消费税计算题答案.docx

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消费税计算题答案

第一题

甲轮胎厂是增值税一般纳税人，既生产汽车、摩托车轮胎，又生产收割机专用轮胎，2011年3月发生以下业务：

（1）外购一批生产材料，支付不含增值税金额80万元，将其送到乙轮胎厂（增值税一般纳税人）加工成小汽车内胎，提货时向乙企业支付含增值税款项29．25万元（含加工费23．4万元和辅助材料费5．85万元）。

（2）当月按照合同向某汽车厂预收20000套轮胎款81．9万元（含税），月末发货90％，其余在下月初发货。

（3）采用赊销方式销售轮胎30000套，合同约定含税总价122．85万元，当月末应结款60％，但是对方单位因资金周转问题未能按期结款。

（4）当月生产销售摩托车轮胎，取得不含增值税金额20万元。

（5）当月生产销售收割机专用轮胎，取得不含增值税金额10万元。

汽车轮胎消费税税率为3％，要求计算：

（1）第一笔业务应被代收代缴的消费税；

（2）第二笔业务应纳的消费税；

（3）第三笔业务应纳的消费税；

（4）第四笔业务应纳的消费税；

（5）第五笔业务应纳的消费税；

（6）该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。

（1）第一笔业务应被代收代缴的消费税=[80+29．25÷（1+17％）]÷（1一3％）×3％=3．25（万元）

（2）第二笔业务应纳的消费税=81．9÷（1+17％）×90％×3％=1．89（万元）

（3）第三笔业务应纳的消费税=122．85÷（1+17％）×60％×3％=1．89（万元）

（4）第四笔业务应纳的消费税=20×3％=0．6（万元）

摩托车轮胎作为机动车轮胎也要按照汽车轮胎税目缴纳消费税。

（5）第五笔业务应纳的消费税为0。

农用收割机专用轮胎不属于消费税的征税范围。

（6）该企业当月应向税务机关缴纳的消费税=1．89+1．89+0．6=4．38

第二题

甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2021年5月有关生产经营情况如下：

（1）从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。

（2）向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元。

取得运输公司开具的普通发票；木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。

（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用连续生产高级实木地板，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。

（4）当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。

（提示：

实木地板消费税税率5％；实木地板本钱利润率5％，所有应认证的发票均经过了认证）

要求：

（1）计算甲厂当月应缴纳的增值税；

（2）计算甲厂被代收代缴的消费税；

（3）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税。

（1）应纳增值税

①外购油漆和委托加工业务的进项税额=34+1.36=35．36（万元）

外购木材进项税额=42×13％+3×7％=5．67（万元）

这里考点是收购免税农产品计算抵扣进项税的13％规定扣除率和运输费计算抵扣进项税的7％的规定扣除率。

②当期进项税合计=35．36+5．67=41．03（万元）

③销售和视同销售实木地板销项税额=450×17％+450／1500×100×17％=76．5+5．1=81．6（万元）

④应缴纳增值税=81．6—41．03=40．57（万元）

（2）詖代收代缴的消费税

收回加工实木地板组成计税价格=[42×（1一13％）+3×（1—7％）+8]÷（1一5％）=（36．54+2．79+8）÷（1—5％）=49．82（万元）

加工收回实木地板应纳消费税=49．82×5％=2．49（万元）

因为没有同类价格，只能组价计税。

在组价时注意收购木材的42万元收购款中计算扣除了13％的进项税，剩余（1一13％）的局部计入了采购本钱；支付3万元运费中计算扣除了7％的进项税，剩余（1—7％）的局部计入了采购本钱。

