美国大企业遵从保障方案.docx
《美国大企业遵从保障方案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《美国大企业遵从保障方案.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
美国大企业遵从保障方案
美国大企业税收遵从保障方案
一、前言
美国国内收入局（以下简称IRS）于2005年开始试点对大企业提出税收遵从保障方案（以下简称CAP）。
该方案旨在在纳税人正式提交联邦所得税报表之前，先进行及时的遵从评估，以确定纳税申报的正确税务处理。
在试点期间，IRS将对CAP案件进行审查，以评估CAP方案操作的有效性。
在这些评估和成果的基础上，IRS将在2011年12月31日之后的纳税年度开始正式实施CAP。
以下是对美国大企业税收遵从保障方案的具体介绍。
二、方案总览
CAP方案包括三个阶段：
CAP预备阶段、CAP实施阶段和遵从维护阶段。
该方案主要强调通过纳税人和IRS之间的透明的合作互动，识别和解决问题。
该方案需要对相应纳税人提出的申报情况以及相应的完整涉税事件和交易进行实时的信息交换，这些可能影响联邦纳税义务。
通过该方案，纳税人可以更快的获得纳税的确定性，与传统的申报后检查方案相比，减少了行政成本，使得纳税人能更好的管理纳税准备金，确保财务报表中的损益表更加精确。
该方案通过帮助IRS实现减少全面审查周期，同时增强纳税人复杂税务问题的准确、高效、及时解决，以促进遵从。
此外，此外，该方案通过更有效地利用审计资源，帮助提高了审计覆盖面。
本方案不给纳税人提供现有方案以外的，对潜在的或未完成交易的指导。
二、方案的三个阶段
1、在CAP预备阶段，纳税人和IRS一起，通过传统的申报后审查方案，对纳税申报进行仔细审查，目的在于审核是否满足CAP的选择标准以便进入CAP实施阶段。
纳税人和IRS制定一项行动计划，按照商定的时间表检查有效的征税年度的纳税申报表。
在CAP预备阶段，纳税人必须显示出同样的透明度和合作度。
纳税人必须开放的、全面的、及时的披露交易，描述对联邦所得税义务有实质影响的交易的步骤、以及其他与已申报的项目有关的申报项目。
注：
在任一纳税年度都未被公开审查过的纳税人，可以跳过CAP预备阶段，直接申请CAP实施阶段。
然而，IRS在条件符合的情况下，有权对有效的征税年度进行审查。
以前年度的纳税申报将被以一般审计方案，按风险评估的目的进行检查。
2、在CAP实施阶段，纳税人须开放的、全面的、即时的披露他们完成的商业交易。
纳税人也必须披露发生在CAP年度的、可能对联邦所得税产生重要影响的这些交易的步骤、其他重要的项目及其相关事实。
此外，纳税人还须公开这些披露信息的涉税情况。
纳税人向IRS披露了交易的所有重要项目和涉税情况后，在提交纳税申报之前可以确定，只要按照纳税人和IRS的解决方案提交申报，IRS将接受他们的纳税申报。
那些提交申报表之前无法解决的项目和涉税情况，或者任何申报中发现的新的重要项目或涉税情况，将会按照传统的审查方案解决。
3、一直且预计将连续符合CAP条件的纳税人，会进一步的进入到遵从保持阶段。
在这一阶段，纳税人须执行CAP备忘录并且提供需要的信息。
在遵从保持阶段，IRS将基于问题的复杂程度和数量、纳税人的遵从历史、在CAP实施阶段合作和透明的程度，减少对纳税人的检查标准。
在这一阶段，纳税人须继续公开、全面、即时的披露其完成的商业交易。
纳税人必须同时披露相关交易里的、其他重要项目里的和有关事实里的重要项目的步骤，其发生在CAP年度且可能对联邦所得税产生重要影响；以及其他符合重要标准的项目。
此外，纳税人还须将这些披露信息的涉税情况予以告知。
纳税人和IRS解决了交易的所有重要项目后，在提交纳税申报之前可以确定，只要按照纳税人和IRS的达成的解决方案提交申报，IRS将接受他们的纳税申报。
那些提交申报表之前无法解决的项目和涉税情况，或者任何申报中发现的新的重要项目或涉税情况，将会按照传统的审查方案解决。
