财务业绩。
提高企业意识，加强内部控制。
这是企业正确了解缺陷的存在并纠正缺陷的新机会。
完善内部控制体系，确保内部控制的有效执行，是企业能够维持长期经营的重要基础。
这就要求企业纠正内部控制缺陷，加强和完善内部控制，确保企业健康长远发展。
为其他公司规范内部控制提供参考。
为也正处于内部控制危机的企业提供数据信息，并帮助他们走出公司内部控制危机，也能够为其他企业检查内部控制的建设和执行情况提供借鉴，提高内部控制的质量，不断完善和加强内部控制体系，有利于企业绩效比较直观的增长。
1本文提及的相关理论概述
1．1内部控制及其相关内容概述
1．1．1内部控制的定义
内部控制是在某个一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。
1．1．2内部控制五要素包括
内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
1．1．3内部控制的重要性
在当前竞争日益激烈的市场环境中，企业面临的各种风险呈现出复杂性和多样性的特点。
作为企业管理的一种重要手段，内部控制在控制和防范企业的经营风险和财务风险过程中起着重要的作用，是保证企业正常经营活动以及实现可持续发展的重要力量，内部控制的建立健全成为企业生产经营成败的关键。
1．2企业绩效概述
1．2．1企业绩效的定义
企业绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。
企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。
经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。
1．2．2企业绩效评价体系的基本要素
评价目标、绩效评价体系要处理好评价系统目标和企业目标之间的依存关系、评价对象、评价指标、评价标准、评价报告。
2内部控制与企业绩效之间的关系
经许多研究表明，内部控制能对公司绩效产生重要影响。
著名学者王凡林（2012）以互联网技术行业为例，发现提高公司内部控制质量与经济效益的增长具有正比关系。
胡雪萍（2012）经过研究发现，COSO五要素在对于某些财务指标的上涨具有积极作用。
外国学者PrawittDF（2008）等人对企业内部审计与盈余管理之间关系的研究后发现，内部控制系统越健全，则企业的绩效越高。
并且J.S.Whisenant和K.Raghunandan（2003）也发现，如果公司的内部控制存在缺陷，这类信息的披露可能会使得公司股票下跌，从而影响公司的经济效益。
Willis（2000）的研究发现，该公司提供了良好的内部控制系统报告，可以给公司带来一定的积极影响。
建立有效的内部控制制度和适当的披露可以提高公司的股价。
Rezaee（2006），迟国华（2013）和Brown（2014）认为，实施有效的内部控制系统可以提高公司的价值。
陈丽蓉（2011）等人发现一个公司的内部控制缺陷越大，产生的不利影响就越大，公司的经济效益就越低。
根据内部控制理论，内部控制系统的五要素对企业的经营和发展有着深远影响，同时控制环境是内部控制的不可或缺的一部分。
张双鹏，胡本元等（2011）指出，内部控制应适应环境，以利于企业的成长和发展。
陈丽蓉和周曙光（2011）曾经提出，内部控制体系的水平和能力是由内部控制的环境来决定的。
管理者高层阶梯理论提出“认知－行为－结果”模式，就是说管理者的认知将影响管理者对内部控制系统设计的选择，进而影响企业的成长。
学者常其军也曾指出，领导者和管理层的性格与能力对内部控制的质量和公司绩效有重大意义。
良好的团队价值观、职业道德、职业能力和企业文化都是公司不可忽视的因素。
总结以上学者的研究和讨论结果，健全的内部控制在多数情况下能够提高企业绩效。
