初级会计实务.docx
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初级会计实务
初级会计实务
初级会计实务
第一章资产
第二章负债
第三章所有者权益
第四章收入
第五章费用
第六章利润
第七章财务报表
第八章产品成本核算
第九章产品成本计算与分析
第十章事业单位会计
资产类：
是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益
1、资产的确认条件
在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件
1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业
2.该资产的成本或价值能够可靠地计量
资产
货币资金
第一节
第二节应收及预付账款
第三节交易性金融资产
第四节存货
第五节持有至到期投资
第六节长期股权投资
第七节可供出售金融资产
第八节固定资产和投资性房地产
第九节无形资产和其他资产
库存现金
银行存款
其他货币资金
一、库存现金
（1）现金管理制度
现金的适用范围：
1.对个人的可用现金结算
2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。
（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。
）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付
（2）现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
借库存现金贷
收
支
（3）现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。
有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。
账务处理
账实不符（短、溢）
①批准前，调整账，账实相符②审批后，找原因，账务处理
溢余时
短缺时
借：
库存现金
贷：
待处理财产损益
借：
待处理财产损益
贷：
库存现金
批准后
批准后
借：
待处理财产损益
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
或：
营业外收入（无法查明原因的）
借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的）
或：
管理费用（无法查明原因的）
贷：
待处理财产损益
二、银行存款
（1）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（2）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
（只能核对账目，不能作为记账依据）
企业与银行对账注意事项①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表
未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。
“银行存款日记帐”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项。
企业已收，银行未收
日记账＞对账单
企业已收，银行未付
日记账＜对账单
银行已收，企业未收
日记账＞对账单
银行已付，企业未付
日记账＜对账单
银行存款余额调节表单位：
万元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
加：
银行已收、企业未收
减：
银行已付、企业未付
540
480
40
银行对账单余额
加：
企业已收、银行未收
减：
企业已付、银行未付
830
600
450
调节后的存款余额
980
调节后的存款余额
980
3、
其他货币资金
其他货币资金是有专门用途的存款。
其他货币资金
银行汇票存款
企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项
银行本票存款
企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项
信用卡存款
企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项
信用证保证金存款
企业存入银行作为信用证保证金专户的款项
存出投资款（掌握定义）
指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金
外埠存款（掌握定义）
企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项
注意①企业收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。
注意②收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目；开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”
注意③支票通过“银行存款”核算（三票一卡一方式）支付方式
特别注意以下三种情况
情形1
存放在企业其他部门和个人的备用金
其他应收款
情形2
存放在外的押金（存出保证金）
其他应收款
情形3
3个月内到期的债券投资
交易性金融资产
四、核算基本账务处理
收到时：
（企业内部资金调转，区别于前一页的收到）
借：
其他货币资金
贷：
银行存款等
支付时：
借：
原材料/材料采购/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）等
贷：
其他货币资金
第二节应收及预付款项
应收及预付款项
应收票据
应收账款
预付账款
其他应收款
应收账款减值
1、应收票据
（1）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
商业汇票根据承兑人不同、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰（万分之五）缴纳手续费。
（二）应收票据的账务处理
1.为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置应收票据科目。
2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各项款项）
货款100万，税17万
北京内蒙古
运费10万
借：
应收票据127
贷：
主业务收入100
应交税费—应交增值税（销项）17
银行存款10
（三）账务处理
1.收票据取得时：
情况1
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
情况2
借：
应收票据
贷：
应收账款
2.到期收回款项时
借：
银行存款
贷：
应收票据
3.到期未收回时
借：
应收账款
贷：
应收票据
4.票据贴现时
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
5.票据转让时
借：
材料采购、原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
银行存款（差额，借记或贷记）
2、应收账款
1.应收账款内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不允许的除外）、增值税销项税额，以及代购购货单位垫付的包装费、运杂费等。
借：
应收账款127
贷：
主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
银行存款（代垫费用）10
商业折扣：
商家促销
假设商品价格100万元，商业折扣为20%，则应收账款为80万元。
现金折扣：
尽早收款→注意是否考虑增值税
现金折扣按总价法入账，不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入当期损益。
（不影响主营业务收入、其他业务收入的初始入账价值）
[注意]
①如果计算现金折扣考虑增值税
实际放生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税