4、IRS可能会根据交易及其他因素的复杂性和/或数量，将纳税人在CAP实施阶段和遵从保持阶段之间调整。
纳税人可以随时通过提交书面请求来退出任一阶段的CAP方案。
此外，当纳税人未遵守该方案的条款时，IRS可以在任何阶段终止与纳税人的合作。
三、CAP预备阶段
1、正在对纳税申报表（不包括最近一次的纳税申报）进行审查的纳税人，符合CAP方案条件的，可以申请参加CAP预备阶段。
CAP预备阶段是一个IRS和纳税人合作对纳税申报进行及时的核查，从而使纳税人可能符合具备CAP方案条件的过程。
在任一纳税年度都未被公开审查过的纳税人，可以跳过CAP预备阶段，直接申请CAP实施阶段。
2、要符合参加CAP预备阶段的条件，纳税人必须满足以下标准：
——拥有1000万美元或以上的资产；
——是“公众持有公司”，且满足法律要件需提交10K，10Q，8K或20F报表，或其他形式的提交给证券和交易委员会或同类监管机构的披露报表；如果是“私人持有公司”，需答应每季度向IRS提供认证过的、经审计的财务报表或同等文件。
——没有被IRS或其他联邦或州政府机构调查，或与其进行诉讼，从而导致IRS无法获得当前企业的纳税记录
——符合CAP预备阶段条件的纳税人必须完成规定的申请。
CAP预备阶段的申请可以由纳税人在2011年4月4日及以后开始提出。
只要在CAP预备阶段纳税人未撤回、或被终止，已经获准通过CAP预备阶段的纳税人无需每年重复申请。
可以在CAP的网站主页上进行CAP预备阶段申请，并且应当以下列方法之一提交：
——邮寄至：
IRS
收件人：
大企业和国际部：
申报前和技术指导人员（PFTG）：
CAP预备阶段
Mint大厦，1111宪法大道,NW，华盛顿，20224
——传真发送到：
收件人：
大企业和国际部：
申报前和技术指导人员（PFTG）:
CAP预备阶段（202）283-8313（非免费电话）
如果纳税人符合申请资格，“申报前和技术指导”人员（PFTG）会将申请转交大企业和国际部的管辖纳税人的行业主管，对申请进行评估。
行业主管将会对纳税人是否符合CAP预备阶段做出决定。
3、如果纳税人“CAP预备阶段”的申请被IRS批准，则纳税人将会得到管辖该纳税人的“区域经理”（TerritoryManager）的书面通知，得知其CAP预备阶段申请已经通过。
在批准之后、正式被获准通过之前，纳税人必须执行一个标准格式的CAP预备阶段的谅解备忘录（MOU），概括CAP预备阶段的要求，并制定符合要求的协议。
4、CAP预备阶段谅解备忘录将从CAP预备阶段的第一年开始生效，并将一直有效直至：
（1）过渡年度结束，且纳税人满足CAP实施阶段的标准；
（2）纳税人的CAP预备阶段被终止；（3）纳税人自愿撤回CAP预备阶段。
一旦谅解备忘录（MOU）开始由纳税人和IRS执行，纳税人即被获准进入CAP预备阶段。
注：
CAP预备阶段谅解备忘录详细说明了CAP预备阶段的具体目标，规定了信息披露的具体要素，描述了沟通的方法，并作为各方将以良好诚信参与的承诺。
5、IRS，以单方的判断，可以决定不批准纳税人的关于CAP预备阶段的申请。
IRS依据特定情况的事实和情况，在任何合适的时候可以以税收征管的利益考虑为理由，拒绝批准纳税人的申请。
如果纳税人的CAP预备阶段申请没被批准，纳税人将会得到该决定的书面通知，内容包括导致该决定的原因。
纳税人可以将该决定上诉至大企业和国际部的副局长。
6、遵守谅解备忘录建立的方案，是识别并解决项目和问题、使IRS确信纳税报表正确性、以及满足CAP预备阶段目的的核心部分。
未能遵守谅解备忘录的条款，将导致纳税人从CAP预备阶段中被取消。
7、一旦纳税人被接受进入CAP预备阶段，IRS将为纳税人指定一个小组协调员（TC）。
小组协调员将作为IRS的主要代表，推进遵从，并提供一个针对所有联邦税务事项单点联系的渠道。
IRS同时也将提供CAP预备阶段的IRS的其他团队成员的名单。
