权责发生制现金收付制账项调整.docx

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权责发生制现金收付制账项调整

第八章权责发生制、账项调整与基本财务报表的编制

一．学习目的与要求

学习完本章知识，学生应该掌握权责发生制和现金收付制的在定义上、作用上等方面的区别，并熟练掌握权责发生制和现金收付制之间的相互转换。

本章还要求掌握权责发生制下的账项调整，包括账项调整的必要性、账项调整的几个项目及其会计处理，在此基础上，掌握利润的计算方法和计算过程。

二．本章知识要点

1.权责发生制和现金收付制

2.账项调整

3.应收款项

4.应付款项

5.预收款项

6.预付款项

7.资产减值准备

8.固定资产折旧计提

9.无形资产摊销

10.利润的计算

三．疑难问题解答

1.权责发生制和现金收付制的定义和作用区别

权责发生制是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准，而不考虑款项是否已经收付。

凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应该确认为企业的收入或费用；而凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不能够确认为当期的收入或费用。

收付实现制，是指直接以款项的收付为标准确认收入和费用。

凡是收到款项，立即确认收入；凡是发生支出，立即确认费用。

权责发生制会计模式可以计量会计主体在一个会计期间内的成就和资源代价。

现金收付制会计模式计量的是会计主体在某个会计期间内的经营现金净流量。

2.权责发生制和现金收付制相互转换步骤

虽然权责发生制和现金收付制的会计处理立足点不一样，一个是以企业交易和事项引起的权利和义务变化为会计处理立足点，一个是以企业的交易和事项引起的现金流动为会计处理立足点。

但是，只要交易和事项的信息充分，权责发生制和现金收付制可以相互转换。

从现金收付制到权责发生制的转换时，

（1）将为未来预收的金额从收入中剔除；

（2）将收取上一个或上几个会计期间的金额从收入中剔除；（3）将为以后预付的金额从费用中剔除；（4）将为上一个或上几个会计期间支付的金额从费用中剔除；（5）将本期产生的、尚未收到现金流入的收入记入本期收入；（6）将本期承担的、尚未支付现金的费用记入本期费用；（7）将以前期间预收的、本期实现的收入记入本期；（8）将以前期间预付的、本期承担的费用，记入本期费用

从权责发生制会计转换为现金收付制会计时，

（1）将本期已经实现的但尚未产生现金收入的收入剔除；

（2）将本期实现的、但前提预收了现金的收入剔除；（3）将本期已经承担的但尚未支付现金的费用剔除；（4）将本期承担的、但前提已经支付了现金的费用剔除；（5）将本期尚未实现的，已经预收的现金流入记入收入；（6）将本期尚未承担的，已经预付的现金的流出记入费用；（7）将前期实现的，本期才收到的现金的流入计入收入；（8）将前期已经承担的，本期才支付的现金流出计入费用。