3内控有效性与企业绩效的相关性
3．1内部控制的有效性
内部控制的有效性是指企业做出的各项内部控制行为是否得到有效实施，这种内部控制行为对内部控制系统产生了怎样的影响。
这是为了确保企业的各种规章制度得到贯彻并持续有效地执行。
现阶段都是由专业的会计师事务所对企业财务经营状况做出评判，来确定内部控制体系是否完善，是否得到有效实施，内部控制是否能有效进行。
并且企业也需要对自身进行评估，发布完整的内部控制自我评估报告。
随着商业组织在中世纪的出现，内部控制制度开始被用于各类企业，这能让各类企业都能有效地通过规定的处理程序。
伴随着经济的发展和企业制度的变化，内部控制系统逐渐发展成为现在的企业内部控制系统。
企业管理层的水平的提高离不开良好的内部控制体系，提高企业的风险抵抗能力，从而确保企业能健康良好的发展下去。
3．2影响企业绩效的指标
净利润和销售收入的比值称为净销售利润率，可以用来评判一个企业各项工作而产生的经济效益的效率。
这个指标可以清楚地反映企业绩效的状况。
内部控制的有效实施与企业的经营绩效之间应存在关联。
当前，有许多衡量企业绩效的指标。
本文决定使用权益净利率这个指标来衡量企业的经营绩效。
权益净利率=（净利润／销售收入）×（销售收入／总资产）×（总资产／股东权益）=销售净利率×总资产周转率×权益乘数
从上面的公式可以总结出，一个企业的权益净利率（即企业绩效）的高低与企业销售情况、资产周转情况及其内部资本结构三种主要因素有关，且成正比关系，这三种因素中任意一种的增加都会是企业绩效增加，反之就会降低企业绩效。
同时受到这三种因素的影响，使得该指标综合性更强，不太会出现偶然情况，所以本文决定以此项指标来评价一个企业的绩效的增加或降低
3．3内控有效性与企业绩效之间的关系
3．3．1从资本结构的角度
一个企业是否能持续长久的发展关键就在于资本结构是否完善、健全。
内部控制质量越健康，则资本结构越是趋于稳定健全，总资产和股东权益也就越高，使得权益指数越高。
作为评价企业绩效的最后一环，权益指数越高，则企业绩效越高。
3．3．2从总资产周转率的角度
提高企业的销售收入就能使得企业的总资产周转率提高，同时检查企业的各项资产的存在状况进行实物控制，使得总资产周转率达到一个合理的水平。
例如，在内部控制活动中要求企业存货、应收账款等流动资产进行定期的检查及时资产的安全隐患，使得企业的各项资产都能为企业做出更大的经济贡献。
3．3．3从销售净利率的角度
企业之所以要进行内部控制是为了提高企业经营的效率，也就是说企业内部控制与其经营绩效有联结关系。
净利润与销售收入的比值就是销售净利率，能够直接的反映企业当前的经营状况。
企业可以从不同的方面入手，例如信息的交流与沟通，风险评估体系两方面，提高内部控制有效性，形成一个比较健全完善的内部控制系统，提高内部控制的质量。
这样可以有效地增加企业的销售量，增加利润。
良好的内部控制有利于增加销售收入，增加净利润，即增加净销售利润率指标，进而增加股权的净利率，即提高企业绩效。
4内部控制有效性影响因素分析
4．1内部环境能够影响内部控制有效性
内部控制当中比较重要的一环就是内部环境。
内部环境是企业当中能够影响内部控制体系的建立与健全的各类因素的一个总体称呼。
在一个企业之中，内部控制的环境主要有人力资源政策，企业的组织结构，企业文化，内部审计和反欺诈机制。
下面从公司组织结构，人力资源政策和公司文化三个方面分析对内部控制的影响。
第一，组织结构奠定了内部环境的基础，是内部环境的基本组成成分。
它为各个部门的产生和运营做了铺垫，强而有力的支撑着各种日常生产活动，提高了各类工作的科学性
第二，人力资源是内部环境的重要组成部分。
员工和管理者是企业中最为重要的一环，代表内部控制中的人力资源。
人是某些风险的产生者和内部控制的实施者。
