中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案.docx

1、中级会计师考试中级会计实务模拟题三答案学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。 2011年会计职称考试中级会计实务模拟试题(3)答案解析参考答案 一、单项选择题 1 答案 b 解析 该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。甲产品的可变现净值=(15 0000.05-130/2)=685(万元)，成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生跌价。 用材料生产的产品的可变现净值为(15 0000.05-130/

2、2)=685(万元)，用材料生产的产品的成本=400+230=630(万元)，可变现净值大于成本，所以用材料生产的产品也不需要计提减值。 2 答案 b 解析 (1)2008年6月30日 实际利息收入=期初摊余成本实际利率=10 560.424%6/12=211.21(万元) 应收利息=债券面值票面利率=10 0006%2=300(万元) “持有至到期投资利息调整”=300-211.21=88.79(万元) (2)2008年12月31日 实际利息收入=(10 560.42-88.79)4%2=209.43(万元) 应收利息=10 0006%2=300(万元) “持有至到期投资利息调整”=300-

3、209.43 =90.57(万元) (3)2009年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元) 3 答案 d 解析 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。所以甲公司投资时长期股权投资的入账价值=5 500(1+17%)=6 435(万元)。 本题的正确处理是： 借：长期股权投资乙公司 6 435 贷：主营业务收入 5 500 应交税费应交增值税(销项税额) 935 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000 4 答案 b 解析 专门借款资本化的利息金额=1 0006%8/12-7000.

4、3%4=31.6(万元); 一般借款资本化的利息金额=1007%4/12=2.33(万元);所以2008年应予以资本化的利息金额为33.93万元。 5 答案 b 解析 事业基金金额=事业基金期初余额60+本期事业结余(55+100-50-100)+经营结余(80-60-10)+(50-40)(1-40%)=81(万元)。 6 答案 a 解析 甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益=10 00080.9-10 00071=2 000(元)。 7 答案 b 解析 深广公司应确认的债务重组损失=(130 000-10 000)-100 000(1+17%)=3 000(元)。 8 答案

5、 a 解析 b选项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入;c选项，应按折旧进度进行分摊;d选项，不能抵减回购支出。 9 答案 d 解析 甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。 10 答案 c 解析 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元) 稀释每股收益的计算: 假设转换所增加的净利润=9 555.6 4% (1-25%)=286.67(万元) 假设转换所增加的普通股股数=10 000/100 20=2 000(万股) 增量股的每股收益=286.672 000=0.14(元) 增量股的每股收益小于原每股收益，

6、该可转换公司债券具有稀释作用。 稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)。 11 答案 b 解析 208年12月31日的完工进度=680/850100%=80%，所以208年12月31日应确认的预计损失=(850-800)(1-80%)=10(万元)。 12 答案 c 解析 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 13 答案 a 解析 应交所得税=(1

7、000+80-40)33%=343.2(万元)。 应确认递延所得税资产=8025%=20(万元)，同时计入“所得税费用”科目贷方。 应确认递延所得税负债=20025%=50(万元)，同时计入资本公积。 国债利息收入属于非暂时性差异，不确认递延所得税。 所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。 14 答案 a 解析 根据新的或有事项准则，对于亏损合同在满足规定条件时应确认为预计负债，具体到本题应作如下账务处理： 借：营业外支出 1 000 贷：预计负债 1 000 15 答案 b 解析 购入时产生的营业外收入=22 00030%-(6 000+30)=570(

8、万元)，期末根据净利润确认的投资收益=1 200-(800-600)30%=300(万元)，所以该项投资对甲公司207年利润总额的影响=570+300=870(万元)。 二、多项选择题 1 答案 abd 解析 选项c应计入营业外支出。 2 答案 abd 解析 选项abd均使净利润减少，但没有现金流出，所以均为需要调增的项目。选项c需调减。 3 答案 ab 解析 选项c，企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值;选项d，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账

9、面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 4 答案 abd 解析 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 5 答案 abd 解析 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项c，固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更;选项a.b.d为会计政策变更。 6 答案 ab 解析 选项c，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销;选项d，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造