3.会计账项调整的项目

（1）应计项目，包括应计费用的调整和应计收入的调整；

应付费用（AccruedExpenses）是指企业在会计期间已经发生，但是尚未支付现金或尚未入账的项目。

应计收入（AccruedRevenues）是指企业在会计期间已经取得的，但是尚未收到现金或尚未入账的项目。

（2）预付及预收项目，包括预付费用的摊销和预收收入的分配；

预付费用（PrepaidExpenses）是指企业在会计期间已经支付现金，但是尚未承担义务的项目。

预收收入（UnearnedRevenues）是指企业在会计期间尚未赚取，但是已经收到现金的项目。

（3）其他项目，包括资产减值准备和固定资产折旧计提以及无形资产摊销。

4.利润的计算

利润=（收入总额—费用总额）+（直接计入当期利润的利得—直接计入当期利润的损失）

利润总额（或亏损总额）＝营业利润＋营业外收支净额

净利润=利润总额－所得税费用

营业利润=营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）

四、练习题

（一）单项选择题

1.权责发生制，也称为应计制，是指以（）来确认收入和费用

A.是否收到现金或付出现金B.权利或者责任关系的实际发生时间

C.是否收到或付出银行存款D.以上都不对

2.现金收付制，也称为现金制，是指以（）来确认收入和费用

A.是否收到或付出现金B.权利或者责任关系的实际发生时间

C.是否收到或付出银行存款D.以上都不对

3.我国2006年发布的会计准则，将（）作为确认时间基础

A.权责发生制B.收付实现制C.相关性和可靠性D.以上都不对

4.现金流量表的编制，采用（）作为确认时间基础

A.权责发生制B.收付实现制C.相关性和可靠性D.以上都不对

5.企业计提本月承担的短期借款利息，属于（）

A.应计费用B.预付及递延项目

C.预收项目D.应收项目

6.企业与客户签订一笔销售合同，并收取一笔定金，该定金可以抵减未来的销售款，在会计上，应该将收到的定金视为（）

A.负债，通过应付账款反映B.负债，通过预收账款反映

C.收入，通过主营业务收入反映D.收入，通过其他业务收入反映

7.企业于会计年度2008年3月10日赊销一批商品，符合收入确认标准，款项未收回，在会计上，应该将应收的款项视为（）

A.账项调整项目，通过应收账款反映B.账项调整项目，通过预收账款反映

C.不是账项调整，通过应收账款反映D.不是账项调整，通过预收账款反映

8.应计利息费用的核算一般是通过（）损益类账户来进行核算的

A．预收账款B.预付账款C.应付利息D.财务费用

9.企业现金销售一批商品，但2年后发生退货，并将款项返还给客户，但其中30%的款项暂时无法支付。

针对此项业务的收入确认和款项退回（）

A.销售环节，权责发生制和现金收付制会计处理一致

B．销售环节，权责发生制和现金收付制会计处理不一致

C.退货环节，现金收付制不需要进行会计处理

D.整个经济业务，权责发生制与现金收付制会计处理一致

10.某企业2008年实现的营业收入1000000元，营业成本300000元，营业税金及附加100000元，期间费用合计100000元，投资收益150000元，捐赠收入50000元，无形资产处置收入20000元，不予考虑其他项目。

