注会审计易错易混.docx
《注会审计易错易混.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会审计易错易混.docx（61页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
注会审计易错易混
2010年度CPA《审计》易错易混提示班
王生根
一、教材固有易错易混提示
1．教材中的错误——“固有风险”！
对于新教材中自己发现了一些有问题的地方，提出来，希望大家予以指正并添加：
1.第6章第3节
（二）从非银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保
审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。
说明：
标题是“非银行……”，但是紧接着这段内容写的又是“银行……”，同时结合
（一）的标题和内容，感觉这个标题不应该有，因为上述这一段内容和
（一）下面所讲解的内容是一个方面，只不过
（一）主体是会计师事务所，
（二）的主体是成员。
（三）从不属于非银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于非银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
说明：
感觉（三）标题中以及上述第一行应该去掉“不”或者“非”，否则就和标题
（一）一个意思了。
2．第10章P236第二行：
CPA应根据下列公式估计样本规模：
2400000÷140000×2·3=36
应更正为：
2200000÷140000×2·3=36·14=36
3.第11章P258最上面表格
该表格第一行最后一列的“否”应该为“是”。
4.第15章P362（四）下面一段内容：
“销售发票的一联寄送客户，其余联由企业保留”。
说明：
这里还是原来的说法，现在销售发票是一式三联，没有存根联了，其中的两联是要给客户的。
5.第15章P385倒数第3段内容
根据企业会计准则的规定：
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
即企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，则在发出商品时确认收入，在月末估计发生退回的情况，冲收入、冲成本，差额为负债。
说明：
所以审计教材此处的表述和新会计准则的规定不符。
6.第16章P422中间的圈7：
说明：
这个圈7的内容在税法中已经取消了。
7.第16章P423上面的
（1）
（2）（3）内容在会计中有变化：
说明：
按照会计中的规定：
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
8.第16章P426中间的圈6：
说明：
按照会计中的规定，对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，计入长期待摊费用，采用合理的方法进行摊销。
9.第17章P482最后一段内容
“长期借款在资产负债表中列示于长期负债类下”应该为“长期借款在资产负债表中列示于非流动负债类下”。
第三行中的“一年内到期的长期负债”应该为“一年内到期的非流动负债”。
2．中注协问题解答
期待中！
二、100个判断题母题易错易混提示——（可为选择题）
（一）可改写为：
一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
）
二、多项选择题（本题型共7大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效。
）
（二）找出在教材和准则中的原文！
1、在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，因此CPA无需编制总体审计策略和具体审计计划。
（）
【答案】错误
2、如果财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且CPA遇到难以继续执行审计业务的异常情形，CPA应当考虑相应的职业责任和法律责任，包括向审计业务委托人报告，或根据法律法规的规定向监管机构报告。
（）
【答案】正确
3、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
（）
【答案】正确
4、如果治理层全部参与管理，则CPA无需考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
（）
【答案】错误
5、比较数据本身构成完整的财务报表。
（）
【答案】错误
6、当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
（）
【答案】正确
7、CPA应当运用职业判断，确定被审计单位是否为小型被审计单位，判断的标准包括资产总额、营业额和职工人数三个方面。
（）
【答案】错误
8、对于变更验资，CPA不仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表意见，还应对被审验单位累计的注册资本及实收资本发表意见。
（）
【答案】错误
9、只有在有法定义务对其他信息出具鉴证报告，CPA才在出具审计报告时予以考虑其他信息。
（）
【答案】错误
10、CPA应当将已审计的财务报表附于审计报告后。
（）
【答案】正确
11、在实施实质性分析程序时，CPA通常使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
（）
【答案】错误
12、如果上期财务报表已经前任CPA审计，后任CPA可以在审计报告中提及前任CPA。
（）
【答案】错误
13、CPA应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。
（）
【答案】正确
14、如果被审计单位治理层全部参与管理，CPA与管理层沟通即可有效实现与治理层沟通的目的。
（）
【答案】错误
15、如果上期财务报表未经审计，CPA应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不减轻CPA针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
（）
【答案】正确
16、通常，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（）
【答案】正确
17、当使用服务机构CPA的报告时，CPA可以在审计报告中提及服务机构CPA的报告。
（）
【答案】错误
18、CPA应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与CPA沟通，以建立有效的双方沟通关系。
（）
【答案】正确
19、CPA在选取样本时，样本应当足以代表总体。
（）
【答案】正确
20、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，CPA应当考虑是否在审计报告中提及该事项。
（）
【答案】正确
21、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，CPA只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。
（）
【答案】错误
22、CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（）
【答案】正确
23、与治理层或管理层商定沟通的事项，可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关。
（）
【答案】正确
24、在计划和实施审计程序以及评价其结果时，CPA应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。
（）
【答案】正确
25、有效的沟通形式是指正式声明和书面报告等正式形式，但不包括讨论等非正式的形式。
（）
【答案】错误
26、CPA应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。
（）
【答案】正确
27、CPA根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明，在被审计单位治理层全部参与管理的情况下，可以不与治理层进行直接沟通。
（）
【答案】正确
28、鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务。
（）
【答案】错误
29、如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，CPA应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。
