会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第十章.docx
《会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第十章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第十章.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第十章
第十章财务报表
第一节财务报表概述
我国目前是九年义务教育，一个人一般情况都会经历小学生活、初中生活、高中生活等。
学生在小学升初中的过程中会有一个相应的小学档案转入初中学校，在初中升高中时，档案中会增加一些信息，等到高中考大学时，档案信息又多了一些。
档案里的信息记录了一个人的身份、学历、资历等内容。
毕业后参加工作，单位可以通过档案了解一个人的主要经历、政治面貌、品德作风等情况，并进一步决定该员工的转正、定级等。
那作为一个企业，在这个普遍联系的社会里，如何让政府及其有关部门、社会公众、债权人、企业的管理者等了解到它的信息呢?
A财务报表的概念与分类对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。
（一）财务报表就是一张表吗？
为了能够将分散的会计信息，集中揭示和反映一定会计期间经营活动和财务收支的全貌，在每个会计期末，必须根据账簿上记录的资料，按照规定的报表格式、内容和编制方法，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的总结性书面文件。
这些总结性书面文件就是企业的财务会计报告，又称财务报告。
财务报表作为财务会计报告的核心，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：
资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
专家提醒:
财务报表组成如图10-1所示：
图10-1财务报表组成图
（二）给财务报表归归类
财务报表可以按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。
专家提醒：
财务报表的分类可以形象的如图10-2表示。
尹慧绘制下面图时，需要在个别报表和合并报表中间加上“财务”两个字。
（与中期财务报表比至少还有所有者权益变动表）
图10-2财务会计报表的分类图
中期财务报表→是指短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
年度财务报表→指以一个完整会计年度（自公立1月1日起至12月31日止）为基础编制的财务报表。
个别财务报表→指以单个的独立法人作为会计主体的财务报表，它是编制合并报表的基础。
合并财务报表→是以企业集团为会计主体，以母子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的会计报表。
A财务报表编制的基本要求——给财务报表编制立规矩
俗话说“没规矩不成方圆”，编制企业的财务报表作为会计的一项重要工作，也有自己独特的规矩。
编制企业财务报表应按照以下八项基本要求进行。
（一）以持续经营为基础编制
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。
（二）按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（三）至少按年编制财务报表
企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。
（四）项目列报遵守重要性原则
重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。
重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。
判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。
性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。
其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。
（六）各项目之间的金额不得相互抵销
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。
一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。
资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。
非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。
（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。
财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。
对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：
编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
A财务报表编制前的准备工作
财务报表作为财务会计报告的核心，有着重要的地位。
它的编制需要做好一系列准备工作后方可进行。
在编制财务报表前，需要完成下列工作：
（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；
（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。
第二节资产负债表
A资产负债表的概念与作用
为了反映企业某一特定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况），作为企业的会计需要编制资产负债表。
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。
资产负债表是一个企业经营活动的静态表现，他反映的是某一个时点的静止的财务状况。
资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”这一恒等式进行编制，它的作用主要有以下三点：
（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；
（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；
（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
A资产负债表的列示要求
（一）资产负债表列报的总体要求
财务报表编制时有八条基本要求，作为财务报表中的资产负债表的列报有着自己独有的总体要求。
资产负债表的列报总体要求包括以下三点：
1.分类别列报
资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。
2．资产和负债按流动性列报
资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
3．列报相关的合计、总计项目
资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。
资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。
那资产负债表中具体的有哪些内容呢？
（二）资产的列报内容
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）货币资金；
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）应收款项；（4）预付款项；（5）存货；（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；（7）可供出售金融资产；（8）持有至到期投资；（9）长期股权投资；（10）投资性房地产；（11）固定资产；（12）生物资产；（13）无形资产；（14）递延所得税资产。
（三）负债的列报内容
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）短期借款；
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（3）应付款项；（4）预收款项；（5）应付职工薪酬；（6）应交税费；（7）被划分为持有待售的处置组中的负债；（8）长期借款；（9）应付债券；（10）长期应付款；（11）预计负债；（12）递延所得税负债。
（四）所有者权益的列报内容
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）实收资本（或股本）；
（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。
A.我国企业资产负债表的一般格式
在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。
资产负债表由表头和表体两部分组成。
表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。
其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。
我国企业资产负债表的格式一般如表10-1所示：
表10-1资产负债表
编制单位：
年月日单位：
元
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末
余额
年初
余额
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末
余额
年初
余额
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益
（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益
（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
A资产负债表编制的基本方法——金额栏如何填列？
对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。
（一）“期末余额”栏的填列方法