则该企业2008年实现的营业利润是（）

A．700000元B.600000元C.500000元D.650000元E.670000元F.720000元

11.交易性金融资产价格变动产生的公允价值变动损益，属于（）

A．所有者权益项目B.利润表项目，但不构成营业利润

C.利润表项目，是营业利润组成部分

D.与固定资产处置收益一样，都是营业利润组成部分

12.增值税销项税额是（）

A．与增值税进项税额一样，都属于营业税金及附加

B.与增值税进项税额一样，都属于营业成本

C.与增值税进项税额一样，都属于负债项目

D.属于负债项目

（二）多项选择题

1.在现金收付制会计下，下列哪些业务不需要进行会计处理（）

A.企业支付职工工资B.企业固定资产发生减值

C．企业用银行存款购买原材料D.企业赊销一批产品

E．企业有限寿命的无形资产年末摊销

2.在权责发生制下，下列哪些业务需要进行会计确认的是（）

A.企业与供应商签订原材料采购意向书

B.企业现金出售固定资产

C.企业固定资产折旧

D.企业计提本月承担的应付职工薪酬

E.企业为购货方提供售后服务承诺，但无法估计可能流出的经济利益

3.在我国以及大多数国家，权责发生制是如下哪些报表编制的基础（）

A．资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表

E.收益表

4.下列经济业务，属于账项调整项目的是（）

A.坏账准备B.固定资产折旧计提

C.摊销上个月预交的租金D.计提本月承担的利息费用

5.现金收付制下，以下说法正确的是（）

A．现金收入全部当做收入处理

B.现金支出全部当做费用处理

C.以权利或责任关系发生时间为基础确认收入与费用

D.需要采用应收账款、应付账款等账户进行经济业务核算

6.权责发生制与现金收付制的论述，正确的是（）

A．权责发生制更能够反映企业经济业务对财务状况和经营成果的影响

B.权责发生制下确认的收入和费用，可能与现金收支相互脱节

C．现金收付制已经不为准则制定机构所采纳，不能作为编制任何财务报表的基础

D.现金收付制，比权责发生制更需要会计专业判断

7.利润的表述，正确的是（）

A．根据我国企业会计准则，利润是营业收入与营业成本相抵减的结果

B.根据我国企业会计准则，利润是指企业在一定会计期间形成的经营成果

C．根据我国企业会计准则，企业实现的净利润在金额上不一定大于企业实现的营业利润

D.根据我国企业会计准则，利润的组成部分包括了某些利得或损失

8.营业税金及附加，一般包括（）等几个组成部分

A.增值税进项税额B.增值税销项税额C.消费税D.营业税

E.城市建设维护税F.土地增值税

9.根据我国企业会计准则，下列计算公式正确的是（）

A．利润总额＝营业利润＋营业外收支净额

B．净利润=利润总额－所得税费用

C.营业利润=营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）

D．营业收入=主营业务收入+其他业务收入

（三）论述题：

1.现金收付制到权责发生制的转换，可能需要处理的环节有哪些？

2.权责发生制到现金收付制的转换，可能需要处理的环节有哪些？

3.权责发生制下，为什么需要账项调整？

需要进行哪些账项调整？

（四）业务题

1.练习权责发生制和现金收付制，收入费用确认的差异。

资料：

ABC股份有限公司2008年7月份发生下列经济业务：

（1）销售产品80000元，货款存入银行；

（2）销售产品200000元，货款尚未收到；

（3）收到A公司上月应收销货款70000元；

（4）预付7～12月的办公大楼租金26000元；

（5）预提本月份的银行短期借款利息5000元；

（6）购进管理部门办公用品2000元，用现金支付；

（7）收到B公司预付的货款80000元；

（8）用银行存款支付上季度银行短期借款利息9000元。

（9）用银行存款支付下季度报刊订阅费3000元。

（10）收到客户购买公司产品的定金10000元。

要求：

（1）按权责发生制和收付实现制计算本月的收入和费用。

（2）按照权责发生制，做出上述业务的会计分录。

2.练习权责发生制和现金收付制会计

资料：

百姓超市一贯按权责发生制原则确认收入与费用。

2008年6月份发生以下经济业务：

（1）．6月2日，支付上月份电费6000元；

（2）．6月3日，收回上月的应收账款9000元；

（3）．6月10日，收到本月的营业收入款5000元；

（4）．6月15日，支付本月应负担的办公费1200元；

（5）．6月20日，支付下季度保险费2400元；

（6）．6月22日，应收营业收入30000元，款项尚未收到；

（7）．6月28日，预收客户货款8000元；

（8）．6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。

要求：

（1）确定权责发生制下收入费用的金额。

（2）确定现金收付制下，收入费用的金额。

（3）比较两种模式下利润差异。

3.练习账项调整

