CPA税法笔记整理 要点汇总 冲刺复习.docx

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CPA税法笔记整理要点汇总冲刺复习

2017CPA冲刺复习笔记整理20171012

增值税

●一般纳税人与小规模纳税人划分标准：

货物生产及劳务50/商贸80/营改增500

●11%：

交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转让土地使用权

●6%：

现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%）

●零税率：

出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税

●租赁：

有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11%

●特殊租赁：

地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未抵扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%）

●融资性售后回租：

按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产）

●一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：

销售自产货物：

县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：

公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

●销售自己使用过的货物或旧货：

一般纳税人（固定资产：

抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货：

3%按2%、其他：

17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：

可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：

3%按2%、其他：

3%）

●进项税额：

凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：

价税分离5%或高速3%）、核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：

重实耗定税率）

●核定抵扣方法：

投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率）

●不动产分次抵扣：

不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：

自行开发、融资租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣）

●不可抵扣进项税：

用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣）

●非正常损失：

自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项）

●进项税额转出方法：

直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等）

●销售额：

视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：

近期平均、其他纳税人平均、成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限）

●金融商品买卖差：

（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不开具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者沪港通买卖A股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务）

●经济政府和事业：

（全部价款和费用，扣除代收部分）

●融资租赁要辨析：

（融资租赁有形动产17%/不动产11%、批准后的融资性售后回租按利息6%）

●航运代票建设费：

（航空运输企业代收部分不计入）

●客运场站付运费：

（场站服务费扣减运费）

●旅游不算食住行、签证门票接团费：

（全部价款扣除相关项目，不得开专票）

●建筑简易扣分包：

（简易方法以全部价款和费用扣除分包款）

●房开政府土地价：

（一般纳税人销售其开发的房地产项目（非简易办法的老项目），用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额）

●预征率归纳：

一般方法：

建2租3转让5、简易方法：

建3租5转让5、房开一般纳税人：

租3预3（一般方法：

预征=含税销售额/（1+税率）*预征率；简易方法：

预征=含税销售额/（1+征收率）*预征率）

●跨县市提供建筑服务：

均向国税申报（一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税）

一般计税：

扣分包/（1+11%）*2%预征/全额/（1+11%）*11%-进项申报

简易计税：

扣分包/（1+3%）*3%预征/扣分包/（1+3%）*3%-预征税款

●不动产转让（非地产企业）：

预交找地税，申报找国税（一般纳税人税率11%、预征率5%、征收率5%；小规模纳税人预征率5%、征收率5%）

一般方法：

自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+11%）*11%-预交-销项申报

简易办法：

自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%申报

●房开企业销售自行开发的房地产项目：

一般纳税人预3%/征收率5%/税率11%、小规模纳税人：

预3%/征收率5%（老项目可以选择简易计税）（销售额可以扣除土地价款和拆迁费，需按配比原则）

●不动产经营租赁：

征收率5%（异地租赁，向房屋所在地国税预交，后向主管机关申报）、个人/个体户出租住房：

税率5%按1.5%（非住房5%）

●个人转让住房：

一看持有时间（不足2年全额征税）、二看区域（仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税）

●出口退免税：

不得免征和抵扣税额=（FOB-免税/进料加工复出口材料）*（征税率-退税率）

●传统增值税免税项目：

法定免税：

农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品

财政部国家税务总局规定：

蔬菜批发零售环节、粕类（除豆粕）、有机肥生产销售批发零售、月销售额3w以内小微企业、图书批发零售环节

消费税

●纳税环节：

生产、批发、零售、进口、委托加工（除了卷烟外为单一环节纳税）

●卷烟在批发及零售环节双重征税：

生产环节70元/条为标准（甲类56%加0.003元/支；乙类36%加0.003元/支）、批发环节（11%加0.005元/支）（1箱=50000支=250条）

●白酒（20%加0.5元/500克）（品牌使用费优质费等均计入价格）

●啤酒3000元/吨位标准（甲类250元/吨、乙类220元/吨）

●黄酒（240元/吨）

●其他酒（10%）

●高档化妆品：

15%

●金银钻零售环节：

5%

●小汽车：

1%-40%乘用车、中轻型商用客车（沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属于小汽车，不征收消费税）（电动小汽车免税、车身长度大于7米且10-23座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前）

