中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案.docx
《中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案
学会计网（）是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛（）和加入学会计QQ群（群号在论坛首页上有）。
2011年会计职称考试中级会计实务模拟试题（3）答案解析
参考答案
一、单项选择题
1
[答案]b
[解析]该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。
甲产品的可变现净值=（15000×0.05-130/2）=685（万元），成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生跌价。
用材料生产的产品的可变现净值为（15000×0.05-130/2）=685（万元），用材料生产的产品的成本=400+230=630（万元），可变现净值大于成本，所以用材料生产的产品也不需要计提减值。
2
[答案]b
[解析]
（1）2008年6月30日
实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×4%×6/12=211.21（万元）
应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%÷2=300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=300-211.21=88.79（万元）
（2）2008年12月31日
实际利息收入=（10560.42-88.79）×4%÷2=209.43（万元）
应收利息=10000×6%÷2=300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=300-209.43=90.57（万元）
（3）2009年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06（万元）
3
[答案]d
[解析]非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。
所以甲公司投资时长期股权投资的入账价值=5500×（1+17%）=6435（万元）。
本题的正确处理是：
借：
长期股权投资——乙公司6435
贷：
主营业务收入5500
应交税费——应交增值税（销项税额）935
借：
主营业务成本5000
贷：
库存商品5000
4
[答案]b
[解析]专门借款资本化的利息金额=1000×6%×8/12-700×0.3%×4=31.6（万元）;
一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33（万元）;所以2008年应予以资本化的利息金额为33.93万元。
5
[答案]b
[解析]事业基金金额=事业基金期初余额60+本期事业结余（55+100-50-100）+经营结余（80-60-10）+（50-40）×（1-40%）=81（万元）。
6
[答案]a
[解析]甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000（元）。
7
[答案]b
[解析]深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000×（1+17%）=3000（元）。
8
[答案]a
[解析]b选项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入;c选项，应按折旧进度进行分摊;d选项，不能抵减回购支出。
9
[答案]d
[解析]甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。
10
[答案]c
[解析]基本每股收益=30000/40000=0.75（元）
稀释每股收益的计算:
假设转换所增加的净利润=9555.6×4%×（1-25%）=286.67（万元）
假设转换所增加的普通股股数=10000/100×20=2000（万股）
增量股的每股收益=286.67÷2000=0.14（元）
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=（30000+286.67）/（40000+2000）=0.72（元）。
11
[答案]b
[解析]20×8年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%，所以20×8年12月31日应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。
12
[答案]c
[解析]对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。
因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
13
[答案]a
[解析]应交所得税=（1000+80-40）×33%=343.2（万元）。
应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元），同时计入“所得税费用”科目贷方。
应确认递延所得税负债=200×25%=50（万元），同时计入资本公积。
国债利息收入属于非暂时性差异，不确认递延所得税。
所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2（万元）。
14
[答案]a
[解析]根据新的或有事项准则，对于亏损合同在满足规定条件时应确认为预计负债，具体到本题应作如下账务处理：
借：
营业外支出1000
贷：
预计负债1000
15
[答案]b
[解析]购入时产生的营业外收入=22000×30%-（6000+30）=570（万元），期末根据净利润确认的投资收益=[1200-（800-600）]×30%=300（万元），所以该项投资对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870（万元）。
二、多项选择题
1
[答案]abd
[解析]选项c应计入营业外支出。
2
[答案]abd
[解析]选项abd均使净利润减少，但没有现金流出，所以均为需要调增的项目。
选项c需调减。
3
[答案]ab