资料：

2008年12月份，ABC股份有限公司期末需进行收入和费用账项调整的经济业务如下：

a、将预收的房屋租赁租金转作本月的收入10000元。

b、预提应由本月负担的银行短期借款利息2000元。

c、预提本月固定资产大修理费6000元，其中：

车间4000元，厂部2000元。

d、计提本年应收账款坏账准备3000元。

e、计提本月份固定资产折旧费10000元，其中：

车间6000元，厂部4000元。

f、摊销应由本月负担的财产保险费和报刊资料费15000元。

要求：

编制账项调整会计分录。

4.练习利润的核算

资料：

南丰股份有限公司是一家一般纳税人企业，20X8年度，发生了如下业务。

（1）年度内，共发生了三次销售业务。

其中，第一笔产品销售的增值税销售发票上注明销售价格30000000元，增值税税率17%，已经取得款项并存入开户银行。

第二批产品销售的增值税销售发票上注明销售价格60000000元，增值税税率17%，款项已经收回一半，其余款项尚未收回。

原材料销售增值税销售发票上注明销售价格15000000元，增值税税率13%，款项尚未收回，但符合收入确认标准。

上述销售业务中，两次产品销售的成本合计36000000元，原材料成本是9000000元。

三项销售交易总发生了营业税金及附加9000000元，其中，消费税7500000元，城建税900000元，教育费附加600000元。

所有税金均已经以银行存款支付。

（2）本年截至11月30日，发生职工薪酬合计6000000元，其中，销售部门员工职工薪酬900000元，管理部门职工薪酬1500000元，其余职工薪酬属于生产部门员工职工薪酬。

企业支付了全部的职工薪酬。

（3）截至11月30日，企业共发生了固定资产折旧费1500000元，无形资产摊销300000元，其中，折旧费有600000元需要管理部门承担，其余属于生产部门承担。

（4）企业本年持有的一项投资，系持有大江股份有限公司15%股权，已经持有两年，并打算一直持有。

南方公司股票没有上市交易。

公司对南方公司没有重大影响。

今年，收到南方公司以其利润派发的现金股利100000元。

（5）企业20X8年12月2日购买的交易性金融资产，到了12月31日已经贬值600000元。

（6）11月5日，企业将其一台机器设备出售，出售价格300000元。

已知该设备原值1500000元，已经计提了折旧900000元，没有任何减值准备。

公司因出售设备缴纳了15000元营业税。

（7）假设企业当年应该承担的所得税费用是7650000元，也是税务当局核对要求企业缴纳的税额。

款项尚未支付。

（8）其他事项如下：

12月份职工薪酬合计900000元，其中，管理部门承担300000元，生产部门承担450000元，销售部门承担150000元。

本月职工薪酬尚未支付。

12月份固定资产折旧费150000元，无形资产摊销30000元，为简化处理，全部计入管理费用。

本年形成的应收账款，年底减值测试，发现有1%的款项很可能无法收回，应该予以计提减值准备。

当年的短期借款应该承担利息费用150000，本年尚未入账。

经详细审核发现，企业去年支付了30000元，购买了本年全年财产保险费。

今年尚未对此业务进行处理。

要求：

（1）做出上述经济业务的会计分录

（2）计算确定当年公司实现的净利润，要求写出计算过程。

（五）讨论题

下表是我国采用的资产负债表（报表项目略有筛选）。

资产

期末余额

期初余额

负债和所有者权益

期末

余额

年初

余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

应付款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的

非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的

非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益总计

请讨论：

如果我国会计核算采用现金收付制，那么，

（1）上述报表项目是否会继续保留；

（2）是否需要编制资产负债表。

答案

（一）单项选择题答案：

1.B2.A3.A4.B5.A6.B7.C8.D9.A10.D11.C12.D

（二）多项选择题答案：

1.BDE2.BCD3.ABDE4.ABCD5.AB6.AB7.BCD8.CDEF9.ABCD

（三）论述题

1.答案：

从现金收付制到权责发生制的转换时，你需要

（1）将为未来预收的金额从收入中剔除；

（2）将收取上一个或上几个会计期间的金额从收入中剔除；（3）将为以后预付的金额从费用中剔除；（4）将为上一个或上几个会计期间支付的金额从费用中剔除；（5）将本期产生的、尚未收到现金流入的收入记入本期收入；（6）将本期承担的、尚未支付现金的费用记入本期费用；（7）将以前期间预收的、本期实现的收入记入本期；（8）将以前期间预付的、本期承担的费用，记入本期费用