●摩托车：

250CC以下不征收消费税

●高档手表：

20%（1000元以上）

●包装物押金：

啤酒黄酒（因从量税，是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税）

●纳税人用于换抵投：

消费税按最高价（增值税按平均价）

●非独立门市销售：

按门市对外销售额或数量计税

●已纳消费税可按实耗法扣除（酒（除葡萄酒）、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣）（期初+当期-期末）

●委托加工应税消费品：

组成计税价格（从价）=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）

●受托方未代收代缴消费税，处以税款50%以上3倍以下罚款，委托方补缴消费税

●自产自用应税消费品：

顺序组价（1.当月同类2.近期同类3.组价（成本+利润+自产数量*定额收率）/（1-消费税率））

●进口应税消费品组价公式：

（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）

●总分机构不在统一县市纳税地点：

分别向各自机构所在地（经省级审核可以在总机构所在地汇总）

●纳税义务发生时间：

赊销（合同约定当天）、预收（发货当天）、托收承付（办妥手续当天）

●纳税期限：

期满之日起15日之内（月/季度/海关填发缴款书）

城市维护建设税及附加

●税率：

7%/5%/1%、3%、2%

●税基：

仅实际缴纳的两税（不包括费，但包括免抵部分）（同征、同免、不同退、进口不征、出口不退）

●纳税地点：

代收代缴城建税在受托方所在地纳税

烟叶税

●税率：

国务院决定20%（收购金额+价外补贴）

●征税范围：

烤烟叶、晾晒烟叶（仅单位无个人）

●纳税申报时间：

收购当日起30天内

关税

●进口关税税率：

最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（5栏）（另有暂定税率）（关税税率类型是比例税：

从价税、从量税、滑准税）

●原产地规定：

全部生产地标准、实质加工标准（税则前4位改变）

●关税完税价格（进口）：

CIF（不含：

购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内税；含：

保修费、买房支付的包装容器、在境外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费）

●关税完税价格（出口）：

FOB+离岸前运保费

●组成计税价格（含符合消费税）：

（关税完税价格+关税+消费税从量税）/（1-消费税比例税率）

●税收优惠（法定减免）：

50元以下、广告样品（无商业价值）、外国政府国际组织无偿赠送的（国际友人不算，国际友人慈善捐赠算特定减免）

●税收优惠（特定减免）：

科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资

●申报：

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物自运抵海关监管区后装货的24小时前

●缴纳：

海关填发缴款书之日起15日内（强制措施：

加收滞纳金、强制征收（强制扣缴、变价抵缴））

●延期、退税、补税、追征时限：

关税（1退1补3征，延期6个月）、其他税（3退、3补、35无限征，延期3个月）（先复议后诉讼）

船舶吨税

●征税范围及应纳税额：

外港进入内港的船舶（净吨位*定额税率（进港当日））

●免税优惠：

50元以下、初次进港空船、期满后24小时内部上下客货、非机动船舶（不包括非机动驳船，按相同吨位船舶50%计）、渔船、避难隔离修理终止营运或拆解且不上下客货、军队武警专用或征用、外国使领馆国际组织驻华代表及其有关人员的船舶（）

资源税

●纳税环节：

收进口不征，出口不退（出厂销售或移作自用时一次性征）

●计税依据：

全部价款+价外费用（不包括增值税和运杂费）

●征税范围：

原油（不包括人造石油）、天然气（专门开采+与原油同时开采）、煤炭（原煤、洗选煤*折算率）、其他非金属矿（包括盐、石墨、煤层气、硅藻土等）、金属矿

●税率：

比例税率（原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿）；定额税率（粘土、砂石、河北省水资源（陆地表面动态和静态水）

●组价：

（成本+利润）/（1-资源税税率）

●税收优惠：

开采原油过程中用于加热修井的原油免征、低丰度油气田资源税减征20%、三次采油资源税减征30%、深水油气田减征30%、15年以上的衰竭期矿山减征30%、稠油/高凝油和高含硫天然气减征40%、填充开采减征50%（铁矿石资源减按40%）