好的系统还需要具有职业道德和专业能力的人员来实施。
为了充分发挥内部控制的作用。
如果公司拥有高素质的管理人员，它将能够感知所有可能导致欺诈的情况，从而设计出适当且合理的内部控制系统。
内部控制的有效实施离不开良好的管理者，这就对人力资源管理部门提出了更高的要求。
第三，企业文化是这当中一个比较细微的环节，但同时也是不可忽略的。
企业文化在员工不经意间，潜移默化的影响了他们工作素质以及价值观，进而改变员工日常生产、生活之中的行为习惯，使得员工与企业的目标达成一致。
优秀的企业文化不仅有利于内部控制的实施，而且可以对内部控制系统的固有局限性产生的不足进行改进，使得内部控制一直处于有效状态。
4．2识别风险是内部控制有效性的重要环节
在经济水平迅猛发展的今天，机会越来越多，与其并肩而来的就是越来越多的风险。
如何正确识别企业面临的是风险还是机遇，已经成了各个企业不得不面对的严峻考验，把握住机遇可以实现企业经济效益的飞跃，而遭遇风险可能会使企业经营状况跌入谷底。
风险是不可能不出现的，它贯穿了整个企业各项活动的始终，因此也对内部控制的有效性提出了更高要求。
及时发现风险并做出应对，不仅是内部控制得到有效实施的标志，也体现了企业内部控制体系能够发挥出其应有作用。
4．3控制活动是内部控制有效性的重要手段
控制活动是实现内部控制有效性最重要的部分之一，要时刻保证企业所有日常生产、经营、活动都在可承受的范围以内，所有的程序必须按照公司制定的章程制度来执行。
比如财务管理岗位，不能让一人身兼数职，即使身兼数职也必须不能是不相容岗位，避免出现类似欺上瞒下等从中牟利的行为。
明确各个岗位的分工，让各个岗位之间能够互相监督，达到彼此控制的目的。
再就是要对各个岗位的职责明确的划分权力，什么事情能做，什么事情不能做都要提前与管理人员和员工说好，避免出现因做出超出本职权限的事，而给企业造成经济性效益方面的损失。
对于一些比较重要的事情，应该选择集体决策的方法来确定执行方案，能够防止因为一人失误导致企业受损的情况发生。
4．4信息的收集传递是内部控制有效性的重要因素
一个企业能对已经发生的事情做出快速有效的反应离不开各类信息的传递和收集，他直接影响着各部门之间交流沟通状况，同时也是内部监督体系中不可或缺的一环，是影响内部控制有效性的重要因素之一。
通过快速高效的信息交流与处理，能让一个企业的各个部门紧密的结合在一起，就好像钟表中的齿轮，一环扣着一环，任何一环出现失误都会对整体产生影响。
良好的信息交流能帮助企业更好的实现企业的内部控制目标。
同时，在信息技术飞速发展的现代社会，合理利用现有技术能提高信息交流的效率，避免因为某一环节出现意外而影响整体内部控制的进行。
4．5内部监督是内部控制有效性的重要保证
任何活动的进行都不能脱离内部监督，换句话说，内部监督应该贯穿整个企业所有的活动。
如果一个企业内部监督环节出了问题，不仅仅会影响各部门的办事效率和工作进程，还会对整个企业的经济效益产生冲击。
如果只能保证建立起了内部监督，而不在乎其监督质量的话，也是不够严谨的。
如果存在仅仅在名义上存在的内部监督的情况，对企业的内部控制是丝毫没有作用的，甚至起到反作用。
所以既要建立内部监督，又要保证健全内部监督，两者同时做到，形成一个完善的内部监督体系，就能有效减少各类风险的产生，即使产生风险也拥有对抗风险的能力。
5企业内部控制对企业绩效的影响
5．1直接路径影响
COSO的五个要素是互补，相互关联和互动的，并共同构成一个严格的系统。
李伟安（2013）根据COSO报告将内部控制的五个要素概括为塔架结构，将内部监督放在塔架顶部，以环境为基础，风险评估和控制活动构成塔架主体，达到联结的效果。
5．1．1控制环境
控制环境是能对企业内部控制系统产生影响的所有因素的一个具体称呼，可以作为其余四个要素的基础。