2.答案：

从权责发生制会计转换为现金收付制会计时，你需要

（1）将本期已经实现的但尚未产生现金收入的收入剔除；

（2）将本期实现的、但前提预收了现金的收入剔除；（3）将本期已经承担的但尚未支付现金的费用剔除；（4）将本期承担的、但前提已经支付了现金的费用剔除；（5）将本期尚未实现的，已经预收的现金流入记入收入；（6）将本期尚未承担的，已经预付的现金的流出记入费用；（7）将前期实现的，本期才收到的现金的流入计入收入；（8）将前期已经承担的，本期才支付的现金流出计入费用。

3.答案：

在权责发生制会计模式下的账项调整，是指在会计期末通常需要编制一些调整分录，以正确反映会计期间内尚未记录的、企业已经发生的权利或义务，以保证会计期间内已经赚取的所有收入都在该期间得到确认，而不论什么时候收到现金；以保证会计期间内已经承担的所有费用都在该期间得到确认，而不论什么时候支付现金。

因为，在权责发生制会计模式下，企业作为一个持续运作的主体，其权利和义务也在持续的发生变化，而有些权利和义务的持续变化，企业如果时刻记录，需要耗费大量的时间和精力，既不必要，也不可能。

为此，为了准确反映企业在会计期间所承担的全部权利和义务，财务会计通常在会计期末对这类交易或事项进行会计处理，补充记录平时未予记录的这些权利和义务。

为此，财务会计要求，企业在会计期末通常需要调整以下几个项目：

第一．应计项目，包括应计费用的调整和应计收入的调整；

第二．预付及预收项目，包括预付费用的摊销和预收收入的分配；

第三．其他项目，包括资产减值准备和固定资产折旧计提以及无形资产摊销。

（四）业务题答案

1.

（1）按权责发生制和收付实现制计算本月的收入和费用。

序号

权责发生制

收付实现制

收入

费用

收入

费用

1

80000

80000

2

200000

3

70000

4

26000

5

5000

6

2000

2000

7

80000

8

9000

9

3000

10

10000

合计

280000

7000

240000

40000

（2）按照权责发生制，上述业务的会计分录如下。

借：

银行存款80000

贷：

主营业务收入80000

借：

应收账款200000

贷：

主营业务收入200000

借：

银行存款70000

贷：

应收账款70000

借：

预付账款26000

贷：

银行存款26000

借：

财务费用5000

贷：

应付利息5000

借：

管理费用2000

贷：

库存现金2000

借：

银行存款80000

贷：

预收账款80000

借：

应付利息9000

贷：

银行存款9000

借：

预付账款3000

贷：

银行存款3000

借：

银行存款10000

贷：

预收账款10000

2.答案：

权责发生制原则确定的收入和费用分别是

收入＝5000＋30000＝36000元

费用＝1200＋800＝2000

（2）按照现金收付制确定的收入和费用分别是

收入＝9000＋5000＋8000＝22000元

费用＝6000＋1200＋2400＝9600元

因此，根据权责发生制原则确认的盈余是34000元。

根据收付实现制确认的盈余是12400元。

3.答案：

账项调整会计分录如下：

a．

借：

预收账款10000

贷：

其他业务收入10000

b．

借：

财务费用2000

贷：

应付利息2000

c．

借：

制造费用4000

管理费用2000

贷：

其他应付款——固定资产维修费用6000

d.

借：

资产减值损失3000

贷：

坏账准备3000

e.

借：

制造费用6000

管理费用4000

贷：

累计折旧6000

f．

借：

管理费用15000

贷：

预付账款15000

4.答案：

（1）会计分录如下

销售商品、原材料及成本结转会计分录：

借：

银行存款35100000

贷：

主营业务收入30000000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100000

借：

银行存款35100000

应收账款35100000

贷：

主营业务收入60000000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200000

借：

应收账款16950000

贷：

其他业务收入15000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1950000

借：

主营业务成本36000000

贷：

库存商品36000000

借：

其他业务成本9000000

贷：

原材料9000000

借：

营业税金及附加——消费税7500000

——城建税900000

——教育费附加600000

贷：

银行存款9000000

应付职工薪酬会计分录：

借