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cpa会计第十二章经典习题
第十二章股份支付
一、单项选择题
1、下列关于股份支付中权益工具公允价值确定的表述中，不正确的是（ ）。
A、权益工具存在市场价格的，其公允价值应以市场价格为基础予以确定
B、股票期权通常难以获得市场价格，需要通过期权定价模型来估计其公允价值
C、通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时，应以目前状况为标准，不需要考虑股价的预计波动情况
D、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件（如股价）的影响，而不考虑非市场条件的影响
正确答案：
C
解析：
选项C，作为股票期权的接受者，熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率，因此企业在确定期权的公允价值时，也应当考虑这个因素。
2、嘉庆公司为一上市公司。
20×0年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从20×0年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股4元的价格购买10万股嘉庆公司股票，从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。
20×0年末有2名职员离开嘉庆公司，估计未来还有2名职员离开；20×1年末又有2名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开。
假定公司20×1年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元。
嘉庆公司20×1年由于股份支付确认的成本费用为（ ）。
A、750万元
B、2040万元
C、800万元
D、1120万元
正确答案：
D
解析：
20×0年嘉庆公司确认的成本费用＝（20－2－2）×10×15×1/3＝800（万元）；20×1年嘉庆公司确认的成本费用＝（20－2－2－0）×10×18×2/3－800＝2040－800＝1120（万元）。
20×1年修改了权益工具的公允价值，由于是对职工有利的修改，由15元改为18元，所以在确认成本费用的时候应是按照修改后金额进行确定。
相应的会计分录如下：
20×0年：
借：
管理费用 800
贷：
资本公积——其他资本公积 800
20×1年：
借：
管理费用 1120
贷：
资本公积——其他资本公积 1120
3、20×2年1月1日，甲公司为其12名销售人员每人授予200份股票期权：
第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16%；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10%。
该期权在20×2年1月1日的公允价值为30元。
20×2年12月31日，销售业绩增长了18%，同时有2名销售人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此预计将于20×3年12月31日可行权。
另外，企业预计20×3年12月31日又将有3名销售人员离开企业。
20×3年12月31日，企业净利润仅增长了12%，因此无法达到可行权状态，但企业预计20×4年12月31日可达到行权状态。
另外，20×3年实际有2名销售人员离开，预计第三年将有1名销售人员离开企业。
20×4年12月31日，企业净利润增长了12%，因此达到可行权状态。
当年有3名销售人员离开。
20×4年企业因该股份支付应该确认的费用为（ ）。
A、2000元
B、30000元
C、7000元
D、9000元
正确答案：
A
解析：
本题考查知识点：
附非市场业绩条件的权益结算股份支付；
20×2年应该确认的费用＝（12－2－3）×200×30×1/2＝21000（元）；20×3年应该确认的费用＝（12－2－2－1）×200×30×2/3－21000＝7000（元）；20×4年应该确认的费用＝（12－2－2－3）×200×30－21000－7000＝2000（元）。
提示：
计算本期成本费用的时候，总体的思路是先计算出成本费用的总额，也就是至期末成本费用的余额，如20×3年就是（12－2－2－1）×200×30×2/3；20×4年就是（12－2－2－3）×200×30，计算出的这个金额并不是当期应确认的成本费用的金额，而是至期末的总额，因此在计算当期应确认的金额的时候，应用总额减去以前期间确认的成本费用的金额进行确定，对于本题中的20×3年即是：
（12－2－2－1）×200×30×2/3－21000＝7000（元）；20×4年即是：
（12－2－2－3）×200×30－21000－7000＝2000（元）。
4、下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，错误的是（ ）。
A、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B、如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
D、如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
正确答案：
C
解析：
选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
5、甲公司2014年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2014年1月1日期，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。
授予日该股票期权的公允价值为每股5元。
2014年没有人离职，但是至2015年12月31日，已有10名管理人员离职，当日股票期权的公允价值为每股6元。
2016年4月20日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿共计460万元。
2016年初至取消股权激励计划前，无人离职。
不考虑其他因素，2016年甲公司因取消股份支付影响损益的金额是（ ）。
A、－80万元
B、10万元
C、160万元
D、150万元
正确答案：
C
解析：
至2015年末累计应确认的费用金额＝5×1×（100－10）×2/3＝300（万元），2016年4月20日，因取消股权激励计划应确认的成本费用金额＝5×1×（100－10）×3/3－300＝150（万元）。
借：
管理费用150
贷：
资本公积——其他资本公积150
以现金补偿460万元高于该权益工具在回购日公允价值450万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：
借：
资本公积——其他资本公积450
管理费用10
贷：
银行存款460
6、2014年1月1日，甲公司股东大会批准了两项股份支付协议，其中一项是甲公司授予其销售人员200份现金股票增值权，上述人员需要在甲公司服务满2年；另外一项是甲公司向乙公司授予200份股票期权用于换取乙公司提供的广告服务，该项广告合同的公允价值为100万元。
下列有关甲公司股份支付的表述中，正确的是（ ）。
A、授予销售人员现金股票增值权的可行权日为2014年1月1日
B、甲公司授予销售人员的现金股票增值权应作为现金结算的股份支付处理
C、甲公司换取乙公司广告服务的股份支付应作为现金结算的股份支付处理
D、甲公司换取乙公司广告服务的股份支付应按照授予股票期权的公允价值进行计量
正确答案：
B
解析：
选项A，现金股票增值权的可行权日为2016年1月1日；选项CD，甲公司换取乙公司服务的股份支付应当作为以权益结算的股份支付处理，同时按照换入乙公司服务的公允价值计量。
7、关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B、接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
C、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
D、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付
