第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理二.docx

1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理二第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理(二)第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠的计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量二、账户设置1.主营业务收入账户账户性质：属于损益（收入）类账户核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。账户结构：2.其他业务收入账户账户性质：属于损益（收

2、入）类账户核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。账户结构：3.应收账款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。账户结构：4.应收票据账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。账户结构：5.预收账款账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收款项直接计入应收账款账户。账户结构：6.主营业务成本账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：企业确认销售商品、提

3、供劳务等主营业务收入时应结转的成本。账户结构：7.其他业务成本账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认除主营业务活动外的其他经营活动所发生的支出。账户结构：8.营业税金及附加账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。【注意】房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用账户核算。与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。账户结构：三、账务处理（一）主营业务收入的账务处理借:银行存款应收账款应收票据预收账款等贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（二）主营业务成本的账务处理

4、借：主营业务成本贷：库存商品劳务成本（三）其他业务收入与成本的账务处理补充：发生营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加城市维护建设税和教育费附加应纳税额：按实际缴纳的三税（增值税、消费税、营业税）第七节期间费用的账务处理一、期间费用的构成期间费用指企业日常活动中不能直接归属于期间费用包括：管理费用销售费用财务费用1.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2.销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。二、账户设置1.管理费用销售费用财务费用

5、账户账户性质：属于损益（费用）类账户三、账务处理（一）管理费用的账务处理1.企业在筹办期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时。借：管理费用贷：应付利息银行存款等2.行政管理人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬3.行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧4.行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介结构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用借：管理费用贷：银行存款研发支出等（二）销售费用的账务处理1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费

6、用。借：销售费用贷：库存现金银行存款等2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用。借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧等（三）财务费用的账务处理1.企业发生的财务费用借：财务费用贷：银行存款2.发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣。借：银行存款应付账款贷：财务费用第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润营业利润=营业收入C营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理

7、费用C财务费用C资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2.利润总额利润总额，又称税前利润：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润又称税后利润净利润=利润总额 C所得税费用（二）账户设置1.本年利润账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业当期实现的利润,账户结构：2.投资收益账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。2.投资收益账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。3.营业外收入账户账户性质：属于损益（收

8、入）类账户核算内容：非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。账户结构：4.营业外支出账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：非流动资产的处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。账户结构：5.所得税费用账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。账户结构：（三）账务处理结转收入：借：收入类账户贷：本年利润结转费用：借：本年利润贷：费用类二、利润分配的账务处理利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给

9、投资者的行为。（一）利润分配的顺序按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：1.计算可供分配的利润可供分配的利润=净利润（或亏损）+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额注：如盈利方可继续分配2、提取法定盈余公积按照公司法的有关规定，公司应当按照当年净利润（递减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本的50%以上的，可以不再提取。3.提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润（或股利）企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配

10、的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积【提示】企业可以采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。（二）账户设置1.利润分配账户账户性质：属于所有者权益类核算内容：企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。明细账户设置：利润分配未分配利润提取法定盈余公积任意盈余公积应付现金股利2.盈余公积账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业从净利润中提取的盈余公积。账户结构：3.应付股利账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业分配的现金股利或利润。3.应付股利账户账户性质：属于负债类账户核

11、算内容：企业分配的现金股利或利润。3、向投资者分配利润：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利4.盈余公积补亏企业发生的亏损，可以用实现的利润弥补，也可以用累积的盈余公积弥补。借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏5、企业未分配利润的形成借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积任意盈余公积应付现金股利【注意】结转后， 利润分配科目中除 未分配利润明细科目外，所属明细科目无余额。未分配利润明细科目贷方余额表示累积未分配的利润；如果出现借方余额则表示累积未弥补的亏损。【2012.11年考试真题多选题】企业实现的净利润要按一定程序进行分配，利润分配的内容有()。A、提取法定的盈余公积金B、交纳

12、所得税C、提取任意盈余公积金D、向投资者分配利润正确答案：ACD【2012.11年考试真题多选题】确认销售商品收入时，与 主营业务收入科目对应的借方科目可能有()。A、银行存款B、 应收账款C、应交税费D、应收票据正确答案：ABD【2012.5月考试真题多选题】下列各项，构成产品成本的包括（）。A、直接材料B、直接人工C、管理费用D、制造费用【答案】ABD【2013.5月考试真题单选题】不影响本期营业利润计算的项目是()。A主营业务成本B管理费用C资产减值损失D营业外收入【答案】D【2013.5月考试真题单选题】资本公积账户期初余额为贷方500万元，本期借方发生额为l50万元，贷方发生额为200万元，则该账户期末余额为()。A借方550万元B贷方550万元C借方450万元D贷方450万元【答案】B