编报表.docx

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编报表

资产负债表与利润表间的关系

　　1、利润表是按照“收入一费用＝利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。

　　2、资产负债表是按照“资产＝负债＋所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。

　　3、由于等式“收入一费用＝利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。

它门之间的联系可以用等式“资产＝负债＋所有者权益＋收入一费用”表示。

　　4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”“年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。

利润表“本期金额”栏的填列方法

　　利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

（1）“主营业务收入”项目，反映小企业经营主要业务所取得的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额填列。

（2）“主营业务成本”项目，反映小企业经营主要业务发生的实际成本。

本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额填列。

　　（3）“主营业务税金及附加”项目，反映小企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额填列。

　　（4）“主营业务利润”项目，反映小企业当期主营业务实现的利润。

本项目根据主营业务收入扣除主营业务成本和主营业务税金及附加后的净额填列。

如为亏损总额，以“－”号填列。

　　（5）“其他业务收入”项目，反映小企业除主营业务以外取得的收入。

本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额填列。

　　（6）“投资收益”项目，反映小企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“－”号填列。

　　（7）“其他业务支出”项目，反映小企业除主营业务以外发生的支出。

本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额填列。

　　（8）“销售费用”项目，反映小企业在销售商品过程中发生的费用。

本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。

　　（9）“财务费用”项目，反映小企业发生的财务费用。

本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。

　　（10）“管理费用”项目，反映小企业发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。

　　（11）“营业利润”项目，反映小企业当期主营业务和其他业务实现的利润。

本项目根据主营业务利润加上其他业务收入、投资收益，扣除其他业务支出、销售费用、财务费用和管理费用后的净额。

如为亏损总额，以“－”号填列。

　　（12）“营业外收支出净额”项目，反映小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入扣除支出后的净额。

本项目应根据“营业外收入”科目的发生额减去“营业外支出”科目的发生额后的金额填列。

如为损失，以“－”号填列。

　　（13）“利润总额”项目，反映小企业实现的利润总额。

如为亏损总额，以“－”号填列。

　　（14）“所得税费用”项目，反映小企业按规定从本期应纳税所得税额中扣除的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。

（15）“净利润”项目，反映小企业实现的净利润。

如为净亏损，以“－”号填列。

本项目应根据应纳税所得额扣除所得税费用后的金额填列。

财务报表编制的质量要求

　　为了充分发挥财务报表在经营管理中的重要作用，必须保证财务报表的质量。

在编制财务报表时，应做到以下四点。

（一）数字真实

　　企业应当根据真实、正确、完整的会计资料，按照国家统一的会计制度规定编制财务报表，以保证财务报表的真实性。

不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报。

　　账簿记录是编制财务报表的主要依据，在编制财务报表时，必须做到以下三点：

（1）按期结账。

在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应该摊销或预提费用以及其他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。

（2）认真对账和进行财产清查。

对于各种账簿记录，在编表之前，必须认真地审查和核对，对有关财产物资进行盘点和清查，对应收、应付款项和银行存（借）款进行查询核对，以达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符。

在清查中应对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意更改。

　　（3）在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表以验算账目有无错漏，为正确编制会计报表提供可靠的数据。

在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。

（二）内容完整

　　每个单位都必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容编制财务报表，以保证其完整性。

对不同的会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务报表，必须编报齐全；应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列；应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。

　　（三）说明清楚

　　财务报表中需要加以说明的项目，在财务报表附注中用简要的文字和数字加以说明，对财务报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素都必须加以说明。

　　（四）报送及时

　　财务报表必须遵照国家或上级主管部门规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以保证报表的及时性。

要保证财务报表编报及时，必须加强日常的核算工作，认真做好记账、算账、对账和财产清查，调整账面工作；同时加强会计人员的配合协作。

但不能为赶编财务报表而提前结账，更不应为了提前报送而影响报表质量。

此外，财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。

分别对财务报表的真实性、合法性负责。

单位负责人是本单位会计行为的第一责任人，对本单位财务报表的真实性、合法性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。