实际放生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例
[提示]商业折扣和现金折扣都不影响应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，
商业折扣（过去时）应收账款（现在时）现金折扣将来时
2.基本账务处理
1.发生赊销时
借：
应收账款127
贷：
主营业务收入100
应交税额—应交增值税（销项税）17
银行存款（代垫款项）10
2.发生现金折扣时
借：
银行存款125
财务费用2
贷：
应收账款127
三、预付账款
1.付款时
借：
预付账款贷：
银行存款
2.收货时：
（一预到底）
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
3.支付余款时
借：
预付账款贷：
银行存款
[提示]预付账款不多的企业，也可将预付的货款计入“应付账款”科目的借方
1.预付时
借：
应付账款贷：
银行存款
2.收到货物后
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
四、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项
其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
2.应收的出租包装物租金
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
4.存出保证金。
如租入包装物支付的押金
5.存放在企业其他部门和个人的备用金
其他应收款的账务处理
1.发生时
借：
其他应收款贷：
银行存款/原材料等
2.还款、扣款时
两种情况
①收到保险公司赔款
借：
银行存款贷：
其他应收款
②收回为职工垫付款项
借：
应付职工薪酬贷：
其他应收款
五、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法核算。
[注意1]应当计提坏账准备的科目：
应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。
[注意2]“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。
增减变动方向和资产类科目相反，借减贷增
[注意3]企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与现值相差很小，顾可不对其预计的未来现金流量进行折现。
坏账准备的账务处理：
企业应当设置“坏账准备”科目→资产类的备抵科目，借减贷增
1.计提、补提：
坏账尚未发生
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
2.坏账准备提多了，冲销
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
3.坏账损失，实际发生坏账时（转销无法收回备抵法核算的应收账款）
借：
坏账准备
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
4.已确认坏账又重新收回时（收回已转销的应收账款）
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
会影响应收账款账面价值发生增减变化？
[注意]应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备影响为黄色
1.计提、补提（计算结果为正数）
借：
资产减值损失贷：
坏账准备
2.冲销（计算结果为负数）
借：
坏账准备贷：
资产减值损失
3.发生坏账时
借：
坏账准备贷：
应收账款
4.已确认坏账又重新收回时
借：
应收账款贷：
坏账准备
借：
银行存款贷：
应收账款
重要笔记
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号）
坏账准备期末余额：
（1）应收账款期末余额＞预计未来现金流量现值
（2）余额百分比法：
应收账款期末余额*估计比例
第三节交易性金融资产
交易性金融资产
内容
取得
宣告发放现金股利或利息
账务处理
期末计量
处置
1、交易性金融资产的概念
（1）定义：
主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
（2）设置的会计科目
1.交易性金融资产—成本
2.交易性金融资产—公允价值变动
3.公允价值变动损益（损益类科目）
4.投资收益（损益类科目）
2、交易性金融资产账务处理环节①取得②持有③处置
（1）取得时，分三种情况：
1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得的公允价值作为其初始确认金额；
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时的，应当单独确认应收项目；
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，交易费用指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
分录如下：
借：
交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利/利息（已宣告尚未发放的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：
其他货币资金—存出投资款/银行存款
（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
1.收到买价中包含的现金股利/债券利息
借：
银行存款贷：
应收股利/利息
2.确认持有期间享有的现金股利/债券利息
①确认现金股利/债券利息
借：
应收股利贷：
投资收益
②收到现金股利/债券利息
借：
银行存款贷：
应收股利/利息
（3）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按公允价值调整账面余额（双向调整）
公允价值＞账面余额
公允价值＜账面余额
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益（损益类科目）
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
（4）处置交易性金融资产
将该交易性金融资产出售的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（1）按售价与账面余额之间之差确认投资收益（盈利）
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益
（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：
（或贷）公允价值变动收益
贷：
（或借）投资收益
将该交易性金融资产出售的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：
银行存款
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益（倒挤）
（问题1）处置环节的投资收益是？
（问题2）从购入到处置，所有的投资收益是？
处置时的投资收益=出售的公允价值—初始入账金额
①交易费用（冲减收益）
②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益（增加收益）
③处置环节的投收益（售价-成本）
第四节存货
存货
原材料
包装物
低值易耗品
委托加工物
库存商品
存货清查
存货减值
1、存货概念
（一）存货的内容
1.持有以备出售的产品或商品→库存商品等
2.持有以备耗用的材料或物料→各类材料等
各类材料
在产品
半成品
（包装物、低值易耗品）
周转材料
产成品（工业企业）
委托代销商品
商品（商品企业）
（2）存货成本的确定
存货应当按照其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.一般规定
计入存货采购成本（使存货达到预定可使用状态前的合理费用，如入库前的挑选整理费）
买价
进口关税+其他税费[①一般纳税人:
计入应交税费—应交增值税（进项税额）；
②小规模纳税人：
计入存货采购成本]
运费
保险费
装卸费