资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法有以下五点：
（1）根据一个或几个总账科目的余额填列。
“交易性金融资产”、”工程物资“、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债“、”实收资本（或股本）“、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据各自对应总账科目余额填列。
有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列。
如：
“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
小刀牛试
【例10-1】NEW公司20XX年12月31日结账后，有关账户的期末余额如下：
“库存现金”总账余额为3000元，“银行存款”总账余额为22000元，“其他货币资金”总账余额为5000元。
要求计算NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“货币资金”项目的填列金额。
NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“货币资金”项目的填列金额为：
“库存现金”总账余额+“银行存款”总账余额+“其他货币资金”总账余额=3000+22000+5000=30000（元）
（2）根据明细账科目的余额计算填列。
“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券“项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”科目的明细科目分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
小刀牛试
【例10-2】NEW公司20XX年12月31日结账后，有关账户的期末余额如下：
账户名称
借方余额（元）
贷方余额（元）
应付账款——甲公司
3000
应付账款——乙公司
2000
预付账款——丙公司
1000
要求计算NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“应付账款”项目的填列金额。
NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“应付账款”项目的填列金额为：
“应付账款——甲公司”贷方余额+“应付账款——乙公司”贷方余额+“预付账款——丙公司”贷方余额=3000+2000+1000=6000（元）
（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。
“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”总账科目余额扣除“长期应收款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内收回的长期应收款的明细金额计算填列，其中将于一年内收回的长期应收款记入“一年内到期的非流动资产”项目。
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
小刀牛试
【例10-3】NEW公司20XX年12月31日结账后，长期借款有关资料如下：
借款起始日期
借款期限（年）
金额（万元）
20XX年1月1日
4
100
20XX年1月1日
3
300
20XX年6月1日
2
200
要求计算NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“长期借款”项目的填列金额。
NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“长期借款”项目的填列金额=（100+300+200）-200=400（万元）
注：
其中需要列入资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中的金额为200万元。
（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
“应收账款“、“在建工程”、“长期股权投资”等项目，应根据相应科目的期末余额减去“坏账准备“、”在建工程减值准备“、”长期股权投资减值准备“等科目的期末余额后的净额填列；”固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”等项目采用非公允价值计量时，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累积折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的还应扣减相应的减值准备。
小刀牛试
【例10-4】NEW公司20XX年12月31日结账后，有关账户的期末余额如下：
“固定资产”账户余额为1300000元，“累计折旧”账户余额为220000元，“固定资产减值准备”账户余额为280000元。
要求计算NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的填列金额。
NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的填列金额为：
“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额=1300000-220000-280000=800000（元）
（5）综合运用上述填列方法分析填列。
“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
小刀牛试
【例10-5】NEW公司20XX年12月31日结账后，有关账户的期末余额如下：
“工程物资”科目余额为300000元，“发出商品”科目余额为200000元，“原材料”科目余额为500000元，“存货跌价准备“科目余额为100000元，假定不考虑其他因素。
要求计算NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“存货”项目的填列金额。
NEW公司20XX年12月31日资产负债表中“存货”项目的填列金额为：
“工程物资”科目余额+“发出商品”科目余额+“原材料“科目余额-“存货跌价准备”科目余额=300000+200000+500000-100000=900000（元）
B.“年初余额”栏的填列方法
本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。
如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。
第三节利润表
A利润表的概念与作用
为了反映企业在一定会计期间的经营成果（即挣了多少钱？
有多少利润？
），作为企业的会计需要编制利润表。
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。
利润表是一个企业经营活动的动态表现，主要提供企业经营成果方面的信息。
利润表是根据“收入—费用=利润”的基本关系来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容的具体体现。
它的作用主要有以下三点：
（1）反映一定会计期间收入的实现情况；
（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；
（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。
A利润表的列示要求
利润表的列示项目有别与资产负债表。
利润表在列示时的基本要求有以下四点：
1．企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
2．利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：
（1）营业收入；
（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）管理费用；（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资收益；（8）公允价值变动损益；（9）资产减值损失；（10）非流动资产处置损益；（11）所得税费用；（12）净利润；（13）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（14）综合收益总额。
金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。
3．其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。
4．在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。
A我国企业利润表的一般格式
在我国，企业应当采用多步式利润表，将不同性质的收入和费用分别进行对比，以便得出一些中间性的利润数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。
利润表通常包括表头和表体两部分。
表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
我国企业利润表的格式一般如表10-2所示：
表10-2利润表
编制单位：
年月单位：
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益
（损失以“-”号填列）
项目
本期金额
上期金额
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
六、其他综合收益
七、综合收益总额
A．利润表编制的基本方法——金额栏如何填列？
（一）“本期金额”栏的填列方法
“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。
其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。
其中：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；净利润=利润总额-所得税。
小刀牛试
【例10-6】NEW公司20XX年“主营业务收入“科目的贷方发生额为1000万元，无借方发生额；”其他业务收入“科目的贷方发生额为200万元，无借方发生额；“主营业务成本“科目的借方发生额为700万元，无贷方发生额；”其他业务成本“科目的借方发生额为15
升级会员 