分批法核算教材例题.docx
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分批法核算教材例题
分批法的核算
子任务1了解企业的生产类型
品种法可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。
在此我们要特别注意成批生产。
它是指按照预先确定的产品批别和数量进行的生产。
例如，机械制造、服装等企业，就是成批生产的典型企业。
成批生产具有品种较多、生产具有一定重复性的特点。
子任务2认识分批法
一、分批法的概念
分批法是指以产品批别或订单作为产品成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的方法。
与品种法相比，它是以产品批别、订单取代产品品种作为成本计算对象。
二、分批法的适用范围和特点
（一）分批法的适用范围
分批法通常适用于小批量、单件生产且管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业。
（二）分批法的特点
分批法的特点主要表现在以下3个方面。
1．成本计算对象。
分批法以产品的批别（或订单）作为成本计算对象。
2．成本计算期。
成本计算期与会计报告期不一致。
3．生产费用的分配。
分批法一般不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用的问题。
三、分批法的分类
根据间接费用的分配和处理方法的不同，分批法可分为两种类型：
一般分批法和简化分批法。
子任务3设置生产成本明细账
表2-2-1生产成本明细账
产品批号：
购货单位：
投产日期：
产品名称：
批量：
完工日期：
年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
完工产品成本
完工产品单位成本
月末在产品成本
任务二归集和分配生产费用
子任务1归集和分配材料费用
一、材料费用的归集
企业耗用的材料，无论是外购材料还是自制材料，都需根据审核后的领、退料凭证或发料凭证汇总表，按照材料的具体用途进行归集和分配。
将材料费用计入产品成本或期间费用中。
凡各个车间为生产某种产品而领用的材料费用应直接记人“基本生产成本”账户，无需进行分配；
辅助生产车间耗用而领用的材料费用应记入“辅助生产成本”或“制造费用”账户；
车间一般耗用而领用的材料费用应记入“制造费用”账户；
产品销售耗用而领用的材料费用应记入“销售费用”账户；
行政管理部门耗用而领用的材料费用应记入“管理费用”账户；
固定资产建造或安装耗用而领用的材料费用应记入“在建工程”账户；无形资产研发领用的材料费用应记入“研发支出”账户。
二、材料费用的分配
若领用的材料是为生产多种产品而共同耗用，则应采用一定的分配标准在各种产品间分配，然后，再将各产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。
材料分配标准很多，可以按照产品的重量、体积等标准分配。
在材料消耗比较准确的情况下，通常采用的是材料定额消耗量比例法和材料定额费用比例法。
（一）材料定额消耗量比例法
计算步骤及公式如下：
第一步，计算某种产品材料定额消耗量。
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
第二步，计算材料费用分配率。
材料费用分配率=应分配的材料费用总额÷各种产品材料定额消耗量之和
第三步，计算各种产品应分配的材料费用。
某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率
[例2-2-1]宏光公司2012年2月生产A、B两种产品，发生共同材料费用18500元。
单位产品材料消耗定额分别为A产品5千克，B产品15千克；A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为100件。
材料费用分配计算如下：
（1）A产品材料定额消耗量=200×5=1000（千克）
B产品材料定额消耗星=100×15=1500（千克）
（2）材料费用分配率=18500÷（1000+1500）=7.4（元／千克）
（3）A产品应分配的材料费用=1000×7.4=7400（元）
B产品应分配的材料费用=18500-7400=11100（元）
（二）材料定额费用比例法
计算步骤及有关公式如下：
第一步，计算某种产品材料定额费用。
某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料定额费用
第二步，计算材料费用分配率。
材料费用分配率=应分配的材料费用总额÷各种产品材料定额费用之和
第三步，计算各种产品应分配的材料费用。
某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用×材料费用分配率
[例2-2-2]宏光公司2012年3月生产A、B两种产品，两种产品生产需要耗用甲、乙两种主要材料，共计3800元，本月生产A产品20件，B产品15件。
A产品直接材料消耗定额：
甲材料6千克／件，乙材料9千克／件。
B产品直接材料消耗定额：
甲材料9千克／件，乙材料11千克／件。
甲材料单价为10元／千克，乙材料单价为5元／千克。
材料费用分配计算过程如下：
（1）直接材料定额费用的计算。
A产品：
甲材料定额费用=20×6×10=1200（元）
乙材料定额费用=20×9×5=900（元）
A产品直接材料定额费用合计=1200+900=2100（元）
B产品：
甲材料定额费用=15×9×10=1350（元）
乙材料定额费用=15×11×5=825（元）
B产品直接材料定额费用合计=1350+825=2175（元）
（2）共同耗用材料费用分配率=3800÷（2100+2175）=0.89
（3）A产品应分配的材料费用=2100×0.89=1869（元）
B产品应分配的材料费用=3800-1869=1931（元）
三、材料费用分配的账务处理
