个人所得税子女教育以工资举例.docx

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个人所得税子女教育以工资举例

个人所得税子女教育以工资举例

《个人所得税专项附加扣除暂行办法》对六项专项附加扣除进行了详细的规定。

其中子女教育专项附加扣除是指，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。

年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。

一、子女教育专项附加扣除政策主要内容

（一）适用子女教育扣除的子女范围

子女包括：

婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女，作为监护人所监护的未成年人（以下统称：

子女）。

（二）子女教育的范围

子女接受全日制学历教育，包括：

义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

同时，年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段也属于子女教育专项附加扣除涵盖的范围。

特别需要关注，如果子女所接受的学历教育为继续教育，只有子女接受本科及以下学历（学位）继续教育才属于子女教育专项附加扣除涵盖的范围，可以由父母选择作为子女教育专项附加扣除或者子女本人选择作为继续教育专项附加扣除项目。

子女接受符合条件的教育的地点包含境内、境外。

（三）子女教育扣除期限

学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。

学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。

学历教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

（四）扣除原则

子女实际接受全日制学历教育，年满3岁至小学入学前未要求实际接受外部教育。

（五）谁来扣除

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

（六）需要的信息及资料

1、纳税人享受子女教育专项附加扣除，应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。

2、纳税人需要留存备查资料：

子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。

二、案例解析

案例1：

纳税人甲及丈夫乙共同养育两个子女，丈夫无综合所得项目，长子A，28岁，全日制硕士研究生在读（非继续教育）；长女B，17岁，中国高中在读。

纳税人甲是否可以享受子女教育专项附加扣除？

纳税人甲如果可以享受子女教育专项附加扣除，每月扣除金额？

解析：

甲的子女均在上学，符合政策规定，纳税人甲可以享受子女教育专项附加扣除；其次，如果纳税人甲按照扣除标准100%扣除的情况下，纳税人甲每月每个子女扣除标准为1000元，两个子女扣除总额为2000元。

拓展（两个拓展问题相互独立）：

（1）如果纳税人甲共同养育三个子女，还有幼子C，4岁，上幼儿园。

纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额？

根据政策规定，纳税人按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。

纳税人甲三个子女如果都符合扣除条件，纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额为3000元。

（2）如果纳税人甲三个子女，幼子C年满3岁在家未上幼儿园，纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额？

根据政策规定，年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段按照子女教育专项附加扣除标准扣除。

纳税人甲的幼子C虽然未上幼儿园，但是年满3岁处于学前教育阶段，属于子女教育专项附加扣除范围，纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额为3000元。

案例2：

2019年，纳税人乙子女年满6岁，2019年9月1日中国小学正式入学。

纳税人乙如果按照扣除标准100%扣除，纳税人乙2019年8月子女教育专项附加扣除金额？

解析：

政策规定，学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。

纳税人乙2019年8月子女教育专项附加扣除金额为1000元。

拓展（两个拓展问题相互独立）：

（1）2019年11月，如果纳税人乙子女小学入学后，因病休学一年，纳税人乙11月、12月子女教育专项附加扣除金额？

根据政策规定，学历教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间。

纳税人乙11月、12月，每月子女教育专项附加扣除金额为1000元。

（2）2020年1月、2月，纳税人乙子女小学放寒假，纳税人乙1月、2月子女教育专项附加扣除金额？

根据政策规定，学历教育的期间，包含施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

纳税人乙2020年1月、2月，每月子女教育专项附加扣除金额为1000元。

案例3：

纳税人甲离异，子女由纳税人甲的前妻养育，纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额？

解析：

政策规定，子女范围包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。

纳税人甲可以与前妻协商按照每月1000元扣除，或者纳税人甲和前妻按照每人每月500元扣除。

案例4：

纳税人甲的弟弟及弟媳育有一子，正在上小学，弟弟、弟媳身亡，经法院裁定由甲作为其弟弟、弟媳子女的法定监护人。

纳税人甲自身养育一女，在上初中，如果纳税人甲按照标准100%扣除，纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额？

解析：

政策规定，父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照子女教育规定执行，因此纳税人甲每月子女教育专项附加扣除金额为2000元。

根据国务院印发的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号文件印发）：

（一）纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除；学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）；年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，可以享受专项附加扣除。

（二）父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

（三）纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

1.子女教育的扣除主体是谁？

答：

子女教育的扣除主体是子女的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的法定监护人的，比照执行。

2.监护人不是父母可以扣除吗？

答：

可以，前提是确实担任未成年人的监护人。

3.子女的范围包括哪些？

答：

子女包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女。

也包括未成年但受到本人监护的非子女。

4.子女教育的扣除标准是多少？

答：

按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。

5.子女教育的扣除在父母之间如何分配？

答：

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即一人每月1000元扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，即一人每月500元扣除。

只有这两种分配方式，纳税人可以根据情况自行选择。

6.子女教育的扣除分配选定之后可以变更吗？

答：

子女教育的扣除分配，可以选择由父母一方扣除或者双方平摊扣除，选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。