控制环境作为内部控制机制运作的基础，可以形成整个企业的经营基调，渗透企业历史的各个方面和文化，并深刻影响企业员工的工作方法和行为意识。
陈立荣（2011）认为，良好的内部控制环境可以保证企业日常生产活动的持续稳定发展，提高企业各项工作进行的效率，进而影响企业的绩效
5．1．2风险评估
进行风险评估就是为了能够提高企业在面临风险时的应对能力。
可以通过建立科学、合理的风险评估系统，来有效地衡量企业生产经营活动中存在的不确定性，提前发现潜在风险并做出有效应对。
特别是对于刚建立的企业来说，经营风险很大，企业的生存和发展存在很大的不确定性。
企业管理者对风险防范的认识不断提高，建立科学有效的风险识别机制对于确保企业的长期生存和发展以及提高企业绩效至关重要。
5．1．3控制活动
控制活动是企业内部控制系统的不可或缺的一份子。
建立健全的内部控制机制。
为了能让公司内部控制目标实现，就要控制好企业日常的各项工作，比如授权、预算和各级之间分工的控制。
完善的控制机制的建立会影响企业的生产经营绩效。
5．1．4信息与沟通
整个风险评估和控制活动中的信息和通信，作为有效的信息载体，可以协调内部控制的各个要素，以确保整个内部控制机制的有效性。
有研究认为，有效的沟通和信息共享是企业成员创造价值的基础。
建立良好的信息交流机制可以减少内部信息滞后，实现不同部门之间的信息共享，为提高企业绩效提供信息支持。
5．1．5监督
严格监督是确保内部控制机制长期有效运行的必要条件。
没有严格有效的监督，内部控制机制将处于形式上。
高水平的内部控制和监督可以使企业增强防范风险的能力，并确保其生产和经营活动有序进行，从而进一步影响其业务绩效。
5．2间接路径影响
COSO的五个要素是整个内部控制的五个组成部分。
每个元素在整个系统中都是必不可少的。
没有任何一个要素，内部控制的整体效力将丧失。
COSO的五个要素利用内部控制的整体有效性来影响公司的绩效，这五个要素是内部控制的最为重要的环节，能潜移默化的影响内部控制的有效性，从而达到间接影响公司绩效的目的。
Willis（2000）认为公司提供了良好的内部控制系统报告，可以给企业带来一定的积极影响。
建立有效的内部控制制度和适当的披露可以提高公司的股价。
布朗等。
（2014年）认为，实施有效的内部控制系统可以提高公司价值。
有效的内部控制系统会影响公司的代理成本，运营效率和风险，从而进一步影响公司的绩效并提高其价值。
有效的内部控制系统可以降低代理成本。
根据委托代理理论，由于所有权和管理权的分离，以及组织管理过程中分工的不断进行和职责的细化，企业的组织结构越复杂，内部信息不对称就越严重。
严重的问题是，增加代理成本将成为制约企业绩效提高的关键因素。
有效的内部控制制度可以增加财务报告和各类信息的真实程度，使得业务运营的效率更快速有效，从而提高企业利润。
Niemeier（2006）认为，高质量的内部控制系统可以为企业带来具体的会计利益。
相反，那些内部控制缺陷明显的企业，其利润质量将明显下降。
有效的内部控制体系，通过一系列条款的制定，确保企业利润的可持续性和现金流量的稳定，并提高企业的盈利能力。
有效的内部控制系统可以有效地识别和应对风险。
建立有效的内部控制制度，以确保业务运营的安全并有效地识别和应对风险。
Brochet（2010）经过研究表明，健康完善的内部控制体系可以减少各种不为人知的黑幕交易的产生。
具有良好内部控制系统的企业可以通过完善的信息披露机制赢得投资者的信任并增强他们的信心。
Lambert（2007）认为，通过建立有效的内部控制系统，可以相应地降低公司的异质性风险，系统性风险和股权成本，从而增强业务运营的安全性和抵御内外部风险的能力。
6构建企业内部控制体系的建议
6．1建立健全人力资源政策
