第二十七章特殊审计领域.docx
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第二十七章特殊审计领域
第二十七章 特殊审计领域
一、单项选择题
1.在下列（ ）情形中，需要注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明。
A.被审验单位只提供实物资产的有关凭证，拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察
B.某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议
C.注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议
D.全体股东首次出资额和出资比例不符合国家有关规定
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项AD属于拒绝出具验资报告的情形；选项B无须说明，只须按新的投资协议和章程进行判断即可。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
2.注册会计师发现前期出资不实或有明显抽逃出资迹象，应采取的措施是（ ）。
A.拒绝接受验资委托B.拒绝出具验资报告并解除业务约定
C.注册会计师应在验资报告的说明段中予以说明D.发表无法表示意见的验资报告
【正确答案】：
C
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
3.在编写验资报告时，对于验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项应该在（ ）段中说明。
A.引言B.范围C.意见D.说明
【正确答案】：
D
【答案解析】：
验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
4.当被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本时，注册会计师应（ ）。
A.出具保留意见的验资报告B.在验资报告意见段后增列说明段，说明理由
C.在验资报告意见段前增列说明段说明理由D.拒绝出具验资报告
【正确答案】：
B
【答案解析】：
验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A，其说明段应列示意见段之后。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
5.对于设立验资的首次验资，注册会计师应当关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的（ ），且不低于法定的注册资本最低限额。
A.10％B.20％C.50％D.100％
【正确答案】：
B
【答案解析】：
根据公司法规定，有限责任公司设立，首次出资不得低于注册资本的20％。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
6.对于设立的有限责任公司，注册会计师应当关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，并关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起（ ）内缴足。
A.5年B.2年C.3年D.4年
【正确答案】：
B
【答案解析】：
关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足，其中投资公司在5年内缴足。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
7.审验华清公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是（ ）。
A.检查出资时该专利技术是否以整体作价
B.检查华清公司是否将该专利技术的相关资料移交给被审验单位（筹），并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论
C.检查华清公司出资的该无形资产是否已经办理了产权转移手续
D.索取华清公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于华清公司
【正确答案】：
B
【答案解析】：
对于专利技术的检查，无须检查“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。
以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。
具体审验程序包括：
（1）检查知识产权、土地使用权等无形资产出资清单填列的资产名称、有效状况、作价依据等内容是否符合协议、章程的规定；
（2）检查知识产权、土地使用权等无形资产出资是否按国家规定进行资产评估，查阅其评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求；关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响；检查无形资产作价是否存在显著高估或低估；检查投入资产的价值是否经各出资者认可；（3）以专利权出资的，如专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；以商标权出资须经商标主管部门审批的，检查是否经其审查同意；（4）检查各项知识产权出资是否以其整体作价出资；
（5）检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权的作价依据是否合理；（6）检查知识产权、土地使用权等无形资产是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；（7）检查须办理财产权转移手续的知识产权、土地使用权等出资财产是否已办理财产权转移手续，验证其出资前是否归属出资者，出资后是否归属被审验单位；（8）获取相关文件确认出资的知识产权、土地使用权等无形资产是否设定担保；（9）核对无形资产出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
这是原先2008年教材中的内容，新教材中取消了对这部分知识的详细介绍，但是新的审计准则中还是有对这部分知识的介绍的，故需要学员对此也要予以了解和适当的掌握。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
8.下面有关对简要财务报表的审计的提法中，不正确的是（ ）。
A.如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告
B.对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“公允反映”等术语
C.审计意见段应当说明，简要财务报是按照企业会计准则和相关会计制度编制的
D.如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告
【正确答案】：
C
【答案解析】：
只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。
审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
【该题针对“对特殊目的的审计业务出具审计报告”知识点进行考核】
9.关于财务报表组成部分的审计报告的下列表述中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应在意见段中说明，所审计财务报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达
B.如已对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告
C.注册会计师应提请被审计单位，不应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以免财务报表使用者产生误解
D.注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议
【正确答案】：
B
【该题针对“对特殊目的的审计业务出具审计报告”知识点进行考核】
10.注册会计师在对财务报表组成部分出具审计报告时，下列表述中不正确的是（ ）。
A.对财务报表组成部分出具审计报告也应当考虑重要性概念，通常比整套财务报表所确定的重要性水平要低
B.为让信息使用者更好地理解财务报表组成部分的信息，注册会计师应当提请委托人将整套财务报表附于审计报告后，提请报表使用者应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读
C.对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议
D.审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制
【正确答案】：
B
【答案解析】：
注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时为了避免信息使用者的误解不应将整套财务报表附于审计报告后。
【该题针对“对特殊目的的审计业务出具审计报告”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.验资报告附件主要包括（ ）。
A.被审验单位营业执照
B.财务报表的附表
C.注册资本实收（变更）情况明细表
D.验资事项说明
【正确答案】：
CD
【答案解析】：
验资报告附件主要包括注册资本实收（变更）情况明细表和验资事项说明。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
2.设立验资报告的说明段应当说明（ ）及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
A.对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况
B.验资报告的用途
C.变更后的累计注册资本实收金额
D.验资报告使用责任
【正确答案】：
BD
【答案解析】：
选项AC属于变更验资报告的说明段还应该说明的事项。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
3.以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（ ）。
A.企业因合并增加实收资本
B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
一般而言，在以下情况下需要注册会计师进行变更验资：
①被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本；②分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；③被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本；④被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本；⑤被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；⑥被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。
需要注意的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记主管机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