该团队成员将包括，但不限于小组经理、区域经理、主管、实地管理人员（DFO）。
类似的，纳税人必须提供一个指定职员的名单，作为收集信息和解决问题的接触点。
注：
如果小组协调员（TC）不能继续担任协调员的角色，或者IRS决定更换小组协调员，则IRS需要通知纳税人，并且及时任命一个继任者。
8、在CAP预备阶段，纳税人和IRS共同制定一项行动计划，按照商定的时间表做完所有的规定审查。
在CAP预备阶段，纳税人必须显示出和在CAP实施阶段一样的透明度和合作度。
纳税人必须明确正式申报中的各种交易，重要项目，交易的步骤，以及其他纳税申报项目和状况，按照确定的时限提交相关信息。
纳税人在本款所述的披露，应当采用书面形式。
9、纳税人和IRS共同决定CAP预备阶段审查的范围，包括对“重要性”界限的理解。
然而，最终明确CAP预备阶段将要审查哪些交易、项目和问题的决定权仍由IRS掌握。
关于“重要性”的界限，在CAP预备阶段中可以被重新审议。
重要性的界限应当在CAP预备阶段行动计划中记录在案。
CAP预备阶段的行动计划应该被讨论并提供给纳税人。
10、虽然上述已经讨论了重要性的标准以及问题的识别方案，但是IRS可以对下列项目进行审查，无论它们是如何或何时被识别的：
避税，上市交易，利息交易，欺诈性的项目，大企业和国际部遵从的公开行动，行业主管和运营部门的指令，互相协调的问题，以及新出现的问题。
只要不是技术或法律性质的错误/遗漏，则明显的计算/数学或会计的错误/遗漏可以得到改正。
11、 纳税人应主动的、或按小组协调员（TC）的请求提供信息和文件。
小组协调员将快速检查提供的所有相关信息，并与纳税人沟通，看是否需要额外的信息，以及IRS是否同意纳税人的税收待遇。
12、纳税人应向IRS提供：
——一个行业概况；
——反映所有关联企业的当前组织结构图，以及有关那些实体的相关信息；
——财务状况信息；
——影响纳税年度报告的任何重大事件的信息；
——会计记录和系统的进入方式；
——需求信息披露所必须的资源。
13、对以前已审查过、且已结束的纳税期间里发生的重新调整——包括任何终结的协议或上诉的处理决定，纳税人应向小组协调员提供纳税的时间和计算方式。
其可能影响CAP预备阶段的年度申报。
纳税人应在CAP预备阶段的开幕会议之后15个工作日之内披露。
14、纳税人应在决议之日起15个工作日内提供通知和文件，描述先前审查期里的任何项目或问题的后续决议。
IRS和纳税人应讨论此决议对任何未审查的纳税年度及CAP预备阶段年度的影响，并适当的考虑这些改变。
15、当联邦或州政府机构对纳税人发起任何调查时，纳税人应立即通知小组协调员。
该通知应包括：
一份关于该调查的详细说明；一份评估，描述：
是否可能导致无法获取企业帐簿和记录，以及该调查是否可能导致重大的税收项目。
16、任何必要的“信息文件的要求”（IDR）的范围应以一个开放和诚实的方式讨论，且双方应对答复的到期日达成一致。
如果有任何理由导致纳税人无法遵守某个“信息文件的要求”的到期日，纳税人应立即通知IRS，解释延误的详情，重新考虑修改到期日。
IRS将及时对“信息文件的要求”的回复进行评估，经彻底研究后，将与纳税人讨论审核的结果。
IRS和纳税人在整个审查过程中都必须争取方便和效率，从而符合该方案的目标。
17、小组经理和CAP预备阶段小组的其他成员应至少以季度为基础，评估和记录纳税人的透明度和合作度。
并应与纳税人开会讨论这些评估的结果。
18、有关争议、终止、退出CAP预备阶段的规则，参见后面的小节。
如果纳税人自己退出或被终止CAP预备阶段，IRS将继续以申报后审查的传统方式对纳税人的的正式报表进行审查。
19、CAP预备阶段在以下情形结束：
纳税人符合CAP实施阶段的条件，或被终止CAP预备阶段，或其选择不继续参与CAP预备阶段。
四、CAP实施阶段
1、CAP实施阶段采用实时的问题解决方案以改进联邦税务遵从。
IRS和纳税人共同合作，通过在提交税务申报前解决全部或大部分问题，达到联邦税务遵从。
