第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理二.docx

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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理二

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

（二）

第六节  销售业务的账务处理

一、商品销售收入的确认与计量

   企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

3.收入的金额能够可靠的计量

4.相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量

二、账户设置

1. 主营业务收入  账户

账户性质：

属于损益（收入）类账户

核算内容：

企业确认的销售商品、提供劳务

等主营业务的收入。

账户结构：

2. 其他业务收入  账户

账户性质：

属于损益（收入）类账户

核算内容：

企业确认的除主营业务活动以外

的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

账户结构：

3. 应收账款  账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

账户结构：

4. 应收票据  账户

账户性质：

属于资产类账户

核算内容：

企业因销售商品、提供劳务等而

收到的商业汇票。

账户结构：

5. 预收账款  账户

账户性质：

属于负债类账户

核算内容：

企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收款项直接计入应收账款账户。

账户结构：

6. 主营业务成本  账户

账户性质：

属于损益（费用）类账户

核算内容：

企业确认销售商品、提供劳务等

主营业务收入时应结转的成本。

账户结构：

7. 其他业务成本  账户

账户性质：

属于损益类账户

核算内容：

企业确认除主营业务活动外的其

他经营活动所发生的支出。

账户结构：

8. 营业税金及附加  账户

账户性质：

属于损益（费用）类账户

核算内容：

企业经营活动发生的营业税、消

费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加

等相关税费。

【注意】①房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用  账户核算。

②与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。

账户结构：

三、账务处理

（一）主营业务收入的账务处理

借:

银行存款

   应收账款

   应收票据

   预收账款等

   贷:

主营业务收入

           应交税费      应交增值税（销项税额）

           应交税费      应交增值税

（二）主营业务成本的账务处理

      借：

主营业务成本

          贷：

库存商品

              劳务成本

（三）其他业务收入与成本的账务处理

补充：

发生营业税金及附加的账务处理

   借：

营业税金及附加

       贷：

应交税费   应交营业税

                      应交城市维护建设税

                      应交教育费附加

城市维护建设税和教育费附加应纳税额：

按实际缴纳的三税（增值税、消费税、营业税）

第七节  期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

 期间费用指企业日常活动中不能直接归属于

期间费用包括：

管理费用

销售费用

财务费用

1.管理费用：

企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

2.销售费用：

企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

3.财务费用：

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二、账户设置

1. 管理费用   销售费用   财务费用  账户

账户性质：

属于损益（费用）类账户

三、账务处理

（一）管理费用的账务处理

1.企业在筹办期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时。

借：

管理费用

    贷：

应付利息

        银行存款等

2.行政管理人员的职工薪酬

借：

管理费用

    贷：

应付职工薪酬

3.行政管理部门计提的固定资产折旧

借：

管理费用

    贷：

累计折旧

4.行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介结构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用

借：

管理费用

    贷：

银行存款

        研发支出等

（二）销售费用的账务处理

1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。

   借：

销售费用

       贷：

库存现金

           银行存款等

2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用。

    借：

销售费用

        贷：

应付职工薪酬

            银行存款

            累计折旧等

（三）财务费用的账务处理

1.企业发生的财务费用

    借：

财务费用

        贷：

银行存款

2.发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣。

    借：

银行存款

        应付账款

        贷：

财务费用

第八节  利润形成与分配业务的账务处理

一、利润形成的账务处理

（一）利润的形成

     利润是指企业在一定会计期间的经营成果，

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损

益的利得和损失等。

利润由营业利润、利润总

额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

营业利润=营业收入¨C营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用¨C财务费用¨C资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