（3）当月销售应缴纳的消费税

①销售和视同销售实木地板应纳消费税=（450+450／1500×100）×5％=480×5％=24（万元）

②生产领用已税实木地板应抵扣消费税=2．49×50％=1．25（万元）

③应缴纳消贽税=24—1．25=22．75（万元）

第三题

某酒厂（增值税一般纳税人）可以生产粮食、薯类酒精为原料的白酒，同时也生产啤酒。

2021年2月该厂的生产销售情况如下：

（1）外购薯类酒精10吨，增值税专用发票上注明的单价每吨1500元；外购粮食酒精20吨，增值税专用发票上注明的单价每吨2100元；

（2）外购生产白酒的各种辅料，增值税专用发票上注明的价款共计12000元；

（3）外购生产啤酒的各种原料．增值税专用发票上注明的价款共计250000元；

（4）当月用8吨薯类酒精及辅料生产薯类白酒22吨，销售了20吨，每吨不含增值税12000元：

用15吨粮食酒精及辅料生产粮食白酒32吨，销售了30吨，每吨不含增值税价格18000元：

（5）当月用剩余的酒精和辅料生产粮食白酒10吨，每吨的实际生产本钱为8500元，将这局部白酒用于抵偿债务，该粮食白酒的每吨销售价格分别为（不含增值税）9000元、10000元、11000元；

（6）当月销售乙类啤酒100吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2800元，另按照惯例开具收据收取每吨200元的包装物押金，限期3个月；

（7）当月销售果啤140吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2900元。

另按照惯例开具收据收取每吨200元的包装物押金，限期3个月；

（8）当月有以往发出到期包装物押金5000元（生啤）和3000元（果啤）到期未退。

（：

相关增值税专用发票都经过了认证；本月销售果啤参照甲类啤酒的税率计算消费税。

白酒的本钱利润率为10％。

）

根据以上资料，答复以下问题：

（1）用于抵偿债务的白酒应纳的消费税；

（2）用于抵偿债务的白酒的增值税销项税额；

（3）当月应纳的消费税合计数；

（4）当月应纳的增值税合计数。

（1）用于抵偿债务的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据，所以用于抵偿债务的白酒应纳消费税为

10×11000×20％+10×2000×0．5=22000+10000=32000（元）

（2）抵债白酒的销项税额=（9000+10000+11000）÷3×10×17％=17000（元）

（3）应纳消费税的计算：

销售粮食、薯类白酒应纳消费税

=（12000×20+18000×30）×20％+（20+30）×2000×0．5=156000+50000=206000（元）

抵债白酒应纳消费税32000元

乙类啤酒应纳消费税=100×220=22000（元）

果啤应纳消费税=140×250=35000（元）

当月应纳的消费税=205000+32000+22000+35000=295000（元）

（4）应纳增值税的计算：

允许抵扣的进项税额=（10×1500+20×2100+12000+250000）×17％=54230（元）

粮食、薯类白酒的销项税额=（20×12000+30×18000）×17％=132600（元）

抵债白酒的销项税额17000元

乙类啤酒、果啤销项税额=[100×2800+140×2900+（5000+3000）／（1+17％）]×17％=117782．39（元）

销项税额合计=132600+17000+117782．39=267382．39（元）

当月应纳增值税=267382．39—54230=213152．39（元）。

第四题

某化装品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生以下业务：

（1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，增值税1700元；

（2）外购化工材料B，税控发票注明价款20000元，增值税3400元；

（3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化装品制造厂（一般纳税人），委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票；

（4）乙公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款5000元，税款150元，乙公司收取甲化装品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；

（5）甲化装品厂将香水精收回后将70Q6投人生产，进一步加工成香水。

并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付销售运费800元，取得合法的运输发票。

假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：

（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；

（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税：

（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；

（4）乙公司受托加工业务应缴纳的流转税。

（1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税

材料本钱=10000+20000+300×（1—7％）=30279（元）

加工及辅料费为8000元

提货时应被代收代缴消费税=（30279+8000）÷（1—30％）×30％=16405．29（元）

（2）甲公司可以抵扣的进项税=1700+3400+300×7％+8000×17％+800×7％=6537（元）甲公司当期的销项税=100000÷（1+17％）×17％=14529．91（元）

应缴纳的增值税=14529．91—6537=7992．91（元）

（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税

=100000÷（1+17％）×30％一16405．29×70％=25641．03一11483．7=14157．33（元）

（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税，乙公司受托加工劳务取得的收入应缴纳增值税：

乙公司应纳增值税=8000×17％一150=1210（元）。

▶第五题

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产云雾牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每标准条55元，最高不含税售价每标准条58元。