7.在民办学校接受教育可以享受子女教育扣除吗？

答：

可以。

无论子女在公办学校或民办学校接受教育，纳税人都可以享受扣除。

8.在境外学校接受教育可以享受扣除吗？

答：

可以。

无论子女在境内学校或境外学校接受教育，纳税人都可以享受扣除。

9.子女教育专项附加扣除的扣除方式是怎样的？

答：

子女教育专项附加扣除采取定额扣除方式，符合条件的纳税人可以按照每名子女每月1000元的标准扣除。

10.纳税人享受子女教育专项附加扣除，需要保存哪些资料？

答：

纳税人子女在境内接受教育的，享受子女教育专项扣除不需留存任何资料。

纳税人子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

11.有多子女的父母，可以对不同的子女选择不同的扣除方式吗？

答：

可以。

有多子女的父母，可以对不同的子女选择不同的扣除方式，即对子女甲可以选择由一方按照每月1000元的标准扣除，对子女乙可以选择由双方分别按照每月500元的标准扣除。

12.对于存在离异重组等情况的家庭子女而言，该如何享受政策？

答：

具体扣除方法由父母双方协商决定，一个孩子扣除总额不能超过1000元/月，扣除人不能超过2个。

13.我不是孩子亲生父母，但是承担了他的抚养和教育义务，这种情况下我可以享受子女教育扣除吗？

答：

一般情况下，父母负有抚养和教育未成年子女的义务，可依法享受子女教育扣除；对情况特殊、未由父母抚养和教育的未成年子女，相应的义务会转移到其法定监护人身上。

因此，假如您是孩子的法定监护人，对其负有抚养和教育的义务，您就可以依法申报享受子女教育扣除。

14.前两年在中国读书，后两年在国外读书，现在填写信息选择中国还是境外？

证书由境外发放，没有学籍号，怎样填写信息，是否可以扣除？

答：

目前，子女教育允许扣除境内外教育支出，继续教育专项附加扣除仅限于境内教育，不包括境外教育。

如符合子女教育扣除的相关条件，子女前两年在国内读书，父母作为纳税人请按照规定填写子女接受教育的相关信息；后两年在境外接受教育，无学籍的，可以按照接受境外教育相关规定填报信息，没有学籍号可以不填写，但纳税人应当按规定留存相关证书、子女接受境内外合作办学的招生简章、出入境记录等。

15.残障儿童接受的特殊教育，父母是否可以扣除子女教育？

答：

特殊教育属于九年一贯制义务教育，同时拥有学籍，因此可以按照子女教育扣除。

16.本科毕业之后，准备考研究生的期间，父母是否可以扣除子女教育？

答：

不可以，该生已经本科毕业，未实际参与全日制学历教育，尚未取得研究生学籍，不符合《暂行办法》相关规定。

研究生考试通过入学后，可以享受高等教育阶段子女教育。

17.子女6月高中毕业，9月上大学，7-8月能不能享受子女教育扣除？

答：

可以扣除。

对于连续性的学历（学位）教育，升学衔接期间属于子女教育期间，可以申报扣除子女教育专项附加扣除。

18.大学期间参军，学校保留学籍，是否可以按子女教育扣除？

答：

服兵役是公民的义务，大学期间参军是积极响应国家的号召，休学保留学籍期间，属于高等教育阶段，可以申报扣除子女教育专项附加扣除。

19.参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年，是否可以按照子女教育扣除？

答：

一般情况下，参加跨校联合培养的学生，原学校保留学生学籍，父母可以享受子女教育附加扣除。

1.子女教育的扣除主体是谁？

答：

子女教育的扣除主体是子女的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。

2.监护人不是父母可以扣除吗？

答：

可以，前提是确实担任未成年人的监护人。

3.子女的范围包括哪些？

答：

子女包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女。

也包括未成年但受到本人监护的非子女。

4.子女教育的扣除标准是多少？

答：

按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。

5.子女教育的扣除在父母之间如何分配？

答：

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即一人每月1000元扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，即一人每月500元扣除。

只有这两种分配方式。

6.子女教育的扣除分配选定之后可以变更吗？

答：

子女教育的扣除分配，一方扣除或者双方平摊，选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。

7.在民办学校接受教育可以享受扣除吗？

答：

可以。

无论子女在公办学校或民办学校接受教育都可以享受扣除。

8.在境外学校接受教育可以享受扣除吗？

答：

可以。

无论子女在境内学校或境外学校接受教育都可以享受扣除。

9.子女教育专项附加扣除的扣除方式是怎样的？

答：

子女教育专项附加扣除采取定额扣除方式。

10.纳税人享受子女教育专项附加扣除，是否需要留存资料？

需要保存哪些资料？

答：

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第60号）第十二条，享受子女教育附加扣除的，纳税人应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。

在境内就读的，税务机关可以获取教育部门的学籍信息，纳税人不需留存资料备查。

子女在境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。

11.子女教育费、住房贷款利息等专项扣除从什么时候开始实施，1月1日后取得工资可以扣吗？

答：

专项附加扣除自2019年1月1日起施行，2019年1月1日后取得的工资、薪金所得，符合条件的可以依法享受专项附加扣除。

12、硕士研究生、博士研究生教育属于子女教育还是继续教育，由谁扣除?

答：

属于全日制学历教育的硕士研究生、博士研究生，由其父母按照子女教育进行扣除；属于非全日制的硕士研究生、博士研究生学历（学位）继续教育，由纳税人本人按照继续教育扣除。