利润总额，又称税前利润：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润又称税后利润

净利润=利润总额¨C 所得税费用

（二）账户设置

1. 本年利润  账户

账户性质：

属于所有者权益类账户

核算内容：

企业当期实现的利润,

账户结构：

2. 投资收益  账户

账户性质：

属于损益类账户

核算内容：

企业确认的投资收益或投资损失。

2. 投资收益  账户

账户性质：

属于损益类账户

核算内容：

企业确认的投资收益或投资损失。

3. 营业外收入  账户

账户性质：

属于损益（收入）类账户

核算内容：

非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

账户结构：

4. 营业外支出  账户

账户性质：

属于损益（费用）类账户

核算内容：

非流动资产的处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

账户结构：

5. 所得税费用  账户

账户性质：

属于损益类账户

核算内容：

企业确认的应从当期利润总额中

扣除的所得税费用。

账户结构：

（三）账务处理

结转收入：

  借：

收入类账户

      贷：

本年利润

结转费用：

借：

本年利润

    贷：

费用类

二、利润分配的账务处理

      利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

（一）利润分配的顺序

按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：

1.计算可供分配的利润

可供分配的利润=净利润（或亏损）+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额

注：

如盈利方可继续分配

2、提取法定盈余公积

   按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（递减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本的50%以上的，可以不再提取。

3.提取任意盈余公积

    公司提取法定盈余公积后，经股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。

4.向投资者分配利润（或股利）

    企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积

后，形成可供投资者分配的利润，即：

可供投资者分配的利润

=可供分配的利润-提取的盈余公积

【提示】

企业可以采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。

可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。

（二）账户设置

1. 利润分配  账户

账户性质：

属于所有者权益类

核算内容：

企业利润的分配（或亏损的弥补）

和历年分配（或弥补）后的余额。

明细账户设置：

利润分配      未分配利润

              提取法定盈余公积

              任意盈余公积

              应付现金股利

2. 盈余公积  账户

账户性质：

属于所有者权益类账户

核算内容：

企业从净利润中提取的盈余公积。

账户结构：

3. 应付股利  账户

账户性质：

属于负债类账户

核算内容：

企业分配的现金股利或利润。

3. 应付股利  账户

账户性质：

属于负债类账户

核算内容：

企业分配的现金股利或利润。

3、向投资者分配利润：

     借：

利润分配   应付现金股利

          贷：

应付股利

4.盈余公积补亏

    企业发生的亏损，可以用实现的利润弥

补，也可以用累积的盈余公积弥补。

   借：

盈余公积

        贷：

利润分配      盈余公积补亏

5、企业未分配利润的形成

     借：

利润分配   未分配利润

         贷：

利润分配   提取法定盈余公积

                        任意盈余公积

                        应付现金股利

【注意】

结转后，利润分配  科目中除未分配利润  明细科目外，所属明细科目无余额。

 未分配利润  明细科目贷方余额表示累积未分配的利润；如果出现借方余额则表示累积未弥补的亏损。

【2012.11年考试真题•多选题】

  企业实现的净利润要按一定程序进行分配，利润分配的内容有（   ）。

 A、提取法定的盈余公积金

 B、交纳所得税

 C、提取任意盈余公积金

 D、向投资者分配利润

正确答案：

ACD

【2012.11年考试真题•多选题】

   确认销售商品收入时，与主营业务收入  科目对应的借方科目可能有（   ）。

 A、银行存款       B、应收账款

 C、应交税费       D、应收票据

正确答案：

ABD

【2012.5月考试真题•多选题】

下列各项，构成产品成本的包括（  ）。

  A、直接材料          B、直接人工

  C、管理费用          D、制造费用

 【答案】ABD

【2013.5月考试真题•单选题】

 不影响本期营业利润计算的项目是（    ）。

   A．主营业务成本       B．管理费用  

   C．资产减值损失       D．营业外收入

  【答案】D

【2013.5月考试真题•单选题】

 资本公积  账户期初余额为贷方 500万元，本期借方发生额为 l50万元，贷方发生额为 200万元，则该账户期末余额为（     ）。

  A．借方 550万元    B．贷方 550万元

  C．借方 450万元    D．贷方 450万元

 【答案】B