对CAP实施阶段的优异的结论，将使IRS对纳税人的税务申报的准确性产生合理级别的信任，并充分减少传统审查的必须性。
2、要符合参加CAP实施阶段的条件，纳税人必须满足以下标准：
——拥有1000万美元或以上的资产；
——是“公众持有公司”，且满足法律要件需提交10K，10Q，8K或20F报表，或其他形式的提交给证券和交易委员会或同类监管机构的披露报表；如果是“私人持有公司”，需答应每季度向IRS提供认证过的、经审计的财务报表或同等文件。
——没有被IRS或其他联邦或州政府机构调查，或与其进行诉讼，从而导致IRS无法获得当前企业的纳税记录，且：
——如果目前正被审查，须不得有超过一个以上的纳税申报还未结束审查，且不得在最近刚结束的年度存在超过一个以上的未提交的申报，该申报还未到期。
3、符合CAP实施阶段条件的纳税人，包括那些参加CAP试点的纳税人，必须一年一次的完成规定的申请，以获得CAP实施阶段的许可。
CAP实施阶段的申请必须及时的在CAP年度前一年的9月1日至10月31日之间提交。
4、如果纳税人符合申请资格，“申报前和技术指导”人员（PFTG）会将申请转交大企业和国际部的管辖纳税人的行业主管，对申请进行评估。
在评估申请时，IRS将考虑下列因素：
在以往CAP或CAP预备阶段年度所表现出的合作度和透明度，IRS和纳税人的资源，纳税人是否存在重大所有权的改变，纳税人是否存在重大的财务情况声明以及该声明的依据和理由。
一旦行业主管完成了评估，他或她将对纳税人是否符合CAP实施阶段的条件向大企业和国际部的高层领导者提出建议。
5、如果纳税人CAP实施阶段的申请被IRS批准，则纳税人将会得到管辖该纳税人的“区域经理”（TerritoryManager）的书面通知，得知其CAP预备阶段申请已经通过。
在批准之后、正式被获准进入CAP之前，纳税人必须执行一个标准格式的CAP实施阶段的谅解备忘录（MOU），概括CAP实施阶段的要求，并制定符合要求的协议。
纳税人必须执行谅解备忘录，且应在CAP年度的1月31日前交回给实地管理人员（DFO）。
一旦谅解备忘录（MOU）由纳税人和IRS执行，纳税人即被获准进入CAP实施阶段。
注：
CAP实施阶段谅解备忘录详细说明了CAP实施阶段的具体目标，规定了信息披露的具体要素，描述了沟通的方法，并作为各方将以良好诚信参与的承诺。
注：
CAP谅解备忘录适用于单一纳税年度，被称为CAP年度。
每个CAP年度将执行新的谅解备忘录。
如继续CAP实施阶段，则纳税人必须重新申请，被获准CAP实施阶段，每个CAP年度执行新的谅解备忘录。
在CAP实施阶段的纳税人，必须持续满足CAP标准和履行CAP的预期，从而保持CAP实施阶段。
6、IRS，以单方的决定，可以决定不批准纳税人的关于CAP实施阶段的申请。
IRS依据特定情况的事实和情况，在任何合适的时候可以以税收征管的利益考虑为理由，拒绝批准纳税人的申请。
如果纳税人的CAP实施阶段申请没被批准，纳税人将会得到该决定的书面通知，内容包括导致该决定的原因。
纳税人可以将该决定上诉至大企业和国际部的副局长。
7、 遵守谅解备忘录建立的方案，是识别、解决项目和问题，使IRS确信纳税报表正确性的核心部分。
未能遵守“谅解备忘录”的条款，将导致纳税人从CAP实施阶段中被取消。
8、一旦纳税人被获准进入CAP实施阶段，IRS将为纳税人指定一个客户协调员（AC）。
客户协调员将作为IRS的主要代表，推进遵从，并提供一个针对所有联邦税务事项单点联系的渠道。
IRS同时也将提供CAP实施阶段的IRS的其他团队成员的名单。
该团队成员将包括，但不限于小组经理、区域经理、主管、实地管理人员（DFO）。
类似的，纳税人必须提供一个指定职员的名单，作为收集信息和解决问题的接触点。
注：
如果客户协调员（AC）不能继续担任协调员的角色，或者IRS决定更换客户协调员，则IRS需要通知纳税人，并且及时任命一个继任者。
9、在CAP实施阶段，纳税人和IRS一起向在纳税申报前达到合理程度的纳税遵从这一目标努力。