（）
【答案】正确
30、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，CPA应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
（）
【答案】正确
31、CPA应当按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。
（）
【答案】错误
32、如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，CPA仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
（）
【答案】正确
33、业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支，属于CPA应当特别关注的可能导致小型被审计单位财务报表发生重大错报的情况之一。
（）
【答案】正确
34、如果上期财务报表已经前任CPA审计，后任CPA可以在审计报告中提及前任CPA。
（）
【答案】错误
35、CPA无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。
（）
【答案】正确
36、CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（）
【答案】正确
37、在审计过程中，CPA可能需要对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。
对此，CPA仅应记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由。
（）
【答案】错误
38、在确定哪些风险是特别风险时，CPA应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
（）
【答案】错误
39、CPA应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。
（）
【答案】正确
40、对已承接的鉴证业务，CPA不可以将该项业务变更为非鉴证业务。
（）
【答案】错误
41、验资报告的说明段与审计报告的说明段内容与作用相同。
（）
【答案】错误
42、CPA应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。
（）
【答案】正确
43、审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量。
（）
【答案】错误
44、CPA应当就其独立性问题直接与治理层进行沟通。
（）
【答案】正确
45、CPA应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。
（）
【答案】正确
46、CPA应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与CPA沟通，以建立有效的双方沟通关系。
（）
【答案】正确
47、CPA在选取样本时，样本应当足以代表总体。
（）
【答案】正确
48、按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。
（）
【答案】正确
49、如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明CPA没有遵循审计准则。
（）
【答案】正确
50、如果一项错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
（）
【答案】正确
51、如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，CPA应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
（）
【答案】正确
52、通常，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（）
【答案】正确
53、当使用服务机构CPA的报告时，CPA可以在审计报告中提及服务机构CPA的报告。
（）
【答案】错误
54、无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
（）
【答案】正确
55、如果被审计单位治理层全部参与管理，CPA与管理层沟通即可有效实现与治理层沟通的目的。
（）
【答案】错误
56、CPA应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。
（）
【答案】正确
57、CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，若获取审计证据很困难或成本很高，CPA可以以此为由减少不可替代的审计程序。
（）
【答案】错误
58、CPA对重大错报风险的评估是一种判断。
若评估的重大错报风险比较低，CPA可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
（）
【答案】错误
59、CPA应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与CPA沟通，以建立有效的双方沟通关系。
（）
【答案】正确
60、CPA在选取样本时，样本应当足以代表总体。
（）
【答案】正确
61、CPA在考虑被审计单位使用服务机构时，如果了解的结果不足以识别和评估重大错报风险，应当考虑提请服务机构要求其CPA实施风险评估程序以提供必要信息，或实地考察服务机构以获取信息。
（）
【答案】正确。
大纲中没有，不适用，但为保持题目的完整性，保留之，下同。
62、审计报告的强调事项段是指CPA在审计意见段之前增加的对重大事项予以强调的段落。
（）
【答案】错误
63、无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
（）
【答案】正确
64、会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用作审计证据的其他信息。
（）
【答案】正确
65、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
（）
【答案】正确
66、如果被审计单位设有审计委员会或监事会，CPA与其进行沟通即可有效实现与治理层沟通的目的。
（）
【答案】错误
67、CPA可以采用口头形式就其独立性与被审计单位治理层进行沟通。
（）
【答案】错误
68、在对财务报表形成审计意见时，CPA应当评价是否已对财务报表不存在重大错报获取绝对保证。
（）
【答案】错误
69、CPA应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。
（）
【答案】正确
70、CPA可以与被审计单位治理层整体进行直接沟通，但无需在业务约定条款中明确该项权利。
（）
【答案】正确
71、分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，但并不包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
（）
【答案】错误
72、如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，CPA应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。
（）
【答案】正确
73、CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（）
【答案】正确
74、CPA对小型被审计单位及其业务的了解可能比较深入，因此可以相应减少CPA形成工作记录的需要。
（）
【答案】错误
75、强调事项段不仅仅用于提醒财务报表使用者关注，并且影响已发表的审计意见。
（）
【答案】错误
76、小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而CPA无须了解小型被审计单位的内部控制。
（）
【答案】错误
77、对具体审计业务而言，CPA拥有的环境事项知识程度通常不如管理层或者专家，所以，CPA在识别与环境事项有关的，可能会对财务报表产生重大影响的交易时，应当完全依赖于管理层或者环境专家的意见。
（）
【答案】错误
78、对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此CPA在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
（）
【答案】正确
79、在对财务报表形成审计意见时，CPA应当评价是否已对财务报表不存在重大错报获取绝对保证。