2021年10月发生如下几笔业务：

（1）从甲卷烟厂购入一批已税烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款30万元，增值税税额5．1万元；从某供销社购进烟丝，取得防伪税控系统增值税；专用发票，注明价款10万元、增值税税额1．7万元，上述货物均已经历收入库。

（2）进口一批烟丝，关税完税价格100万元，关税额5万元。

海关征收进口环节税后放行。

（3）及某商场签订赊销合同，按照调拨价将本厂生产的20标准箱交由商场销售，合同约定当月结款50％，但是商场因资金周转问题，实际只给结了40％的款项。

（4）将国内采购和进口的烟丝均领用了40％，用于生产云雾牌卷烟，当月对某批发站按照调拨价销售100标准箱（每标准箱250条）云雾牌卷烟，取得不含税销售额137．5万元。

（5）按最高出厂价向某事业单位销售云雾牌卷烟10标准箱。

（6）以10标准箱云雾牌卷烟抵偿欠外单位的货款。

根据上述资料答复以下问题：

（单位：

万元）

（1）该企业本月应纳进口环节消费税税额；

（2）该企业及商场赊销业务应纳的消费税税额；

（3）该企业对批发站销售卷烟应纳的消费税税额；

（4）该企业向某事业单位销售卷烟应纳的消费税税额；

（5）该企业抵债卷烟应纳的消费税税额；

（6）该企业当期应向税务机关缴纳的消费税税额。

（1）该企业本月应纳进口环节消费税税额=（100+5）／（1—30％）×30％=45（万元）

（2）该企业及商场赊销业务应纳的消费税税额55×20箱×250条×50％×36％+20×50％×150=49500+1500=51000（元）=5．1（万元）

（3）该企业对批发站销售卷烟应纳的消费税税额

137．5×36％+100×150／10000=49．5+1．5=51（万元）

（4）该企业向某事业单位销售卷烟应纳的消费税税额

58×10箱×250条×36％+10×150=52200+1500=53700（元）=5．37（万元）

（5）该企业抵债卷烟应纳的消费税税额

58×10箱×250条×36％+10×150=52200+1500=53700元=5．37（万元）

用应税消费品抵债的要用最高销售价格。

（6）该企业当期应向税务机关缴纳的消费税=5．1+51+5．37+5．37一（30×30％+45）×40％=66．84—21．6=45．24（万元）。

从商业企业购入的已税烟丝用于连续生产卷烟的不得抵扣消费税，从工业企业购入和进口的烟丝可以按生产领用量抵扣已纳的消费税。

▶综合题

某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2021年2月，有关生产经营业务如下：

〔1〕将20辆A型小汽车送到设在厂区大门口的非独立核算的门市部销售，规定每辆不含税售价13万元，门市部当月销售了18辆。

〔2〕用交款提货方式销售A型小汽车25辆给汽车销售公司，每辆不含税售价12万元，开具税控专用发票注明应收价款300万元，当月实际收回价款240万元，余款下月才能收回。

〔3〕销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价10万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元。

由于特约经销商当月支付了全部货款。

汽车制造企业给予特约经销商原售价3％的销售折扣；

〔4〕将10辆B型小汽车委托某商厦销售，支付进场广告费3万元，规定每辆含税零售价12万元，当月该商厦平价销售货物并且及汽车制造厂结清销货款120万元，并另按销售额5％支付了6万元的返还收入。

〔5〕从其他汽车制造厂购置B型小轿车底盘用于改装生产B型小轿车，取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3．4万元，该批底盘当月均生产领用。

〔6〕将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按本钱价10万元出售，共计取得收入50万元。

C型小汽车尚无市场销售价格。

〔7〕销售已使用二年的进口小汽车1辆，开具普通发票取得收入33．28万元，该辆进口小汽车固定资产的原值为30万元〔原进口时增值税不能抵扣〕，销售时账面余值为28万元。