4.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的是（）。
A.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的30％，且不低于法定的注册资本最低限额
B.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％，且不低于法定的注册资本最低限额
C.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的25％
D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％
【正确答案】：
BD
【该题针对“验资”知识点进行考核】
5.下列关于注册资本与实收资本的描述中，正确的有（）。
A.有限责任公司的注册资本是指在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额
B.发起设立方式的股份有限公司的注册资本是指在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额
C.采取募集设立方式设立的股份有限公司注册资本是指在公司登记机关登记的实收股本总额
D.实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或股本总额
【正确答案】：
ABCD
【该题针对“验资”知识点进行考核】
6.被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（ ）。
A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但一般无“受理章”这一提法。
以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。
具体审验程序包括：
（1）检查货币出资清单填列的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等内容是否符合协议、章程的规定；
（2）检查入资账户（户名及账号）是否为被审验单位在银行开设的账户；（3）检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；（4）检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章；（5）检查收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者；（6）检查收款凭证中是否注明该款项为投资款；（7）检查截至验资报告日的银行对账单（或具有同等证明效力的文件）的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常情况；（8）向银行函证，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致；（9）核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符；（10）检查全体股东或者发起人的货币出资金额是否不低于注册资本的百分之三十（此程序仅适用于出资者一次足额出资，如出资者分次出资则在末次验资时予以关注）。
这是原先2008年教材中的内容，新教材中取消了对这部分知识的详细介绍，但是新的审计准则中还是有对这部分知识的介绍的，故需要学员对此也要予以了解和适当的掌握。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
7.某设立验资项目，出资者是分次缴纳注册资本，注册会计师在首次验资时应当特别关注（ ）事项。
A.全体出资者首次出资是否不低于注册资本的30%
B.全体出资者首次出资是否不低于注册资本的20%
C.全体出资者首次出资额是否不低于法定的注册资本最低限额
D.全体出资者首次货币出资比例是否不低于注册资本的30%
【正确答案】：
BC
【答案解析】：
选项D，应为以全部货币出资的比例不得低于注册资本的30％，而不是“首次”。
【该题针对“验资”知识点进行考核】
8.会计师事务所在承接及执行对合同的遵守情况的审计业务时，下列说法正确的有（）。
A.只有当合同遵守情况在总体方面与会计和财务事项相关，且注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。
如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
如果在总体方面与会计和财务事项不相关，注册会计师就不应当承接该项审计业务
B.应当在引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计
C.应当在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款
D.应当考虑是否在意见段后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
选项D是一定要加上强调事项段，用来指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。
【该题针对“对特殊目的的审计业务出具审计报告”知识点进行考核】
9.下列对特殊编制基础的财务报表审计的说法不正确的有（ ）。
A.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明
B.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告
C.注册会计师应当在审计报告的引言段中说明出具审计报告的目的，以及在分发使用上的限制
D.注册会计师应当按照委托人指定的格式出具报告
【正确答案】：
CD
【答案解析】：
为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。
如果委托方要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。
必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。
【该题针对“对特殊目的的审计业务出具审计报告”知识点进行考核】
三、简答题
1.丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。
ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。
假定存在以下情况：
（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60％和40％，在2009年3月2日和2009年8月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50％。
丙企业的记账本位币为人民币。
（2）第一期出资已于2009年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。
上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2009年3月2日出具了验资报告。
（3）第二期出资已于2009年8月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。
超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。
美元对人民币的合同约定汇率为1：
8.23，出资当月1日汇率为1：
8.21，出资当日汇率为1：
8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：
7.76，出资当月汇率为1：
7.74，出资当日汇率为1：
7.77。
要求：
（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。
（2）在验证第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。
【正确答案】：
（1）根据审计准则的规定，注册会计师应实施以下程序关注第一期注册资本的实收情况：
查阅前期验资报告；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况。
（2）在验证第二期出资后，A和B注册会计师编制验资报告的意见段为：
根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元3000万元，应由全体股东分2期于2009年8月2日之前缴足。
本期出资为第2期，出资额为美元1500万元，由甲公司、乙公司于2009年8月2日之前缴足。
经我们审验，截至2009年8月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司缴纳的第2期出资，即本期实收注册资本美元壹仟伍佰万元。
贵公司新增实收资本美元壹仟伍佰万元。
各股东以货币出资600万美元，实物出资900万美元。
【该题针对“验资报告”知识点进行考核】
2.ABC会计事务所的黎平和张华注册会计师承接了Ｗ有限责任公司的验资业务，在出具验资报告时，可能遇到解除业务约定书或需要在验资报告中说明的情况，请回答下列问题：
（1）注册会计师进行验资业务时，在何种情形下应拒绝出具验资报告并解除业务约定？
并做出举例。
（至少3个）
（2）注册会计师进行验资业务时，可能在说明段中说明的事项有哪些？
【正确答案】：
（1）注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
①被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
②被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
①出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；
②被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；
③被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
④外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
⑤出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；
⑥首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；
⑦全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
（2）验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。
注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
①注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。
②已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理；
③被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；
④验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
⑤注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；
⑥其他事项。
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