企业应收账款管理问题研究.docx

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企业应收账款管理问题研究

企业应收账款管理问题研究

摘要

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销

方式实现的。

商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞

争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。

然而，随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日

益严峻。

许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，

利润下降，甚至连年亏损、经营难以维继，最终被迫破产或被重组。

大量国内外案例

表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。

在当前信用环境比较恶劣的情况下，加强应收账款的事前控制显得尤为重要，特

别是要注意加强销售人员的监管、做好客户的信用调查。

加强应收账款的日常监督，

能够在赊销业务发生后，有效地减少坏账发生的概率。

通过制定并实施有效的应收账

款管理策略，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终

实现股东价值最大化的目标。

本文采用定量分析与定性分析相结合的分析方法，对应收账款的发生进行事前

（如信用调查、应收账款总额控制、赊销对象确定等）、事中（应收账款日常监督与分

析等）和事后（应收账款回收策略、应收账款纠纷的特点及产生原因以及解决这些纠

纷的方式和方法）的综合、立体分析研究，力图通过这些深入、细致的分析研究，找

到一种解决企业应收账款管理中长期存在的一种两难抉择问题。

通过对应收账款管理

对策的研究，为企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损

失，提供一条切实可行的、具有很强的可操作性的思路与解决问题的方法和途径。

关键词:

应收账款、信用管理、收账政策

企业应收账款管理问题研究

exhaustivelvdiscussedin面5PaPer.AndfromthedeeP，exhaus叭study，wecan助douta

goodwaytosolvetheseProblems·FromthestU街ofcreditreeeivablecountermeasure，the

enterpriseseangetWaysandmethodstotheProblems·Theenterptiseseanmanagethecredit

receivablebetter，getahigherlevelofcreditreceivablemanagemen仁andredueethe1055of

baddebt.

Kevwords:

Accotmtsreceivable;creditrnan吧ement;eoueetionpolicy

企业应收账款管理问题研究

录

摘要··············································································……1

^bstraot···········································································……2

1.应收账款的概念及国内应收账款管理现状······························……6

1.1应收账款的概念······················································……6

1.2国内企业应收账款的现状··········································……6

1.3现阶段“滞后”的应收账款管理模式···························……7

.应收账款问题产生的原因及存在的利弊······························……9

2.1企业内部的原因······················································……9

2.2企业外部的原因···················································……10

2.3应收账款存在的利弊·············································……n

.应收账款管理的内容、目标、管理主体······························……13

3.1应收账款管理的内容·············································……13

3.2应收账款管理的目标·············································……14

3.2.1.应收账款管理的总体目标······························……14

3.2.2.应收账款管理的具体目标······························……14

3.3应收账款的管理主体·············································……巧

3.3.1管理主体确定原则·······································……巧

3.3.2销售部门负责信用销售和收账························……16

3.3.3财务部门负责信用销售和收账························……17

3.3.4专门的信用部门负责信用销售和收账···············……17

.影响企业应收账款持有水平的主导因素:

信用政策···············……19

CdCjnOUAdQ工9自Q自O乙9自9︺Q自4.1信用政策分析·································.....................……

4.2根据客户的信用情况，确定赊销对象························……

5.全程应收账款管理模式

5.1全程应收账款管理分事前、日常、处置三个阶段·········……

5.2全程应收账款管理的各环节

5.3应收账款的事前控制:

确定应收账款持有水平···············……

5.4全程应收账款的日常管理·······································……25

企业应收账款管理问题研究

5.4.1单个客户管理·············································……25

5.4.2总额管理···················································……25

5.5应收账款的处置···················································……27

5.5.1合理地利用担保··········································……28

5.5.2债务重组···················································……28

5.5.3出售债权···················································……29

5.6应收账款处置应注意的问题····································……29

5.6.1确定合理的收账程序····································……29

5.6.2确定合理讨债方法·······································……30

6.LY公司应收账款管理实证分析··········································……31

6.1.LY公司和应收账款管理介绍·································……31

6.2LY公司应收账款状况分析·······································……32

6.2.1LY公司应收账款财务指标分析························……32

6.2.2LY公司应收账款的账龄分析···························……32

6.3LY公司应收账款管理存在的问题······························……33

6.4案例分析及其启示················································……36

6.4.1.建立与完善应收账款内部控制制度··················……37

6.4.2.事前控制···················································……37

6.4.3.事中控制···················································……39

6.4.4.事后控制···················································……40

7.应收账款的管理发展······················································……41

7.1企业应收账款管理的发展趋势·································……41

7.2计算机在应收账款管理中的应用······························……41

结论········································································……43

参考文献········································································……45

致谢········································································……47

企业应收账款管理问题研究

Abstract

Inthemoderneconomysodety，themosttrade15basedoncredit.Thetradeeredit15the

mosteffidentmeansofseulementinenlargiJ嗯themarke仁reducingthewholecostofthe

business，strengtheIUngthePoweroftheeomPetition，andete.However，初ththedeveloPment

ofthetradecredi‘aseriousProblemofaccountsreceivableemerges·Becauseofsellingon

trustblindiy，rnanycorporationshavegotexcessiveaccountsreceivable，amongWhichrnanyare

badandeannotberecla而ed·Asaresult，theseeorporationsarelackofsufficienteash，and

cannots~，intheend，they90bankruPtcy.Manycasesfromhomeandoverseas

corporationsindicatethatthePoweroftheriskofaccountsreeeivable15stardingindestroying

thevitalityoftheco甲orations

WiththedevefoPmentandnnProvementofrnarketeconomyinoUIcoun叮the

comPetitionbetweenenterpriseshas

enterpriseshaveofferedbusinesson

becomemoreandmorefieree.Andmoreandmore

eredittotheirclientsinordertodeveloPthemarkets·

However’thecreditPolicyforrecelvableaccounthasresultedinalargeamountofoverdue

reeeivableaeeountlas助9longtimetosomeenterprisesbeeauseofthosereasonsinsideand

outsideente印rises·

Undercurrentcireumstaneesofbadcredi仁it15moreimPortanttostrengthenthe

beforehandcontrolofreeeivableaccounts，esPec返llytostrengthenthesuPervisoryofthesale

Personsandthe，es电ationofclients，eredits·StrengtheningthedailysuPe州soryof

receivableaeeountseanreducetheProbabilitiesofbaddebtseffiden街afteroffenngthe

businessoncredit.Inrecentyears，thebusinessofguaranteeingreceivableaccounthasbeeome

anewandgoodWaytorec】aimtheaccounts，whichProvidesanefficientmeansforthe

enterprises.Thioughworkingoutandcarryingoutsomeefficientstrategiestomanagethe

receivableaccounts，enterp五sescanbalancethebenefitandthetUrnoverWhileexecutingthe

creditPolicyofreceivableaccounts，and血a场realiZethegoalofma~umofthevahiefor

theirshareholders.

ThereasonofcreditreceiVablebeforehand（forexamPlecreditinvestiga助g，thecontrol

oftotalcreditreeelvable，theobiectofselloncredittheeourseofit），induecourse（thedaily

suPervisionandanalysisofereditreeeivable）andafterwards（therecoveryofstrategyoferedit

reeeivable，thereasonsandthemethodsandwaysofcreditreceivable）disPuteshavebeen

企业应收账款管理问题研究

2.应收账款问题产生的原因及存在的利弊

由于商业信用的历史存在以及为适应市场竞争需要而产生的赊销，通常是企业应

收账款产生的根本原因，其实还有其它原因也会产生应收账款，这些原因有来自企业

内部的，也有来自企业外部的（外部环境因素），但这些原因是可以通过企业改善经

营管理和加强应收账款问题研究加以解决的。

2.1企业内部的原因

一）、部分企业的整体管理水平较低

企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其

有机结合的程度。

由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应

收账款管理水平很低，主要体现在:

信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和

不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.

企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的.