〔8〕为企业管理部门购进高级小轿车一辆，取得税控专用发票注明价款40万元、进项税额6．8万元，该轿车当月投入管理部门使用。

〔9〕当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经国家税务机关认证；支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用4万元、装卸费用3万元，取得合法的运输发票。

〔10〕从小规模纳税人处购进小工具一批，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票，注明进项税额1．8万元，支付运输费用2万元，并取得运输发票。

〔11〕当月把一批库存的原外购方案用于生产汽车的钢板改变用途，用于企业在建办公楼的工程，该库存外购钢板账面金额25万元〔其中明确含抵扣过进项税的运输费用3．72万元〕，直接计入“管理费用〞账户为25万元。

〔12〕2021年2月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下〔该企业小轿车适用9％的消费税税率，8％的本钱利润率，相关发票当月通过税务机关认证并可以抵扣〕。

①申报缴纳的增值税=[13×20+240+500×〔1-3％〕+〔120-6〕／〔1+17％〕+50]×17％-[3．4+6．8+102+〔20+4+3〕×7％+1．8]+〔33．28-30〕／〔15-2％〕×2％

=192．51-115．89+0．06=76．68〔万元〕

②申报缴纳的消费税=[13×20+240+500×〔1-3％〕+〔120-6〕／〔1+17％〕+50]×9％-20×9％

=101．92-1．8=100．12〔万元〕

根据上述资料，按以下序号计算有关纳税事项或答复以下问题，计算事项需计算出合计数：

〔1〕根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?

简要说明理由。

〔2〕计算2021年2月该企业增值税的销项税。

〔3〕计算2021年2月该企业发生的增值税的进项税。

〔4〕计算2021年2月该企业发生的进项税转出。

〔5〕计算2021年2月该企业应纳的增值税。

〔6〕计算2021年2月该企业应纳的消费税。

（1）①处理错误。

税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费品。

该企业按照移送量计算纳税是不正确的。

②处理错误。

税法规定，以交款提货方式销售货物，应以收款日为开票时限，企业2月将未收货款局部开具了发票，应作收入计算增值税销项税额和消费税。

③处理错误。

税法规定，销售折扣属于企业的融资行为，不得扣减销售额。

折扣局部应作收入计算增值税销项税额和消费税。

④处理错误。

该企业收取货款后，支付给商厦的及销售额挂钩的返还收入÷支付方不能冲减销项税额。

⑤处理错误。

用外购或委托加工收回的小轿车底盘连续生产小轿车，不能按生产领用量计算抵扣消费税。

⑥处理错误。

销售给本企业中层干部的C型小汽车无市场销售价格时，应按组成计税价格计算增值税销项税额和消费税。

⑦处理错误。

销售使用过的进口小汽车，应对其售价按4％的征收率价税别离计税，再减半征收增值税。

⑧处理错误。

购进小轿车作为消费品，其进项税额不得抵扣。

⑨处理错误。

保险费用、装卸费用不能按7％计算进项税额抵扣。

⑩处理错误。

向小规模纳税人购进工具用于生产应税产品的，因为购进货物取得税务机关代开的增值税专用发票，所以运输费用应按7％的扣除率计算进项税额予以抵扣。

⑾处理错误。

原材料改变用途。

用于非增值税工程的，库存原材料金额中的运输费用局部负担明确的．不按17％计算转出进项税额。

（2）该企业2021年2月的增值税销项税=[13×18+300+500+120／（1+17％）+50×（1+8％）÷（1-9％）]×17％

=1195．90×17％=203．30（万元）

（3）该企业2021年2月发生的增值税进项税=3．4+102+（20+2）×7％+1．8=108．74（万元）

（4）该企业2021年2月发生的增值税进项税转出

=（25—3．72）×17％+3．72÷（1—7％）×7％

=3．62+0．28=3．90（万元）

（5）该企业当月应纳增值税

当期企业应纳增值税=203．30—108．74+3．90+33．28÷（1+4％）×4％×50％=99．10（万元）

（6）该企业当月应纳消费税

当期企业应纳消费税

=[13×18+300+500+120／（1+17％）+50×（1+8％）÷（1一9％）]×9％=1195．90×9％=107．63（万元）。