财务报表分析之资产管理比率

（1）应收账款周转率。

　　它是企业一定时期销售收入与应收账款的比率，是反映应收账款周转速度的指标。

其计算公式为：

　　应收账款周转率（次数）＝销售收入/应收账款

　　应收账款周转期（天数）＝365/周转次数＝应收账款×365/销售收入

　　注：

应收账款可用年末数进行计算，但如果年末数受一些因素影响较大，可用平均数进行计算。

　　平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2

　　应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少坏账损失。

　　利用上述公式计算应收账款周转率时，需要注意以下几个问题：

　　①应收账款的减值准备问题。

　　计提坏账减值，应收账款项目金额降低，会导致周转次数增加，周转天数减少。

但这种周转天数的减少不能表示良好的业绩，反而说明应收账款管理欠佳。

如果减值准备的数额较大，就应进行调整，使用未提取坏账准备的应收账款计算周转天数。

　　②关于应收票据是否计入应收账款周转率的问题。

因为大部分应收票据是销售形成的，只不过是应收账款的另一种形式。

应该将其纳入应收账款周转天数的计算。

　　③应收账款周转天数不一定是越少越好。

应收账款是赊销引起的，如果赊销有可能比现金销售更有利，周转天数就不会越少越好。

收现时间的长短与企业的信用政策有关。

（2）存货周转率

　　存货周转次数＝销售收入/存货

　　存货周转率是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。

存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。

　　存货周转天数＝365/存货周转次数

　　分析时应注意的问题：

　　①计算存货周转率时，使用“销售收入”还是“销售成本”作为周转额，看分析的目的。

如果分析目的是判断短期偿债能力，应采用销售收入。

如果分析目的是评估存货管理业绩，应当使用销售成本。

在分解总资产周转率（周转天数）时，应统一使用“销售收入”。

　　②存货周转天数不是越低越好。

比如，减少存货量，可以缩短周转天数，但可能会对正常的经营活动带来不利影响。

　　③应注意应付账款、存货和应收账款之间的关系。

　　④应关注构成存货的原材料、在产品、自制半成品和低值易耗品之间的比例关系。

　　（3）流动资产周转率。

　　它是企业一定时期营业收入与流动资产的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。

其计算公式为：

　　流动资产周转次数＝销售收入/流动资产

　　流动资产周转天数＝365/流动资产周转次数

　　在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。

从流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短。

　　通常，流动资产中应收账款和存货占绝大部分，二者的周转状况对流动资产周转具有决定性影响。

　　（4）净营运资本周转率

　　净营运资本周转次数＝销售收入/净营运资本

　　净营运资本天数＝365/（销售收入/净营运资本）＝365/净营运资本周转次数

　　（5）非流动资产周转率

　　非流动资产周转次数＝销售收入/非流动资产

　　非流动资产周转天数＝365/非流动资产周转次数

　　非流动资产周转率反映非流动资产的管理效率。

主要是针对投资预算和项目管理进行分析，以确定投资与竞争战略是否一致，收购和剥离政策是否合理等。

　　（6）总资产周转率

　　总资产周转率（周转次数）＝销售收入/资产总额

　　总资产周转期（周转天数）＝资产总额×365/销售收入

　　总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高；反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。

企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入或处理多余的资产。

　　分析时要了解总资产周转率变动是由哪些资产项目引起的，以及哪项资产对其影响大，从而为进一步分析指明方向。

什么时候编制会计报表附注

　　会计报表附注是为便于会计报表使用者，了解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

一般在编制年度、半年度财务会计报告时编制。

国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

　　会计报表附注包括所有在会计报表内未提供的与企业财务状况和经营成果及现金流量有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以随同会计报表一同报出的重要信息。

会计报表附注一般包括企业简介、不符合基本会计假设的说明、主要的会计政策、会计报表项目注释、分部情况和重要事项揭示等内容。

编制时，没有统一的格式及要求。

新办企业需准备的账簿

（1）现金日记账，一般企业只设1本现金日记账。

但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。

（2）银行存款日记账，一般应根据每个银行账号单独设立1本账。

如企业只设了基本账户，则设1本银行存款日记账。

　　现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。

根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。

　　（3）总分类账，一般企业只设1本总分类账。

外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。

这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。

　　（4）明细分类账，明细分类账采用活页形式。

存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。

因此，企业需要分别购买这4种账页，数量的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。

业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来账项各设1本……此处没有硬性规定，完全视企业管理需要来设。

虚假会计报表识别方法

　　摘要：

本文在分析目前虚假会计报表的成因、制作方法与识别方法基础上，提出解决虚假会计报表问题的对策建议。

　　会计报表是市场上投资者获取企业信息的重要来源之一，反映着社会经济和企业经济管理活动的最终结果。

虚假会计报表错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者和企业甚至国家带来经济损失。

所以，识别和防范虚假会计报表已经成为当务之急。

　　一、虚假会计报表的成因

　　阅读会计报表是了解一个企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要途径。

企业制作虚假会计报表的手法，不外乎三个目的：

一是为了蒙骗投资者。

企业为了获取投资者的奖励或者信任，往往含有粉饰会计报表的动机；二是为了取得银行及商业信用。

银行等金融机构的债权人在发放信用时必然会从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保不强、资信状况差的企业提供信用。