二）、企业的风险意识比较淡化

从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢

固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。

风险意识缺乏主要表现在:

为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，

只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户

拖欠占用的流动资金能否及时收回。

并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的

（抵扣进项税后），使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用

自有资金或银行借款交了税。

另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸

引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以

为继。

三）、对应收账款的本质认识不够

应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取

信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。

如果企业应收账款

被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利

润。

另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何

收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账

企业应收账款管理问题研究

.应收账款的概念及国内应收账款管理现状

1.1应收账款的概念

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务

的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是

企业流动资产的重要组成部分。

在自然经济社会中、人们自给自足之余，把产品拿到市场上去转让和交换。

刚开

始是物物交换，当货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存

在应收账款问题。

但在历史的发展过程中，一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业

惯例—当然，这也是以一定的“信用”为基础的。

在我国的计划经济时代，由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划

拨，资金也是通过银行统一划拨，因而也很少产生应收账款。

在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用

的促销手段。

这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一

种商业信用。

从资金运动公式可以看到:

︸▲下llseG~W~P货币资金储备资金在产品资金产成品资金货币资金

（应收账款）

在企业资金从G到G’，特别是从甲一G’的环节，由于赊销的存在，企业往

往在发出商品之后，未必一定能够收回相应的货币资金，于是就未能真正实现价值或

成本的补偿以及增值。

由此，企业就可能出现“有收入而无资金”甚至“有利润而无

资金（钱）”的尴尬，也就面临资金链断裂的风险。

因此，从企业经营管理的各个环节看，考量企业应收账款的管理，显然是不可忽

视的重大问题。

1.2国内企业应收账款的现状

首先，看我国上市公司应收账款的情况，据2007年（（新闻晨报》三季报显示，

2007年前三季度，1339家公司共实现主营业务收入23712亿元，平均每家公司实现

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款防范不严，往往会导致应收账款延期收回或严重花久，甚至无法收回。

四）、经营者自我保护手段软弱无力

对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。

但是由于我国

市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，

使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。

经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，

或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当

利益。

结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款，

使企业间三角债务愈演愈烈。

2.2企业外部的原因

2.2.1.历史原因的影响

我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题

与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之

一就是“三角债”和“链条债”。

一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门

又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。

而即使得到核销，对企业也就成为直接的

损失。

2.2.2.当今经济环境的影响

国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生

普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。

造成企业大量的货款被拖

欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。

虽然国家曾几次大规模

的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍

是我国企业面临的突出问题。

2.2.3.竞争机制不健全的影响

企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取

赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角

度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。

这种竞争

的结果也使众多企业陷入债务危机。

2.2.4.法律不完善造成的影响

法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。

许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，

把应收账款挂在账上。

企业应收账款管理问题研究

主营业务收入17.71亿元;实现主营业务利润总计为4664亿元，平均每家公司为3484

万元;而三季度末应收账款余额高达3450亿元，平均每家2.58亿元，应收账款占到

同期主营业务收入的14.55%、主营业务利润的73.97%。

统计还显示，1339家上市公

司的应收账款己占其同期净资产的48.29%，若按应收账款余额的100%计提坏账损失，

将有大量公司的净资产遭受巨额损失。

最近，商务部研究院信用管理部透露，中国企业的海外欠款大概为1450亿美元，

而且每年还会新增150亿美元左右。

据美国联邦储备委员会统计，截至2007年8月，

美国有8900亿美元的商业逾期应收账款。

不过不同的是，美国企业的应收账款周转

天数平均为37天，而中国企业的应收账款周转天数平均为90一120天，是欧美企业的

3一4倍;美国追账公司追账的成功率至少在60%以上，而在中国仅为18.9%;日前中国

出口企业的坏账率超过5%，而发达国家企业却只有0.25一0.5%的水平，国际平均水

平也只在1%左右。

与这一组数据相反的是美国企业赊销比例在90%以上，而中国企业

仅为20%。

邓白氏国际信息咨询（上海）有限公司2006年开展了对中国企业应收账款

和信用管理情况的调查，结果显示:

中国企业的应收账款情况有所改善，但各行业平

均应收账款周转天数（DSO）和付款拖欠情况与美国、欧洲和亚太其他国家地区相比仍

有较大差距。

从以上的数据看出中国企业应收账款的问题所在:

我国的赊销业务一方面是发展

严重滞后，企业产品的市场营销力度不够;但另一方面形成对比的却又是应收账款的

比例异常偏高，伴生了一系列的债权债务危机，就销售方或债权方来说，则是对债权

缺乏科学管理，没有形成健康良性的资金循环。

1.3现阶段“滞后”的应收账款管理模式

我国企业以往对应收账款的管理常常只停留在事后追债的状态。

其主要表现是在

交易的过程中，财务会计部门和销