纳税人应开放的，全面的，及时披露他们完成的商业交易。
纳税人也必须披露发生在CAP年度的、可能对联邦所得税产生重要影响的这些交易的步骤、其他重要的项目及其相关事实，以及披露其他符合备忘录里规定的重大性标准的项目和事实。
此外，纳税人还须公开这些披露信息的涉税情况。
本段所述的纳税人的披露应以书面形式。
10、CAP中所指的有重大影响的某个事项，包括但不限于：
（1）那些纳税人被要求的为了CAP年度的财务报表而保存的项目，
（2）那些纳税人预计为了CAP年度后一年的财务报表而保存的项目。
11、纳税人和IRS共同决定CAP实施阶段审查的范围，包括对“重要性”界限的理解。
然而，最终明确CAP实施阶段将要审查哪些交易、项目和问题的决定权仍由IRS掌握。
关于重要性的界限在CAP实施阶段中可以被重新审议。
重要性的界限应当在CAP实施阶段计划中记录在案。
CAP实施阶段的计划应被讨论并提供给纳税人。
12、虽然上述已经讨论了重要性的标准以及问题的识别方案，但是IRS可以对下列项目进行审查，无论它们是如何或何时被识别的：
避税，上市交易，利息交易，欺诈性的项目，大企业和国际部遵从的公开行动，行业主管和运营部门的指令，互相协调的问题，以及新出现的问题。
只要不是技术或法律性质的错误/遗漏，则明显的计算/数学或会计的错误/遗漏可以得到改正。
13、 纳税人应主动的、或按客户协调员（AC）的请求提供信息和文件。
客户协调员将快速检查提供的所有相关信息，并与纳税人沟通：
（1）看是否需要额外的信息；
（2）看IRS是否不同意纳税人提出的税收待遇；
（3）看提出的税收待遇是否合适。
14、纳税人应向IRS提供：
——一个行业的概况；
——反映所有关联企业的当前组织结构图，以及有关那些实体的相关信息；
——财务状况信息；
——影响纳税年度报告的任何重大事件的信息；
——会计记录和系统的进入方式；
需获得的信息的披露所必须的资源。
15、对以前已审查过、且已结束的纳税期间里发生的重新调整——包括任何终结的协议或上诉的处理决定，纳税人应向客户协调员提供纳税的时间和计算方式。
其可能影响CAP实施阶段的年度申报。
纳税人应在CAP实施阶段的开幕会议之后15个工作日之内披露。
16、纳税人应在决议之日起15个工作日内提供通知和文件，描述先前审查期里的任何项目或问题的后续决议。
IRS和纳税人应讨论此决议对任何未审查的纳税年度及CAP实施阶段年度的影响，并适当的考虑这些改变。
17、当联邦或州政府机构对纳税人发起任何调查时，纳税人应立即通知客户协调员。
该通知应包括：
一份关于该调查的详细说明；一份评估，描述：
是否可能导致无法获取企业帐簿和记录，以及该调查是否可能导致重大的税收项目。
18、任何必要的“信息文件的要求”（IDR）的范围应以一个开放和诚实的方式讨论，且双方应对答复的到期日达成一致。
如果有任何理由导致纳税人无法遵守某个“信息文件的要求”的到期日，纳税人应立即通知IRS，解释延误的详情，重新考虑修改到期日。
IRS将及时对“信息文件的要求”的回复进行评估，经彻底研究后，将与纳税人讨论审核的结果。
IRS和纳税人在整个审查过程中都必须争取方便和效率，从而符合该方案的目标。
19、 纳税人和IRS应进行日常的互动。
应召开定期的（周，月，至少是季度）会议来探讨和提供相关的信息、文件和会谈。
如需要，可讨论CAP的状态，并在CAP的过程中随时就关心的问题进行解决。
每一方都应该有权威的出席代表，解决任何提出的问题或关注。
20、每季度，客户协调员将准备一份由纳税人在该季度作出的披露事项的名单。
这份名单将被提交给纳税人，让其确定这些披露的项目是否是目前为止完成的所有重大项目以及交易的步骤。
21、CAP小组经理和CAP实施阶段小组的其他成员应至少以季度为基础，评估和记录纳税人的透明度和合作度。
并应与纳税人开会讨论这些评估的结果。
22、在CAP中，IRS和纳税人应一起工作，来识别和解决问题。
