初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义130.docx
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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义130
初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义
（一）
第一章 资产
本章考情分析
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和不定项选择题。
2013年分值为31分，2012年试题分数为33分，2011年试题分数为21分，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。
【提示】针对2013年考试本章出现了两道不定项选择题。
本章应关注的问题：
（1）货币资金的核算；
（2）应收账款、存货的核算；
（3）金融资产的核算；
（4）固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。
【提示】2014年考试关注固定资产、金融资产。
2014年教材主要变化
修改内容：
针对投资性房地产的处置：
修改前：
借：
公允价值变动损益
贷：
其他业务收入
修改后：
借：
公允价值变动损益
贷：
其他业务成本
主要内容
第一节 货币资金
第二节 应收及预付款项
第三节 交易性金融资产（重点掌握）
第四节 存货
第五节 持有至到期投资（重点掌握）
第六节 长期股权投资
第七节 可供出售金融资产（重点掌握）
第八节 固定资产和投资性房地产（重点掌握）
第九节 无形资产和其他资产
第一节 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金（主要考核客观题）
（一）库存现金定义
是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。
（二）库存现金使用范围
根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。
【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。
比如出差人员随身携带5000元现金。
（三）库存现金的账务处理
企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。
【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。
（四）现金的清查（重点）（2005年、2004年单选）
1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；
报经批准前：
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
报经批准后：
借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）
管理费用（无法查明原因）（影响营业利润）
贷：
待处理财产损溢
【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。
【提示2】待处理财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，如果到期末并没有批准则先进行预处理，等批准之后有差额再进行调整。
【提示3】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。
2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。
报经批准前：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
报经批准后：
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）
【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
（2005年）
A.财务费用
B.管理费用
C.营业费用
D.营业外支出
【答案】B
【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
【例题·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。
（2004年）
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【答案】B
【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。
二、银行存款（主要考核客观题）
（一）银行存款的账务处理
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。
（二）银行存款的核对（重点）（2008年多选）
1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。
2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。
【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：
一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。
【提示2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。
【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。
【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。
【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
（2008年）
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
（ ）（2007年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
【例题·单择题】甲公司2012年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。
（企业大）
②甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。
（企业小）
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
（企业小）
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
（企业大）
调节后的银行存款余额调节表的金额为（ ）万元。
A.432
B.664
C.784
D.480
【答案】C
【解析】
项 目
金额
项 目
金额
银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加：
银行已收、企业未收款
384
加：
企业已收、银行未收款
480
减：
银行已付、企业未付款
32
减：
企业已付、银行未付款
360
调节后余额
784
调节后余额
784
初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义
（二）
三、其他货币资金（主要考核客观题）
（一）其他货币资金包括的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。
【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。
【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。
（二）其他货币资金核算
1.银行汇票存款。
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
【提示1】收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。
【提示2】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤：
第一步骤：
取得银行汇票
借：
其他货币资金—银行汇票（关键点）
贷：
银行存款
第二步骤：
持银行汇票购货
借：
材料采购或原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行汇票（关键点）
第三步骤：
采购完毕收回剩余款项时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—银行汇票
销售企业（关键点）收到银行汇票：
借：
银行存款（关键点）
贷：
主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.银行本票存款。
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
【提示1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；
【提示2】收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。
【提示3】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。
3.信用卡存款。
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
4.信用证保证金存款。
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
【提示】如果存在未用完的信用证保证金存款余额，则可以将余额转回开户银行。
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——信用证保证金
5.存出投资款
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。
【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算；如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。
【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。
甲公司编制如下会计分录：
向证券公司划出资金时：
借：
其他货币资金——存出投资款 100
贷：
银行存款 100
购买股票时：
借：
交易性金融资产——成本 100
贷：
其他货币资金——存出投资款 100
【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司通过支付银行存款500万元取得A公司5%的股权，并将其划分为交易性金融资产。
甲公司编制如下会计分录：
借：
交易性金融资产——成本 500
贷：
银行存款 500
6.外埠存款（2011年单选）。
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:
借：
其他货币资金——外埠存款
贷：
银行存款
收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：
借：
材料采购、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——外埠存款
采购完毕收回剩余款项时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——外埠存款
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。
【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
（2011年）
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。
【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
（2010年）
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
（2012年）
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。
【例题·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。
（2006年）
A.信用证保证金存款
B.备用金
C.存出投资款
D.银行本票存款
【答案】B
【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。
小结：
1.现金清查的账务处理；
2.银行存款余额调节表；
3.其他货币资金的核算。
初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（三）
第二节应收及预付款项
【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。
【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。
账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。
而不仅仅是针对应收账款计提减值。
【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。
A.应收票据
B.应收账款
C.其他应收款
D.预收账款
【答案】ABC
【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。
一、应收票据（主要考核客观题）
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。
【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。
【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。
（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。
应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。
1.取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：
应收票据（面值）
贷：
应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：
借：
应收票据（面值）
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。
（3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：
借：
应收票据（面值×票面利率×期限）
贷：
财务费用
2.收回到期票款
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：
借：
银行存款
贷：
应收票据
3.转让应收票据
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：
借：
材料采购或原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
【例题·案例题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。
其余款项以银行存款支付。
要求：
编制甲公司上述交易或事项的会计分录。
【答案】
借：
原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
贷：
应收票据 32
银行存款 3.1
4.应收票据贴现
对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。
【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。
初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（四）
二、应收账款（主要考核客观题可能会涉及不定项选择题）
（一）应收账款的内容（2011年、2006年、2004年多选，2007年单选）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。
【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
（2011年）
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供劳务应收取的款项
【答案】BCD
【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（ ）万元。
（2007年）
A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。
【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为（ ）万元。
（2013年）
A.1000
B.1005
C.1170
D.1175
【答案】D
【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。
（二）应收账款的账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。
【提示】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。
1.企业销售商品等发生应收款项时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2.收回应收账款时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：
应收账款
贷：
银行存款
收回代垫费用时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
【例题·案例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，成本250000增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。
要求：
编制相应会计分录。
【答案】甲公司应编制如下会计分录：
借：
应收账款 360000
贷：
主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51000
银行存款 9000
借：
主营业务成本 250000
贷：
库存商品 250000
【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励
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