10、的房屋建筑物的成本。 7 答案 bcd 解析 选项a形成的是资本公积(股本溢价)，不是企业计入所有者权益的利得，所以在处置相关资产时不需将其转入当期损益的。而bcd三项计入资本公积(其他资本公积)中，属于企业计入所有者权益的利得，因此在处置相关资产时是要将其转入当期损益的。 8 答案 abcd 9 答案 abd 解析 选项c属于日后非调整事项。 10 答案 abc 解析 预计未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，所以d选项不正确。 三、判断题 1 答案 错 解析 只有售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照

11、公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 2 答案 错 解析 事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。 3 答案 对 4 答案 错 解析 汇兑差额一般应计入当期损益。 5 答案 错 解析 由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 6 答案 错 解析 投资单

12、位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期所有者权益(资本公积其他资本公积)。 7 答案 错 解析 按照企业会计准则固定资产的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。 8 答案 错 解析 多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 9 答案 对 10 答案

13、错 解析 本题考核的是关联方交易的披露，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。 四、计算题 1 答案 (1)207年完工进度=7 500/(7 500+11 250)100%=40% 207年应确认的合同收入=18 00040%=7 200(万元) 207年应确认的合同费用=(7 500+11 250)40%=7 500(万元) 207年应确认的合同毛利=7 200-7 500=-300(万元)。 207年末应确认的合同预计损失=(18 750-18 000)(1-40%)=450(万元)。 会计分录为： 借：主营业务成本7 500

14、 贷：主营业务收入7 200 工程施工合同毛利300 借：资产减值损失450 贷：存货跌价准备450 (2)208年完工进度=(7 500+10 725)/(7 500+10 725+2 025)100%=90% 208年应确认的合同收入=(18 000+3 000)90%-7 200=11 700(万元) 208年应确认的合同费用=(7 500+10 725+2 025)90%-7 500=10 725(万元) 208年应确认的合同毛利=11 700-10 725=975(万元) 借：主营业务成本10 725 工程施工合同毛利975 贷：主营业务收入11 700 (3)209年完工进度=10

15、0% 209年应确认的合同收入=(18 000+3 000)-7 200-11 700=2 100(万元) 209年应确认的合同费用=20 325-7 500-10 725=2 100(万元) 209年应确认的合同毛利=2 100-2 100=0 借：主营业务成本2 100 贷：主营业务收入2 100 借：存货跌价准备450 贷：主营业务成本450 2 答案 (1) 项目 厂房 设备 a 设备 b 设备 c 资产组 账面价值 4 400 400 600 1 000 6 400 可收回金额 4 200 6 000 减值损失 200 400 分摊比例 68.75% 6.25% 9.375% 15.

16、625% 分摊损失 200 25 37.5 62.5 325 分摊后的账面价值 4 200 375 562.5 937.5 未分摊减值损失 75 二次分摊 75375/1875 15 75562.5/1875 22.5 75937.5/1875 37.5 75 应确认的损失总额 200 40 60 100 400 计提准备后的账面价值 4 200 360 540 900 6 000 (2)减值分录： 借：资产减值损失 400 贷：固定资产减值准备厂房200 设备a40 设备b 60 设备c 100 (3)2010年折旧额： 厂房：4200/5=840(万元) 设备a：360/5=72(万元)

17、设备b：540/5=108(万元) 设备c：900/5=180(万元) 五、综合题 1 答案 (1)编制相关的会计分录 12月1日 借：银行存款117 贷：其他应付款100 应交税费应交增值税(销项税额)17 借：发出商品80 贷：库存商品80 12月31日 借：财务费用4 贷：其他应付款4 12月1日 借：长期应收款3 000 银行存款510 贷：主营业务收入2 650 应交税费应交增值税(销项税额)510 未实现融资收益350 借：主营业务成本2 000 贷：库存商品2 000 12月31日 借：未实现融资收益13.25(3 000-350)6%1/12 贷：财务费用13.25 12月5日

18、 借：应收账款351 贷：主营业务收入300 应交税费应交增值税(销项税额)51 借：主营业务成本230 贷：库存商品230 12月13日 借：银行存款345 财务费用6 贷：应收账款351 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 12月20日 借：银行存款30 贷：预收账款30 借：劳务成本10 贷：应付职工薪酬10 借：预收账款12.5 贷：主营业务收入12.5 借：主营业务成本10 贷：劳务成本10 借：主营业务收入50 应交税费应交增值税(销项税额) 8.5 贷：应收账款58.5 借：库存商品40 贷：主营业务成本40 借：银行存款460 营业外支出40 贷：应收票据500 借