（）
【答案】错误
80、CPA在执行小型被审计单位审计业务时，不应当将《中国CPA审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》作为唯一遵循的准则，而应当将该准则与相关审计准则结合使用。
（）
【答案】正确
81、验资业务属于鉴证业务中的基于责任方认定的业务。
（）
【答案】错误
82、如果被审计单位管理层拒绝就关联方和关联方交易签署必要的声明，CPA应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
（）
【答案】正确
83、在检查已盘点的存货时，CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的准确性。
（）
【答案】错误
84、对已承接的鉴证业务，CPA不可以将该项业务变更为非鉴证业务。
（）
【答案】错误
85、鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪。
（）
【答案】正确
86、在有限保证的其他鉴证业务中，证据收集程序的性质、时间和范围应当至少足以使CPA获得某种有意义的保证水平，以此作为CPA以消极方式提出结论的基础。
（）
【答案】正确
87、对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此CPA在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
【答案】正确
89、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与CPA发现舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。
（）
【答案】错误
90、初步业务活动的目的是控制及降低审计风险。
（）
【答案】正确
91、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，CPA只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。
（）
【答案】错误
92、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与CPA发现舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。
（）
【答案】错误
93、《鉴证业务基本准则》所称的CPA，是指取得CPA证书并在会计师事务所执业的人员。
（）
【答案】正确
94、在承接其他鉴证业务之后，如果要求将其他鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的其他鉴证业务变更为有限保证的其他鉴证业务，CPA不得同意这一变更。
（）
【答案】错误
95、其他鉴证业务的鉴证报告只能采用长式报告。
（）
【答案】错误
96、鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方和预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（）
【答案】正确
97、重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。
（）
【答案】错误
98、如果CPA不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。
（）
【答案】错误
99、项目质量控制复核是指项目组成员在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
（）
【答案】错误
100、由于审计中存在的固有限制影响CPA发现重大错报的能力，CPA不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
（）
【答案】正确
三、5个循环重大错报风险易错易混提示
评估各业务循环活动重大错报风险比较表
业务循环
评估重大错报风险P325
风险层次
报表层
认定层
销售与收款
（1）收入交易和余额相关的特定固有风险主要有10个，P371
（2）舞弊风险——特别风险，P504
凌驾风险、特别风险
发生/完整性/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
采购与付款
交易和余额相关的风险主要有10个，P406
生产与存货
交易和余额相关重大错报风险主要有8个，P433
人力资源与工薪
主要有4个，P458
投资
交易和余额相关的特定固有风险主要有9个，P473
筹资
（1）特别风险
（2）完整性、计价和分摊、列报认定，P478
特别风险
（一）销售与收款循环
1．P371收入交易和余额存在的固有风险表：
事项
重大错报风险
风险层次
报表层
认定层
管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入
管理层对收入造假的偏好和动因
营业收入（发生）营业成本（完整）/存货（计价）
发生/完整性/准确性/截止/分类
已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误
收入的复杂性
发生/完整性/准确性/截止/分类
在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估
管理层凌驾于控制之上的风险
特别风险
发生/完整性/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估
采用不正确的收入截止
同上
尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。
可能导致资产负债表中应收账款余额的高估
低估应收账款坏账准备的压力
完整性
从事贸易业务，重要的销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高；如果被审计单位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加。
可能导致货币资金的损失
舞弊和盗窃的风险
发生/完整性/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
这可能产生于客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算。
可能导致货币资金或应收账款的高估
款项无法收回的风险
存在/计价和分摊
（1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售；
（2）销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。
发生错误的风险
发生/完整性/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。
可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估
隐瞒盗窃的风险
发生/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
将产生复杂的权利和义务，可能导致被审计单位资产负债表的分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分
债务保理
分类/列报
2．P504收入舞弊重大错报风险表（表21-1/-2）
事项
重大错报风险
风险层次
报表层
认定层
市场需求大幅下降，行业的经营失败增多；
难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化；
竞争激烈或市场饱和，主营利润率下降；
新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对被审计单位的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响；
与同行业的其他企业相比，增长过快或盈利能力过高；
经营活动难以产生足够的现金净流入或经营活动现金流量连续为负；
严重或持续亏损使可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购；
财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁
√特别风险
特别风险
发生/完整性/准确性/截止/分类/存在/权利和义务/计价和分摊
政府、股东、债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是不切实际或激进的预期）；
管理
升级会员 