●纳税时间：

分期结算（合同规定收款日当天）、预收货款（发出应税产品的当天）、其他结算（收讫销售款或索取销售凭据当天）、生产自用（移送当天）、代扣代缴（支付首笔款或首次开具支付货款凭据当天）

●反避税：

开采后由关联单位对外销售的以关联单位销售额计、开采后直接出口的以离岸价格（不含增值税）计

城镇土地使用税

●征税范围：

城市、县城、建制镇（不含农村）（拥有土地及使用权的单位或个人）

●税率：

幅度税率（差距20倍）（降低不超过30%，提高须报财政部批准）

●税收优惠（法定免税）：

国家机关/人民团体/军队/宗教寺庙/公园/名胜古迹自用土地、直接用于农林牧渔的生产土地、公共用地、盐滩盐矿的矿井用地、免税单位无偿使用纳税单位土地、厂区以外暂免征收

●征收管理：

按年计算，分期缴纳（次月起，新征耕地满1年起）（土地所在地缴纳）

耕地占用税

●税率：

地区差别幅度定额税率（差距20倍）（提高不超过50%）（占用农田水利地）

●免征：

军事设施、学校幼儿园养老院医院占用耕地

●减征：

铁路线路/公路线路/飞机机场跑道及停机坪港口航道等占用耕地，减按2元/平征收、农村居民占用耕地新建房屋，减半征收（改变用途，按当地标准补征）

房产税

●征税范围：

城市、县城、建制镇（不包括农村）的房屋

●纳税义务人：

国家产权（经营管理单位）、集体和个人产权（集体和个人）、出典（承典人）、产权所有人承典人均不在/产权未确定/居民住宅区内业主共有经营性房产（房产代管人或使用人）

●税率：

从租12%/从价1.2%/个人出租住房租后用途不计4%（年税率、按月折算）

●特殊：

无租使用（使用人按房产余值计税）、免租期（产权人按按房产余值计税）、宗地容积率低于0.5按建筑面积的2倍计、独立地下建筑从价时算余值后减50%（从租时一致）、投资联营（是否承担风险判定：

不承担风险从租/承担风险从价）

●房屋改扩建：

差额计入房产余值

●税收优惠：

国家机关/人民团体/军队自用房产免征、财政部拨付事业经费的房产（本身业务）免征、宗教寺庙/公园/名胜古迹自用房产免征、个人所有非营业用房产免税、非营利性医疗疾病妇幼保健机构自用房产、经营性公租房租金收入免税

●纳税义务发生时间：

只有将原有房产用于生产经营，从生产经营“之月”起，其余均为“次月”

●征收管理：

按年计算，分期缴纳（分摊到各月）

契税

●征税范围：

国有土地出让（减免出让金不减免契税）、土地使用权转让（成交价）、房屋买卖（成交价）、土地使用权/房屋赠与（参照市场价核定）、土地使用权/房屋交换（差价）【受让方缴纳】

●税率：

3%-5%

●税收优惠：

家庭唯一住房（90平及以下：

减按1%；90平以上1.5%）、第二套改善性住房且非北上广深（90平及以下：

减按1%；90平以上2%）

●继承与赠与：

法定继承免税、遗嘱继承征税、生前赠与全额征收

●企业破产：

非债权人承受（安置所有职工且签订不少于3年合同，免；安置30%员工且签订不少于3年合同，减半征收）、债权人承受免税

●纳税义务发生时间：

签订合同当天，或取得权属转移合同性凭证当天（纳税期限：

10日内）

●纳税地点：

土地、房屋所在地（属地原则）

土地增值税

●征税范围：

转让、国有、产权转移、收入

●税率：

50%以内（30%、0）、50%-100%（40%、5%）、100%-200%（50%、15%）、200%以上（60%、35%）

●应纳税额：

增值额*税率-扣除金额*扣除系数

●税收优惠：

合作建房（自用免，转让征）、互换（个人免，单位征）、标准住宅增值率低于20%、国家城市规划征收

●应税收入：

货币收入、实物收入和其他收入（不可扣减任何费用）（不含增值税，一般计税11%、简易计税5%）（房开企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资分配或抵偿债务均视同销售）