[解析]选项c，企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值;选项d，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
4
[答案]abd
[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
5
[答案]abd
[解析]会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
选项c，固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更;选项a.b.d为会计政策变更。
6
[答案]ab
[解析]选项c，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销;选项d，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。
7
[答案]bcd
[解析]选项a形成的是资本公积（股本溢价），不是企业计入所有者权益的利得，所以在处置相关资产时不需将其转入当期损益的。
而bcd三项计入资本公积（其他资本公积）中，属于企业计入所有者权益的利得，因此在处置相关资产时是要将其转入当期损益的。
8
[答案]abcd
9
[答案]abd
[解析]选项c属于日后非调整事项。
10
[答案]abc
[解析]预计未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，所以d选项不正确。
三、判断题
1
[答案]错
[解析]只有售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
2
[答案]错
[解析]事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。
它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。
3
[答案]对
4
[答案]错
[解析]汇兑差额一般应计入当期损益。
5
[答案]错
[解析]由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
6
[答案]错
[解析]投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期所有者权益（资本公积╠╠其他资本公积）。
7
[答案]错
[解析]按照《企业会计准则——固定资产》的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
8
[答案]错
[解析]多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
9
[答案]对
10
[答案]错
[解析]本题考核的是关联方交易的披露，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
四、计算题
1
[答案]
（1）20×7年完工进度=7500/（7500+11250）×100%=40%
20×7年应确认的合同收入=18000×40%=7200（万元）
20×7年应确认的合同费用=（7500+11250）×40%=7500（万元）
20×7年应确认的合同毛利=7200-7500=-300（万元）。
20×7年末应确认的合同预计损失=（18750-18000）×（1-40%）=450（万元）。
会计分录为：
借：
主营业务成本 7500
贷：
主营业务收入 7200
工程施工——合同毛利 300
借：
资产减值损失 450
贷：
存货跌价准备 450
（2）20×8年完工进度=（7500+10725）/（7500+10725+2025）×100%=90%
20×8年应确认的合同收入=（18000+3000）×90%-7200=11700（万元）
20×8年应确认的合同费用=（7500+10725+2025）×90%-7500=10725（万元）
20×8年应确认的合同毛利=11700-10725=975（万元）
借：
主营业务成本 10725
工程施工——合同毛利 975
贷：
主营业务收入 11700
（3）20×9年完工进度=100%
20×9年应确认的合同收入=（18000+3000）-7200-11700=2100（万元）
20×9年应确认的合同费用=20325-7500-10725=2100（万元）
20×9年应确认的合同毛利=2100-2100=0
借：
主营业务成本 2100
贷：
主营业务收入 2100
借：
存货跌价准备 450
贷：
主营业务成本 450
2
[答案]
（1）
项目
厂房
设备a
设备b
设备c
资产组
账面价值
4400
400
600
1000
6400
可收回金额
4200
6000
减值损失
200
400
分摊比例
68.75%
6.25%
9.375%
15.625%
分摊损失
200
25
37.5
62.5
325
分摊后的账面价值
4200
375
562.5
937.5
未分摊减值损失
75
二次分摊
75×375/1875＝15
75×562.5/1875＝22.5
75×937.5/1875＝37.5
75
应确认的损失总额
200
40
60
100
400
计提准备后的账面价值
4200
360
540
900
6000
（2）减值分录：
借：
资产减值损失400
贷：
固定资产减值准备——厂房 200
——设备a 40
——设备b 60
——设备c 100
（3）2010年折旧额：
厂房：
4200/5=840（万元）
设备a：
360/5=72（万元）
设备b：
540/5=108（万元）
设备c：
900/5=180（万元）
五、综合题
1
[答案]
（1）编制相关的会计分录
①12月1日
借：
银行存款 117
贷：
其他应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：
发出商品 80
贷：
库存商品 80
12月31日
借：
财务费用 4
贷：
其他应付款 4
②12月1日
借：
长期应收款 3000
银行存款 510
贷：
主营业务收入 2650
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
未实现融资收益 350
借：
主营业务成本 2000
贷：
库存商品 2000
12月31日
借：
未实现融资收益 13.25[（3000-350）×6%×1/12]
贷：
财务费用 13.25
③12月5日