IRS和纳税人应定期讨论，解决事实的和技术的分歧。
在IRS和纳税人完全解决完一个项目或问题后，IRS将为每个通过CAP解决的项目或问题起草一个“问题解决协议”（IRA），除非是那种通过简单的事实说明就解决的项目或问题。
在每个“问题解决协议”（IRA）发布之后，IRS和纳税人将共同商定一个回复时期。
在这个回复中，纳税人将说明同意还是不同意“问题解决协议”（IRA）。
如果纳税人不同意问题解决协议，则它将通过阐述所有相关事实和法律论据来表明自己的立场。
如果因任何理由纳税人无法遵守问题解决协议（IRA）的截止日期，则纳税人应立即通知IRS，解释延误的详情，IRS和纳税人应商定修改截止日期。
在CAP年度的结尾，且IRS认为合适的时候，客户协调员应以完成的“问题解决协议”为基础，以（s）906表格的结束协议（ClosingAgreement）的形式，将达成一致的问题写入决议。
通过简单的事实描述，或仅需纳税人详述那些先前纳税人已经提供过的信息就可以解决的问题，则无需问题解决协议IRA或（s）906表格的结束协议（ClosingAgreement）。
23、如果纳税人不同意拟议的决议，纳税人和IRS可以使用现有的问题解决方案。
这些方案在迅速便利的条件下可以使用。
IRS将参与该速决机制（FastTrackSettlement），前提是纳税人提出申请且该机制未被排除。
24、在CAP中的预申报阶段的结论部分，如果纳税人已完全遵守谅解备忘录的条款，并且所有明确的项目和问题都已通过简单的事实描述、结束协议（ClosingAgreement）以及/或问题解决协议（IRA）得到了解决，则IRS将书面提供纳税人一封全面承诺的信，确认在完成申报后的报表审查的条件下，只要申报与那些决议保持一致，且在申报后审查中未发现其他先前未披露的新的项目或问题，IRS将接受纳税人的申报。
25、在CAP中的预申报阶段的结论部分，如果纳税人已完全遵守谅解备忘录的条款，但纳税人和IRS在填写纳税报表之前不能解决所有明确的项目和问题，则IRS将书面提供纳税人一封部分承诺的信（PartialAcceptanceLetter），确认在完成申报后的报表审查的条件下，只要该申报的报表与那些协议一致，IRS将接受纳税人申报中有关解决的项目和问题部分。
26、纳税人提交纳税申报文件后，客户协调员将会保存申报的副本，启动申报后审查。
应税年度在2009年12月31日之后结束的、须提供UTP附表的纳税人，应在纳税申报中包含UTP附表。
在申报后审查中，IRS和纳税人将共同对申报进行审查，核实所有解决了的项目和问题都按约定进行了报告，且按照CAP的谅解备忘录进行了所有的重大披露。
当发出全面承诺的信时，对纳税申报进行申报后审查须在纳税申报后的90日之内完成。
如果纳税申报与结束协议（closingagreement）和/或问题解决协议（IRA）的条款不一致，或在纳税申报之前还有明确的项目或问题未解决，或申报中还有重大的项目未充分的披露，则IRS将采用传统的检查方案对任一此类问题进行检查。
纳税人将保留将任一传统的检查行为提交至申诉办公室处理的权利。
27、如果申报后审查显示，所有的重大披露事项都按照CAP谅解备忘录执行且已经解决，则IRS将发出一个“不改变信”（NoChangeLetter），按照IRC7605（b）节的目的，总结对纳税人账簿的检查情况。
28、申报提交30天以内，纳税人应向客户协调员提供一个申报后的说明（Post-filingRepresentation），该说明由主管纳税人的、有权对纳税人的美国所得税申报表签署声明的官员阐述声明后生效，声明包括：
（1）纳税人已披露所有完成交易以及对纳税人CAP年度的美国联邦所得税纳税义务有重大影响的其他项目，且
（2）到声明时为止，没有剩余CAP年度未披露的交易或涉税情况。
这些交易或情况涉及纳税人的美国联邦所得税纳税义务，需要纳税人为了CAP年度或CAP年度以后时期的财务报表而报告保存。
29、在CAP实施阶
升级会员 