其他可归属于存货采购成本的费用（如途中的合理损耗）
（注意）运输途中的合理损耗，不影响存货的总成本。
但因实际收入数量减少，实际总成本不变，所以会增加存货的单位成本。
下列事项不应计入存货成本，发生时计入当期损益（重要）
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益
2.企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（差旅费）
总结：
不进存货成本的情形
情形
去处
一般纳税人购买原材料发生的增值税
×（一般纳税人可抵扣，小规模进成本）
自然灾害等原因造成的原材料的净损失
×（计入营业外支出）
存货入库后发生的储存费用
×（计入管理费用）
考试中进存货成本的情形
1.为特定客户设计产品的可直接确定的设计费
√
2.进口原材料支付的关税
√
3.存货入库前的挑选整理费
√
4.运输途中的合理损耗
√
5.生产过程中为达到下一阶段所必需的仓储费用
√
2.商品流通企业的进货费用
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入存货的采购成本
②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对已售商品的进货费用，计入当损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（判断题）
③采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
（3）发出存货的计价方法
企业发出的存货可以采用实际成本法或计划成本法核算。
如果采用计划成本法核算，会计期末应将计划成本调整为实际成本。
实际成本法下存货计价方法（计划成本无）
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
（购进一次算一次）
按照各种存货逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本
按先进先出的嘉定流转顺序确定发出存货的成本及期末结存存货的成本，先购进的存货先发出
存货单位成本=（月初存货成本+本月进货实际成本之和）/（月初存货数量+本月进货数量之和）
本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本
存货单位成本=（原有存货成本+本次进货实际成本）/（原有库存数量+本次进货数量）
本次发货存货成本=本次发货数量*本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量*月末存货单位成本
优点：
成本计算准确
缺点：
成本分辨工作量大，适用价值较高存货、一般不能替代使用的存货
优点：
可随时结转存货的发出成本
缺点：
工作繁琐。
（在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，高估利润。
下降，反之。
）
优点：
简化了成本计算工作
缺点：
月末才有平均单价，不利于存货成本日常管理和控制。
优点：
计算的平均成本以及发出与结存的存货成本比较客观，
缺点：
工作量大，对于收发频繁的企业不适用。
1.原材料：
它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。
原材料的账务处理
①实际成本计价法
计划成本核算材料
购入时
①发票账单与材料同时到达的采购业务
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或其他货币资金、应付账款）
②已经付款或已开除、承兑商业汇票，材料尚未到达或未验收入库发票账单已经到达
借：
在途物资（原材料在路上）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或其他货币资金、应付账款、应付票据等）
②材料到达、入库后
借：
原材料
贷：
在途物资
③货款尚未支付，材料已验收入库等，期末仍未收到发票账单，材料按暂估价值入账
借：
原材料
贷：
应付账款—暂估应付账款
③货款尚未支付，材料已验收入库下月初（上班第一件事）作相反的会计分录予以冲回
借：
应付账款—暂估应付账款
贷：
原材料
收到发票账单后，按实际金额记账。
（注意）增值税进项税不能暂估
④货款已经预付，材料尚未验收入库（同预付账款账务处理）
预付货款时
借：
预付账款
贷：
银行存款
材料入库时
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进行税额）
贷：
预付款项
补付货款时
借：
预付款项贷：
银行存款
②计划成本核算
会计科目：
材料采购（实际成本），原材料（计划成本），材料成本差异（超支、节约差异）
材料成本差异=实际成本—计划成本
实际成本＞计划成本
超支，材料成本差异＞0
入库时差异第一次产生
发出材料差异第二次产生发出的材料成本由计划调整成实际
①超支
借：
原材料
材料成本差异
贷：
材料采购
①结转超支
借：
生产成本
贷：
原材料
材料成本差异
实际成本＜计划成本
节约，材料成本差异＜0
②节约
借：
原材料
贷：
材料采购
材料成本差异
②结转节约
借：
生产成本
材料成本差异
贷：
原材料
发出材料
①用于生产经营
②用于销售（日常经营活动）
借：
生产成本（直接材料）
制造费用（间接材料）
销售费用（销售环节）
管理费用（行政环节）
在建工程（工程项目）
委托加工物资（发出加工材料）
贷：
原材料
销售材料对于工业企业来说一般处于次要地位，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。
材料成本差异的账务处理
计划成本法下，购入材料无论是否入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，反映企业采购材料的实际成本
①购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目
借：
材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等
②企业购入验收入库的材料，后按计划成本计入“原材料”，实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”科目核算
情形①
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支实＞计）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约实＞计）
情形②借超贷节
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
借：
材料成本差异（超支）
贷：
材料采购
节约相反
③发出材料时结转发出材料的节约成本差异（相反方向结转）
情形①节约时
借：
材料成本差异
（节约差异=发出材料成本差异*材料成本差异率）
贷：
生产成本/制造费用/销售费用等
情形②超支时
借：
生产成本/制造费用/销售费用
贷：
材料成本差异
（超支差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率）
材料成本差异的计算公式
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的差异）÷（期初材料的计划成本+本期购入的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
注意节约为负号超支为正号（材料成本差异=实际成本-计划成本）
计划成本的账务处理思路
第一步采购材料尚未入库时，按实际成本计入“材料采购”
第二步材料验收入库后，按材料按计划成本计入“原材料”
第三步入库时形成的材料成本差异，超支差异计入“材料成本差异”借方，节约差异计入其贷方
第四步发出材料时采用计划成本（因为贷记原材料，原材料为计划成本），同时，发出材料应负担的材料成本差异从相反方向结转。
2.包装物的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物
→生产成本
2.随同商品出售而不单独计价的包装物
→销售费用
3.随同商品出售单独计价的包装物
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