法律法规课件第二章注册会计师的法律责任.docx
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法律法规课件第二章注册会计师的法律责任
第二章注册会计师的法律责任
本章知识点
本章是第一篇审计环境中的关键内容，重点是最高院2007年发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，即司法解释十三条。
这个司法解释对我国注册会计师的执业行为和执业结果的界定具有十分重要的意义。
值得注意的是，注册会计师的法律责任既涉及注册会计师的职业准则，又隐含了利害关系人、责任认定等很多法律专业知识，表面上看司法解释只有短短的十三条，仅是一些文字的内容，感觉不难，其实掌握起来要达到灵活运用的地步，还是有难度的。
最近几年本章都围绕司法解释十三条出题。
2010年试题考了简答题，主要涉及利害关系人、抗辩事由和免责事项。
2011年试题用单项选择题考察了不实报告的定义、赔偿顺位、归责原则、主责任和补充责任等。
本章需要重点理解并掌握的内容有：
（1）如何界定注册会计师在执业过程中的违约责任、过失责任和欺诈责任。
（2）中国注册会计师承担的法律责任的种类。
（3）司法解释十三条对注册会计师民事侵权责任的规定。
一、单项选择题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。
下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。
（2011年）
A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。
（2011年）
A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任
B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任
C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限
D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。
（2011年）
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起
的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任
4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。
（2011年）
A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任
C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任
D.如果ABC会计师事务所当甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
二、简答题
1.D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进行审计。
20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。
D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20X8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购人了丁公司股票。
随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。
为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。
D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
（2008年）
2.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。
甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。
ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。
审验过程中,A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。
A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人己全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。
丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。
一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。
两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。
戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。
ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：
一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。
要求：
回答下列问题，并简要说明理由：
（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？
（2010年）
第二编中国注册会计师职业道德守则
本编从个人会员和团体会员两个层面提出职业道德基本原则要求，同时，针对会员在实施审计业务中影响独立性的各种情形作出了详细的说明和具体规定，属于注册会计师会员的职业道德规范体系。
从历年真题考察情况看，本编内容重要考点集中在第四章第二节至第六节，主要从“会员”的角度考察大家如何分析和判断可能对独立性产生不利影响的若干情形，考试题型都是情景模拟的简答题。
第三章职业道德基本原则和概念框架
本章知识点
本章依照《职业道德守则第1号—职业道德基本原则》编写，介绍职业道德基本原则和概念框架。
从历年考察情况看，本章不单独出题，而是将本章的职业道德基本原则和第四章的审计业务对独立性的要求结合在一起出题。
最近几年都是以简答题的形式考察职业道德基本原则和独立性的知识点。
本章需要重点理解并掌握以下内容：
（1）不得发生牵连的情形。
（2）可以披露客户涉密信息的情形。
（3）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素。
（4）专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响。
（5）利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响。
（6）应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响。
（7）收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响。
简答题
1.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。
据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20X8年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（2010年）
2.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。
A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。
2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加人ABC会计师事务所。
（6）2010年2月25日XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（2011年）
第四章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
本章知识点
本章依照《职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》编写，通常与第三章“职业道德基本原则”结合出题，最近几年都是以简答题形式加以考察。
本章需要重点理解并掌握以下内容：
（1）考虑审计业务期间对独立性的影响。
（2）经济利益对独立性的不利影响。
（3）贷款和担保对独立性的不利影响。
（4）商业关系对独立性的不利影响。
（5）家庭和私人关系对独立性的不利影响。
（6）与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响。
（7）前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影口向。
（8）最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响。
（9）兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响。
（10）与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响。
（11）承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响。
（12）客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响。
（13）收费问题对独立性的不利影响。
简答题
1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的岳母于20X7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：
针对上述情形，分别判断是否对审计的独立性构成威胁，并简要说明理由。
（2009年旧制度）
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20X8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计负责人。
在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友,1将甲公司职工集资建房的指标转让给B,B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于20X7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20X5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的子公司。
20X8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
（2009年新制度）
第五章审计目标
本章知识点
本章是审计基本原理中最基础的章节，文字虽然不多，但精炼抽象。
本章核心内容是财务报表审计目标与管理层认定。
根据现代风险导向审计模式，审计的起点是通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重要项目在认定层次上是否存在重大错报风险，以合理保证财务报表在整体层次上不存在重大错报。
而审计的最终目标就是通过获取充分适当的审计证据，对管理层认定是否不存在重大错报收集证据并提出审计调整建议，最终对财务报表发表审计意见，出具审计报告。
本章第二节“认定”的知识点是关键内容，每年考题都会涉及，通常是将认定与财务报表具体项目审计实务相结合，以单项选择题和综合题的方式来考察风险识别、风险评估和风险应对的融会贯通能力。
本章需要重点理解并掌握以下内容。
（1）财务报表审计总体目标。
（2）注册会计师执行审计工作的前提。
（3）影响审计固有限制的因素。
（4）认定及其分类。
（5）认定、具体审计目标和审计程序。
一、多项选择题
1.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。
（2011年）
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。
（2011年）
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中;A注册会计师认为应当考虑的有（）。
（2011年）
A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险
二、简答题
1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关
B.所有应当记录的采购交易均已记录
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
D.采购交易已记录于恰当的账户
E.采购交易已记录于正确的会计期间
（2）实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较
G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类
H.从购货发票追查至采购明细账
I.从验收单追查至采购明细账
J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填人答题卷第4页给定的表格中。
（2007年）
2.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
（2）赊销业务需由专人进行信用审批。
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
（1）针对上述
（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
（2011年）
第六章审计计划
本章知识点
本章属于审计基本原理这编中难度比较大和考点比较多的重点章节，主要涉及初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、重要性和审计风险模型等内容。
第三节的重要性和审计风险模型，都是注册会计师审计理论和实务的核心内容，贯穿于注册会计师财务报表审计业务的全过程。
本章不仅考察客观题，也考察简答题，如果综合题涉及审计报告内容，也会考察对重要性原则的判断和运用。
本章需要理解并重点掌握以下内容：
（1）初步业务活动的目的和内容。
（2）与管理层达成一致意见的内容。
（3）审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求。
（4）制定总体审计策略应当考虑的事项。
（5）具体审计计划的内容。
（6）导致修改审计计划的原因。
（7）财务报表整体的重要性与实际执行的重要性。
（8）审计风险模型分析。
一、单项选择题
（一）C注册会计师负责对丙公司20X7年度财务报表进行审计。
在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
（2007年）
1.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
2.在执行审计业务时,C注册会计师应当确定合理的重要性水平。
下列做法正确的是（）。
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
3.在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。
下列做法正确的是（）。
A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险
B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大
错报风险
D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
4.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。
A.在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降
低至可接受的水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
5.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（）。
A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
6.下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D.丙公司控制环境薄弱
7.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（）。
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C.对应收账款进行函证
D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行
核对
（二）A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。
在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
（2009年旧制度）
1.在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。
A.就审计范围与甲公司管理层沟通
B.获取甲公司管理层声明书
C.就审计责任与甲公司治理层沟通
D.评价项目组成员的独立性
2.在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）。
A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动
B.评价甲公司会计估计的合理性
C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间
D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼
3.在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。
A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险
C.潜在的重大错报风险
D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险
4.在制定具体审计计划时,A注册会计师应当考虑的内容是（）。
A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.计划与管理层和治理层沟通的日期
C.计划向高风险领域分派的项目组成员
D.计划召开项目组会议的时间
5.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。
A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序
B.重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算
（三）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。
在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
（2009年新制度）
1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大
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