这样，经营状况不佳又急需资金的企业，就容易产生操纵会计信息、粉饰会计报表来获取金融机构的信贷资金和供应商的商业信用的动机；三是为了减少纳税。

企生所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的，因此基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税的目的，企业就会去调整会计报表。

　　二、现有虚假会计报表的制作方法

（一）通过挂账处理进行利润操纵。

按权责发生制及新会计制度的要求，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。

但有些企业为了达到利润操纵的目的，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润的目的。

　　1、应收账款、特别是三年以上的应收账款长期挂账。

应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。

　　2、在建工程长期挂账。

这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。

而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。

如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少；另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。

（二）通过折旧方式变更操纵利润。

固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。

在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，许多企业就借此做文章，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。

　　（三）通过非经常性收入进行利润操纵

　　1、通过其他业务利润进行利润操纵。

其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。

　　2、通过投资收益进行利润操纵。

企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，因此，投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。

　　三、如何识别虚假会计报表

（一）财务分析方法。

财务分析是对上市公司的年度报告、中期报告和季度报告的财务报告部分进行分析，包括三项内容：

财务报告的审计报告、会计报表附注和会计报表。

　　1、进行上市公司财务分析时，首先阅读财务报告的审计报告。

审计报告是注册会计师对上市公司会计报表是否真实地反映其财务状况、经营成果和资金变动情况等发表的审计意见。

注册会计师出具的无保留意见的审计报告（两种）对于投资者而言是风险最大的。

因为，如果是由被审计单位伪造的虚假凭证、账表而注册会计师未能发现或者干脆由注册会计师出于利益驱使直接参与造假，那么他们所出示的无保留意见审计报告必然是最具风险的。

　　2、在分析会计报表之前，应先分析会计报表附注。

会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释。

它主要解释上市公司所采用的主要会计处理方法，列示会计报表重要项目的明细资料等。

了解上市公司所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，这对于判断上市公司财务报告反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度是非常重要的。

　　3、财务分析。

上市公司的会计报表包括资产负债表、利润及利润分配表和现金流量表。

根据会计报表的数据，计算各种财务指标。

（二）基本面分析方法。

包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司在行业的位置、公司高级管理人员的经营管理能力、公司的经营策略、公司的市场份额和声望等。

如果上市公司的会计报表严重脱离了宏观经济运行状况和行业发展状况，以及公司的经营策略和管理能力，那么会计报表严重脱离宏观经济运行状况和行业发展状况，以及公司的经营策略和管理能力之处，应该是调查分析重点。

现金流量的分类依据

　　编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。

企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资，购买固定资产也需要支付现金等。

现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类。

通常，按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：

（1）经营活动产生的现金流量。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。

经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。

但企业一定期间内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量，如处置固定资产净收益或净损失构成净利润的一部分，则不属于经营活动产生的现金流量，处置固定资产净收益或净损失也不是实际的现金流入或流出。

通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。

需要说明的是，各类企业由于行业特点不同，对经营活动性质的确认可能会存在一定的差异，企业在编制现金流量表时，应根据自己的实际情况，对现金流量进行合理的归类。

（2）投资活动产生的现金流量。

投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债券投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。

作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动，如购买还有1个月到期的债券等，都属于现金内部各项目转换，不会影响现金流量净额的变动。

通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

　　（3）筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指导致企业资本及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、资本溢价、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。

通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

财务报表的合并范围

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

（一）母公司拥有其半数以上（50%）的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：

　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60%，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，应将乙公司纳入其合并范围。

　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

如上述甲公司拥有乙公司60%的表决权资本;如果乙公司又投了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。

　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。

比如甲公司拥有乙公司60%的表决权资本，乙公司拥有丁公司30%的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21%的表决权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（51%=30%+21%）。

（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况

　　在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

　　在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　　（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

　　（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位

　　下列公司、企业或单位由于不能控制，不能列入合并范围：

已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司;母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。

合并财务报表需做的前期准备工作

　　合并财务报表是以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关的资料，由母公司编制。

在合并财务报表编制之前，母公司和子公司都应当作好相应的前期准备。

（1）母公司的前期准备。

母公司在合并财务报表编制之前，应作的前期准备包括：

①按照权益法核算要求对子公司的长期股权投资进行调整。

②统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

③统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

（2）子公司的前期准备。

在合并财务报表编制之前，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：

①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。

②与母公司不一致的会计期间的说明。

③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。

④所有者权益变动的有关资料。

⑤编制合并财务报表所需要的其他资料。

经营活动产生现金流量的编制方法

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售