●配比扣除项目（转让新房）：

1取得土地使用权支付的金额：

地价款（含登记过户手续费、契税）（逾期开发的闲置费不可扣除）

2开发成本：

土地征用及拆迁补偿费（自建项目安置，视同销售，计入拆迁补偿费；双方差价计入或冲减拆迁补偿费）、前期工程费（测绘等）、建筑安装工程费（包括装修费、开具发票的质保金）、基础设施费、公共配套费（有偿转让的计收入，其余的不计收入，均可以进成本）、开发间接费用

3开发费用：

销售费用、管理费用、财务费用（标准扣除法）【利息+（土地+开发成本）*5%或（土地+开发成本）*10%】（两超一加罚不可扣）

4转让有关税金：

城建税和附加（营改增后含印花税）（涉及增值税综合题）

5其他扣除项目：

房开企业加计扣除（土地+开发成本）*20%（非房地产开发企业无此优惠）

●配比扣除项目（转让旧房）：

房屋及建筑物的评估价（非原值，重置成本*成新度）、地价款、转让环节税金

●配比扣除项目（转让土地）：

取得土地使用权支付的金额、转让土地有关税金

●纳税时间：

合同签订后7日（契税10天）

●纳税地点：

房产所在地（多个房产转让分别纳税）

车辆购置税

●纳税义务人：

境内取得自用（购置或使用地）一车一申报

●征税范围：

汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（除了自行车）

●税率：

10%（1.6升及以下7.5%）

●计税依据：

不含增值税全部价款和价外费用（同一张发票、无法分辨、控购代收不计）／进口按关税完税价格+关税+消费税（消费税为价内税）／自产受赠获奖最低核定／底盘更换核定同类型最低计税价格*70%／免减税条件消失按初次办理申报金额每年扣减10%（初次申报价格*（1-使用年限*10%）*税率）

●法定减免：

使领馆机构及外交人员自用／军警／固定装置的非运输车辆／防汛森林消防／回国留学人员现汇购买1辆国产小汽车／来华定居专家进口自用1辆小汽车／农用三轮运输车／城市公交车／新能源

●纳税地点：

需办登记注册（车辆登记注册地）、不需登记注册（纳税人所在地）

●纳税期限：

60日内

●交税方法：

自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代收

车船税

●征税范围：

纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于征税范围

●法定减免：

捕捞养殖渔船、军队武警专用车船、警用车船、驻华使领馆国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船、新能源车免征（纯电商用车、插电混合动力车、燃料电池商用车）