19、：固定资产清理20 累计折旧70 固定资产减值准备10 贷：固定资产100 借：固定资产清理1 贷：银行存款1 借：银行存款23 贷：固定资产清理21 营业外收入2 (9)借：待处理财产损溢150 贷：原材料150 借：管理费用150 贷：待处理财产损溢150 (10)本月利润总额=-4+2 650-2 000+13.25+300-230-6+500+12.5-10-50+40-40+2-150+5-3+25+30-28-15-30-7.25=1 004.5(万元) 所得税费用=1 004.525%=251.13(万元) 借：所得税费用 251.13 贷：应交税费应交所得税251.13 (2)

20、 编制12月份利润表 利润表(简表) 编制单位：甲公司 2008年12月 单位：万元 项 目 本月数 一、营业收入 3 417.5 减：营业成本 2 203 营业税金及附加 15 销售费用 0 管理费用 180 财务费用 4 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益（损失以 “ ” 号填列） 0 投资收益（损失以 “ ” 号填列） 25 二、营业利润（亏损以 “ ” 号填列） 1 040.5 加： 营业外收入 32 减：营业外支出 68 三、利润总额（亏损总额以 “ ” 号填列） 1 004.5 减：所得税费用 251.13 四、净利润（净亏损以 “ ” 号填列） 753.37 2 答案 (1)

21、对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 固定资产 借：固定资产2 000 贷：在建工程2 000 借：以前年度损益调整25(2 000/203/12) 贷：累计折旧 25 借：以前年度损益调整100 贷：在建工程100 劳务合同 借：应收账款50 贷：以前年度损益调整 50(50010%) 借：以前年度损益调整41.5 贷：应交税费应交营业税1.5 劳务成本40 现金股利 借：应付股利 100 贷：利润分配未分配利润 100 固定资产折旧 借：库存商品 200 贷：累计折旧 200 对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配未分配利润 78.05 应交税费应交所得税 38.45 贷：以前年度

22、损益调整 116.5 借：盈余公积 7.81 贷：利润分配未分配利润7.81 (2)会计政策变更 存货 有不可撤销的销售合同的产成品成本=6 0000.5=3 000(万元)，其可变现净值=6 000(0.62-0.10)= 3 120(万元)，这部分存货未发生减值。 没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4 0000.5=2 000(万元)，其可变现净值=4 000(0.56-0.10)=1 840(万元)，这部分存货发生减值=2 000-1 840=160(万元)。 库存原材料成本=1 000(万元)，其可变现净值=1 050-100=950(万元)，这部分存货发生的减值额=1 000-95

23、0=50(万元)。 存货发生的减值额=160+50=210(万元) 对乙公司的长期股权投资 长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2 000-200=1 800(万元)，未来现金流量现值为1 700万元，其可收回金额为1 800万元，应计提的减值准备=3 000-1 800=1 200(万元)。 主要设备 2007年年末，固定资产的账面净值=1 250-(1 250-50)/104=770(万元) 应计提的固定资产减值准备=770 -480=290(万元) 无形资产 无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700(万元)，未来现金流量现值690(万元)，其可收回金额为700(万元) 应计

24、提的减值准备=1 000-700=300(万元) 黄海公司因执行企业会计准则，共确认了资产减值准备=210+1 200+290+300=2 000(万元)。 会计政策变更累积影响数=2 000(1-25%)=1 500(万元) 会计分录： 借：利润分配未分配利润1 500 递延所得税资产500 贷：存货跌价准备 210 长期股权投资减值准备1 200 固定资产减值准备 290 无形资产减值准备 300 借：盈余公积150 贷：利润分配未分配利润 150 (3)会计估计变更 a设备 至2008年6月30日，a设备已计提折旧=(1 550-50)/5=300(万元)。 2008年7月12月按年数总和法计提折旧=(1 550-300-50)4/106/12=240(万元) 2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=240-(1 550-50)/56/12(1-25%)=67.5(万元) 2008年a设备计提的折旧额=240+(1 550-50)/56/12=390(万元) b设备 2008年6月30日已计提折旧额=(21 000-1 000)/101.5=3 000(万元)