正确答案：
D
解析：
选项D，应该作为现金结算的股份支付来处理。
接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。
8、下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、企业在确定授予日权益工具公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响
B、可行权条件是否得到满足直接影响职工最终能否行权
C、市场条件影响企业每期对可行权情况的估计
D、行权日，若是市场条件没有满足，企业还需要确认当年的成本费用，但是不做行权的处理
正确答案：
C
解析：
本题考查知识点：
市场条件和非市场条件及其处理；
选项C，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业每期对可行权情况的估计。
另外，市场条件虽不影响对可行权情况的估计，但是影响授予日权益工具的公允价值。
9、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、初始确认时确认所有者权益
B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
正确答案：
A
解析：
企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记“应付职工薪酬”。
不涉及所有者权益类科目。
10、A公司为一上市公司。
20×9年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从20×9年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。
至20×1年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。
假设剩余90名职员在20×2年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。
因行权A公司应确认的资本公积（股本溢价）金额为（ ）。
A、36000元
B、300000元
C、306000元
D、291000元
正确答案：
C
解析：
在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额＝100×（1－10%）×100×30＝270000（元），所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270000－90×100×1＝306000（元）。
本题相关的账务处理：
借：
银行存款 45000
资本公积——其他资本公积 270000
贷：
股本 9000
资本公积——股本溢价 306000
11、2×15年，甲公司进行了如下股份支付行为：
（1）1月1日，甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议，规定自当日起，这些生产工人在企业提供服务满3年，每人即可获得与5万份股票等值的现金，该金额以行权日股票的市场价格计算确定。
2×15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。
该车间生产的产品尚未出售。
甲公司本年车间生产人员没有人离职，并且预计未来也不会有人离职。
（2）6月30日，甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权，约定管理人员自2×15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。
该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。
甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。
不考虑其他因素，关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有（ ）。
A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元
B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元
C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元
D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元
正确答案：
C
解析：
资料
（1），甲公司与其生产工人以现金进行结算，因此该事项属于以现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬，因此甲公司应确认的成本费用＝600×1/3＝200（万元），相关会计分录为：
借：
生产成本200
贷：
应付职工薪酬——股份支付200
资料
（2），甲公司与其管理人员以股票结算，因此该事项属于以权益结算的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），因此甲公司应确认的成本费用＝30×（1－10%）×10×8×1/3/2＝360（万元），相关会计分录为：
借：
管理费用360
贷：
资本公积——其他资本公积360
12、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列事项属于授予日的是（ ）。
A、2010年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
B、2010年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致
C、2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准
D、2010年12月31日职工就所授予的股份支付计划实际行权
正确答案：
C
解析：
股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。
二、多项选择题
1、A公司为一家上市公司，2013年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。
协议约定如下：
以2012年末的净利润为固定基数，2013年～2015年3年的平均净利润增长率不低于24%；员工的服务年限为3年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。
在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。
A公司2013年、2014年和2015年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
下列有关可行权条件的表述，正确的有（ ）。
A、服务年限为3年是一项服务期限条件
B、净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C、净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D、第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件
正确答案：
AB
解析：
如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。
可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条件。
2、下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有（ ）。
A、模拟股票
B、股票期权
C、限制性股票
D、现金股票增值权
正确答案：
AD
解析：
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
模拟股票和现金股票增值权。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
限制性股票和股票期权。
3、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（ ）。