●减半征收：

节约能源车、挂车/拖船/非机动驳船（拖船1KW=0.67吨）

●特定减免：

临时入境（包括租入的外国车船）

●购置新车船：

购置当月起按月计算

●纳税地点：

登记注册地或扣缴义务人所在地（办证）、所有人或管理人所在地（不办证）

印花税

●纳税义务人：

境内书立、领受、使用人（合同、数据、账本、证照）

●权利许可证照：

一个房子一个地、还有商标和专利、营业执照别忘记

●购销合同：

购销金额（以物易物：

购销合计金额）

●建筑安装工程承包合同：

承包金额

●技术合同：

合同所载价款（技术开发合同中不含研发费）

●加工承揽合同：

受托方提供主材（能分别计，分别按销售及加工承揽贴，不能分别全按加工承揽）、委托方提供主材（仅对加工费及辅材贴加工承揽）

●建筑工程勘察设计合同：

收取的费用

●货物运输合同：

仅运费（不包括装卸费、保险费）

●财产租赁合同：

不足1元按1元

●财产保险合同：

不包括所保财金额

●营业账簿：

实收资本+资本公积或件数

●产权转移书据：

包括房产销售合同

●税收优惠：

已缴纳印花税的副本或抄本免税（当正本使用的不免）、无息贴息贷款合同免税、农牧业保险合同免税、公租房经营单位建造管理的公租房免税、对高校学生公寓租赁合同免税

●特殊：

发电厂与电网之间或电网与电网之间贴花，与个人不贴；技术合同中不包括法律会计审计咨询合同；借款抵押合同（抵押时不贴，转移产权时按财产转移数据贴）

●缴纳办法：

自算自贴自划销、超500元汇贴、频繁贴花可以1个月汇缴、委托代征加5%手续费（无法确定金额先贴5元，结算时补足，多贴不退）

●纳税义务发生时间：

签订、领用时（就地纳税）

企业所得税

●纳税人类型：

居民纳税人与非居民纳税人（登记注册地标准和实际管理机构地标准）

●税率：

25%（预提所得税税率：

非居民纳税人所得与机构无实际联系或未在我国设立机构的，来源于我国的收入按20%减按10%征收）、小微企业20%、高新技术企业以及西部地区国家鼓励类产业15%

●收入：

货币与非货币形式（合同签订、风险报酬已转移、所有权转移、收入成本可靠计量）

销售货物：

以旧换新（既购又销）、买一赠一（总金额按公允价值分摊）、托收承付（办妥托收手续）、预收货款（发货时确认）、支付手续费方式代销（收到代销清单）、售后回购（销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品）

提供劳务：

安装费（完工进度，若是销售商品附加条件的销售时即确认）、宣传媒介费用（广告或商业行为出现于公众面前时）、广告制作（完工进度）、软件费（完工进度）、服务费（服务期间分期确认）、会员费（仅会籍的取得会员费时确认；以后不再付费的在整个收益期内分摊）、特许权费（提供服务时确认或交付转移所有权时确认）、劳务费（劳务发生时）、演出（活动发生时）

处置资产：

根据所有权是否转移判断是否确认收入

非货币性资产投资企业：

转让非货币性资产（不超过5年，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额）、投资（不纳税）

其他收入：

股息红利（分配决定日）、利息/租金/特许权使用费收入（合同约定）、接受捐赠（实际收到时）

接受政府或股东划入资产：

政府划入（股权投资的不确认收入，按政府确定价值作为国家资本金）、股东划入（作资本金的不确认收入，其余确认收入）

●不征税收入：

财政拨款、行政事业收费政府基金、财政性资金（条件：

有文件、有具体管理和办法、企业单独核算）

●免税收入：

国债利息（转让征税）、地方政府债券利息、符合条件的股息红利（未上市居民企业之间免税、上市居民企业超过12个月免税/不足征税、非居民企业有无机构均征税）、非营利组织的收入（接受捐赠、非政府采购的政府拨款、省级以上规定的会费、不征税及免税收入孳息的利息）

●扣除（据实扣除）：

工资薪金（临时工等在工资基数内按工资，不在限额内按职工福利；临时工服务于职工食堂等，计职工福利；企业支付给劳务派遣公司的作为劳务费用支出、直接支付给员工的（计入工资基数的作为工资薪金，计入职工福利费的限额扣除）、股权激励在行权时确认工资薪金、汇算前预提工资可计入）、社会保险（规定的五险一金、特殊岗位的商业险，补充医疗及养老保险分别5%以内限额扣除）、企业财产保险（按规定缴纳的财产保险）、费用化的借款费用（费用化的利息，不超限额及债资比）、汇兑损失、环保专项资金、租赁费（经营租赁按期均匀扣除、融资租赁提取折旧分期扣除）、劳保费、有关资产的费用、总机构分摊费用（有证明）、资产损失（包含资产和进项税金）、其他项目（合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等）

●扣除（限定扣除）：

三项经费（职工福利14%、职工教育经费2.5%，不够可以结转、工会经费2%；核电操作及软件培训不受2.5%限制）、补充保险（补充医疗补充养老分别5%限额）、利息（债资比不超过非金融企业2倍或金融企业5倍，且不超过银行同期利率）、业务招待费（双限额孰抵：

总额60%、营业收入的0.5%，筹建期间仅受60%限制）、广宣费（营业收入的15%，医药饮料30%，不够扣得可以结转，非广告性支出不得税前扣除）、公益性捐赠（年度利润12%限额，间接通过非盈利机构捐赠，实物捐赠视为出售后捐赠）、手续费及佣金（财险15%、人身险10%、其他5%、电信5%、代理服务企业据实扣除，非现金支