借：
应收账款 351
贷：
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：
主营业务成本 230
贷：
库存商品 230
12月13日
借：
银行存款 345
财务费用 6
贷：
应收账款 351
④借：
银行存款 500
贷：
其他业务收入 500
⑤12月20日
借：
银行存款 30
贷：
预收账款 30
借：
劳务成本 10
贷：
应付职工薪酬 10
借：
预收账款 12.5
贷：
主营业务收入 12.5
借：
主营业务成本 10
贷：
劳务成本 10
⑥借：
主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：
应收账款 58.5
借：
库存商品 40
贷：
主营业务成本 40
⑦借：
银行存款 460
营业外支出 40
贷：
应收票据 500
⑧借：
固定资产清理 20
累计折旧 70
固定资产减值准备 10
贷：
固定资产 100
借：
固定资产清理 1
贷：
银行存款 1
借：
银行存款 23
贷：
固定资产清理 21
营业外收入 2
（9）借：
待处理财产损溢 150
贷：
原材料 150
借：
管理费用 150
贷：
待处理财产损溢 150
（10）本月利润总额=-4+2650-2000+13.25+300-230-6+500+12.5-10-50+40-40+2-150+5-3+25+30-28-15-30-7.25=1004.5（万元）
所得税费用=1004.5×25%=251.13（万元）
借：
所得税费用 251.13
贷：
应交税费——应交所得税 251.13
（2）编制12月份利润表
利润表（简表）
编制单位：
甲公司 2008年12月 单位：
万元
项目
本月数
一、营业收入
3417.5
减：
营业成本
2203
营业税金及附加
15
销售费用
0
管理费用
180
财务费用
4
资产减值损失
0
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
0
投资收益（损失以“－”号填列）
25
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
1040.5
加：
营业外收入
32
减：
营业外支出
68
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
1004.5
减：
所得税费用
251.13
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
753.37
2
[答案]
（1）对资料
（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：
固定资产 2000
贷：
在建工程 2000
借：
以前年度损益调整 25（2000/20×3/12）
贷：
累计折旧 25
借：
以前年度损益调整 100
贷：
在建工程 100
②劳务合同
借：
应收账款 50
贷：
以前年度损益调整 50（500×10%）
借：
以前年度损益调整 41.5
贷：
应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：
应付股利 100
贷：
利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：
库存商品 200
贷：
累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：
利润分配——未分配利润 78.05
应交税费——应交所得税 38.45
贷：
以前年度损益调整 116.5
借：
盈余公积 7.81
贷：
利润分配——未分配利润 7.81
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值=6000×（0.62-0.10）=3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值=4000×（0.56-0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000-1840=160（万元）。
库存原材料成本=1000（万元），其可变现净值=1050-100=950（万元），这部分存货发生的减值额=1000-950=50（万元）。
存货发生的减值额=160+50=210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800（万元），未来现金流量现值为1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提的减值准备=3000-1800=1200（万元）。
③主要设备
2007年年末，固定资产的账面净值=1250-（1250-50）/10×4=770（万元）
应计提的固定资产减值准备=770-480=290（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700（万元），未来现金流量现值690（万元），其可收回金额为700（万元）
应计提的减值准备=1000-700=300（万元）
黄海公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+290+300=2000（万元）。
会计政策变更累积影响数=2000×（1-25%）=1500（万元）
会计分录：
借：
利润分配——未分配利润 1500
递延所得税资产 500
贷：
存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1200
固定资产减值准备 290
无形资产减值准备 300
借：
盈余公积 150
贷：
利润分配——未分配利润 150
（3）会计估计变更
①a设备
至2008年6月30日，a设备已计提折旧=（1550-50）/5=300（万元）。
2008年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240（万元）
2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）/5×6/12]×（1-25%）=67.5（万元）
2008年a设备计提的折旧额=240+（1550-50）/5×6/12=390（万元）
②b设备
2008年6月30日已计提折旧额=（21000-1000）/10×1.5=3000（万元）
升级会员 