一个企业制定的人力资源政策在很大程度上决定了内部控制的质量。
因此，内部控制的改善可以从人力资源政策开始。
首先，人力资源部门应保持一定程度的独立性，完善员工和职业经理人的选拔机制，严格评估被聘者的职业能力和综合素质，以确保其能力与岗位需求相匹配；二是重视员工离职，通过建立和完善内部培训和激励机制，促进员工职业能力和综合素质的提高，从而提高公司人才队伍的素质和整体竞争力。
最后，我们必须发展和改善公司自身的状况和不同的工作特征，完善考核机制，以增加员工的动力和对员工的约束力。
6．2将预算管理和控制作为风险管理的切入点
公司预算可以反映公司计划和目标，并且在实现公司目标的过程中经常会发生公司风险。
因此，加强和提高企业风险管理水平可以作为预算管理和控制的突破点，通过对企业预算编制和执行两个方面的管控，一方面可以促进各部门之间的充分沟通。
为了实现企业的战略目标，提前识别和预防风险，以实现战略目标。
另一方面，通过加强内部审计和监督，可以纠正预算执行过程中存在的问题和风险，及时解决风险。
此外，通过评估预算执行的总体情况，可以增强预算执行过程中各个部门和员工的主动性和合规性，并降低实现企业目标过程中出现重大风险的可能性。
6．3提高企业信息传输的质量和效率
为了提高企业内部信息传输的质量和效率，一方面，国有企业应该重视信息系统。
高效的交付提供了基本的支持。
另一方面，国有企业还应当梳理和完善公司信息传递流程，明确信息传递职责和相关岗位的信息传递职责，加强信息系统应用培训，树立员工信息传递意识，并适当监督执行情况。
信息传输。
纠正信息传递过程中的缺陷，确保信息真实，完整，高效，并通过提高信息传递的效率和质量来进一步提高公司的经营绩效水平，以及面临风险时能够及时有效做出反应的能力。
6．4完善内部审计制度，充分发挥内部审计职能
内部审计与监督是保证国有企业内部控制长期有效运行的重要保证。
同时，它们在实现国家目标和改善国有企业的业务绩效方面也发挥着积极作用。
要充分发挥内部审计部门的职能，我们可以从以下几个方面入手：
首先，必须根据公司自身情况，科学建立和合理授权内部审计机构。
一方面，要更加科学合理地建立审计机构，有利于内部控制系统的完善。
审计部门的权限有利于日常内部审计工作的顺利开展。
另一方面，它可以提高内部审计的独立性，并使内部审计部门的工作更加客观，公正。
其次，有必要提高国有企业的地位。
完善内部审计体系和程序，以使内部审计师在进行审计时有“法律”可依靠。
同时，内部审计系统必须与企业内部的其他内部控制系统有机地集成在一起，以便企业内部部门可以积极配合内部审计。
这项工作已经完成。
第三，要积极提高国有企业内部审计师的专业能力和综合素质。
内部审计人员的专业能力在很大程度上决定了企业内部审计工作的质量，影响着整个企业的内部控制系统。
因此从一开始就从人员选拔和培训两方面的举措来提高内部审计人员的专业能力。
7避免管理层做出不利决策的应对措施
上文提出了构建和完善企业内部控制体系的建议，但考虑到多数的不利情况都是由管理层引起的，所以在这详细叙述一下针对管理层能够采取的措施。
7．1参考监管和业绩做出有利决策
证券公司管理层做出的决策是会考虑到监管或者绩效方面的压力，以做出对自己有利的决策。
但是，此决策可能不适合企业的长期发展。
祝戈尧写过一本名为《企业高层管理者的态度及决策与内部审计质量的关系》的书，其中有一段写到了美国IIA将内部审计理解成董事会和审计委员会的“眼睛”和“耳朵”。
一个企业自身要具有独立性，同时还得对董事会和审计委员会提供以下信息：
企业当前是否面临风险，风险的大小程度如何，以及是否有应对风险的能力；企业中最为重要的财务系统部分能否有效的进行内部自我控制。
《管理层权力
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