A、股份支付中，所有对职工有利条件的修改均需要考虑，按照修改之后的可行权条件确认相应的成本费用
B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权
D、企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额
正确答案：
ABC
解析：
选项D，企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额。
4、甲公司为母公司，乙公司为其子公司，甲公司所控制的企业集团内20×6年发生以下与股份支付相关的交易或事项：
（1）甲公司与乙公司的高管人员签订一项股份支付协议，约定高管人员满足可行权条件时，可以以每股3元购买甲公司股票；
（2）乙公司授予其销售人员20万份股份期权，约定相关人员在未来2年达到销售增长业绩时即可以无偿获得乙公司股票；（3）乙公司授予其子公司（丙公司）管理人员30万份现金股票增值权，这些人员在满足相应条件时，可以按照乙公司股票的增长幅度获得现金；（4）甲公司授予乙公司研发人员80万份现金股票增值权，协议约定，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照甲公司股价的增长幅度获得现金。
不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应作为以权益结算的股份支付的有（ ）。
A、乙公司高管人员与甲公司签订的股份支付协议
B、乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C、乙公司与丙公司管理人员签订的股份支付协议
D、乙公司研发人员与甲公司签订的股份支付协议
正确答案：
ABD
解析：
选项C，乙公司与丙公司管理人员签订的股份支付协议，乙公司授予的是现金股票增值权，应作为以现金结算的股份支付处理；选项D，甲公司授予乙公司研发人员的现金股票增值权，甲公司具有结算义务，应作为现金结算的股份支付处理，乙公司不具有结算义务，应作为权益结算的股份支付处理。
5、下列关于附服务年限条件的权益结算股份支付的处理，表述正确的有（ ）。
A、服务期限条件属于非可行权条件
B、附服务年限条件的权益结算股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，按照修正后的职工比例，确认当期应计入相关资产成本或当期费用的金额
C、企业将附服务年限条件的权益结算股份支付的服务年限条件延长的，在处理可行权条件时不应考虑该修改
D、企业将附服务年限条件的权益结算股份支付的服务年限条件缩短的，在处理可行权条件时应考虑该项修改
正确答案：
BCD
解析：
股份支付条件的种类包括可行权条件和非可行权条件，而可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，选项A错误。
6、20×5年1月1日，甲公司向其100名中层以上管理人员每人授予800份现金股票增值权，可行权日为20×8年12月31日，该增值权应在20×9年年末之前行使完毕。
甲公司授予日权益工具市价为7元，截至20×6年末累积确认负债270000元，截止20×7年末共有10人离职，20×7年末该现金股票增值权的公允价值为12元。
20×7年12月31日，甲公司经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员共计90万元。
下列有关甲公司的处理中正确的有（ ）。
A、取消时应作为加速可行权处理
B、取消时应当冲减原确认的成本费用
C、取消时应当先计算20×7年应确认的管理费用234000元
D、取消时支付的金额高于该权益工具在回购日的公允价值的部分应计入管理费用，金额为36000元
正确答案：
AD
解析：
甲公司取消了该股权激励计划，企业应该作为加速可行权处理，所以20×7年应确认的费用＝（100－10）×800×12×3/3－270000＝594000（元）。
借：
管理费用594000
贷：
应付职工薪酬594000
在取消时，将支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日的公允价值的部分，计入当期损益。
至20×6年末已经确认负债270000元，至20×7年末累计确认负债＝270000＋594000＝864000（元）。
借：
应付职工薪酬864000
管理费用36000
贷：
银行存款900000
7、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。
A、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
C、对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
D、对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
正确答案：
AC
解析：
选项B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：
借：
库存股
贷：
银行存款
同时进行备查登记。
选项D，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
8、下列有关股份支付的条款和条件的不利修改，处理正确的有（ ）。
A、如果企业以不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续按原条款和条件对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具
B、如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额
C、如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
D、如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件
正确答案：
ABCD
解析：
无
9、对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务记入的相关科目包括（ ）。
A、管理费用
B、销售费用
C、财务费用
D、研发支出
正确答案：
ABD
解析：
对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。
10、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（ ）。
A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B、对于附有市场条件的股份支付，即使不满足其他非市场条件，企业也应当确认已取得的服务
C、等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
正确答案：
ACD
解析：
选项B，对于附有市场条件的股份支付，如果不满足非市场条件，是不能确认已取得的服务的；选项C，简单理解，如一项股份支付在上一年预计的可行权人数为100人，而本年预计的可行权人数发生了变化，所以需要对可行权情况进行相应的调整。
三、计算分析题
（一）、A公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下：
2015年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票，授予后锁定3年。
2015年、2016年、2017年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。
高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的50%，即5元。
2015年宣告现金股利共计1000万元。
2015年1月6日至2017年12月31日，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。
假定上述高管人员三年内无人离职。
1、根据上述资料，编制A公司2015年的相关会计分录。
正确答案：
A
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