[例2-2-3]宏光公司基本生产车间生产A、B两种仪器，2012年4月份的领料凭证汇总表见表2-2-3，请对本月所发生的材料费用进行归集和分配（共同耗用材料按材料定额耗用量比例法进行分配，A产品耗用乙材料的消耗定额为10千克，B产品耗用乙材料的消耗定额为15千克，本月A产品的产量为50台，B产品的产量为30台。
材料按实际成本计价）。
表2-2-3领料凭证汇总表
2012年4月30日附单据10张金额单位：
元
部门
甲材料
乙材料
丙材料
合计
数量
金额
数量
金额
数量
金额
基本生产车间
A产品耗用
7272
36360
36360
B产品耗用
5000
30000
30000
A、B共同耗用
5620
16860
16860
辅助生产车间领用
612
3672
3672
基本生产车间一般耗用
350
1750
1750
销售部门耗用
550
1650
1650
行政管理部门
450
1350
1350
合计
7622
38110
6620
19860
5612
33672
91642
会计主瞥复核制表人李丽
业务处理要点：
（1）审核领料凭证汇总表无误。
（2）对共同耗用材料进行分配。
①计算产品材料定额消耗量。
A产品材料定额消耗量=50×10＝500（干克）
B产品材料定额消耗量=30×15＝450（千克）
②计算共同耗用材料费用分配率。
材料费用分配率＝16860÷（500+450）=17.75（元／千克）
③计算各种产品应分配的材料费用。
A产品应分配的材料费用=500×17.75=8875（元）
B产品应分配的材料费用=16860-8875=7985（元）
（3）编制材料费用分配表，见表2-2-4。
表2-2-4材料费用分配表
分配对象
成本项目
直接计入
分配计入
费用合计
分配率
分配额
基本生产成本
A产品
直接材料
36360
17.75
8875
45235
B产品
直接材料
30000
17.75
7985
37985
小计
83220
辅助生产成本
消耗材料
3672
3672
制造费用
消耗材料
1750
1750
销售费用
消耗材料
1650
1650
管理费用
消耗材料
1350
1350
合计
74782
16860
91642
会计主瞥复核制表人李丽
根据表2-2-4将材料费用进行分配。
其会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本-直接材料（A产品）45235
—基本生产成本-直接材料（B产品）37985
生产成本—辅助生产成本–材料费3672
制造费用–机物料1750
销售费用–原材料1650
管理费用–原材料1350
贷：
原材料——甲材料38110
——乙材料19860
——丙材料33672
子任务2归集和分配人工费用
一、人工费用的归集
人工费用是按照其发生地点进行归集。
生产工人的薪酬借记“生产成本”账户
提供劳务人员的薪酬借记“劳务成本”账户
车间管理人员的薪酬借记“制造费用”账户
工程建设人员的薪酬借记“在建工程”账户
无形资产研发人员的薪酬借记“研发支出”账户
行政管理人员薪酬借记“管理费用”账户
销售人员的薪酬借记“销售费用”等。
二、人工费用的分配
采用计件工资形式支付产品生产工人薪酬的，一般可以直接计入所生产产品成本，不需要在各种产品之间进行分配；
采用计时工资形式支付薪酬的，如果属于直接计入费用的，应直接计入各种产品成本的“直接人工”成本项目；如果属于间接计入费用的，应选择合理的分配标准进行计算分配，然后分别计入各种产品成本的“直接人工”成本项目。
职工薪酬费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料费用分配法和系数分配法等。
教材主要介绍常见的生产工时分配法。
计算步骤及有关公式如下：
1．计算人工费用分配率。
人工费用分配率=人工费用总额÷产品生产工时合计
2．计算各种产品应分配的人工费用。
某种产品应分配的人工费用=该种产品生产工时×人工费用分配率
[例2-2-4]宏光公司生产A、B产品，2012年4月份生产工人人工费用共计60000元，生产工时5000小时，其中A产品3000小时，B产品2000小时。
请采用生产工时分配法对本月生产工人人工费用进行分配。
人工分配率=60000÷5000=12（元／小时）
A产品应负担的人工费用=3000×12=36000（元）
B产品应负担的人工费用=60000-36000=24000（元）
三、人工费用分配的账务处理
在实际工作中，人工费用的分配一般通过“人工费用分配表”（见表2-2-6）完成。
“人工费用分配表”是根据工资结算单和工资结算汇总表等有关资料编制的。
[例2-2-5]宏光公司生产A、B产品，其中A产品生产工时为5000小时，B产品为3000小时，2012年5月，当月应付工资总额为1000万元，其中，生产部门直接生产工人工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资170万元，根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10％、12％、2％、10．5％计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险和住房公积金管理机构。
按工资总额的2％计提职工福利费，受益对象为上述所有人员。
按工资总额的2％和1．5％计提工会经费和职工教育经费。
要求：
请根据以上资料进行本月职工人工费用的分配。
业务处理要点：
1．根据上述资料分配生产工人应付工资额，编制生产工人人工费用分配表见表2-2-5。
表2-2-5生产工人人工费用分配表
2012年5月
待分配费用总额
500万元
产品类别
生产工时（小时）
费用分配率（万元/小时）
费用分配额（万元）
A产品
5000
0.0625
312.5
B产品
3000
0.0625
187.5
合计
8000
500
会计主管复核制表人李丽
计算过程：
人工费用分配比率=500÷（5000+3000）=0.0625（万元／小时）
A产品应负担的薪酬费用＝5000×0.0625＝312.5（万元）
B产品应负担的薪酬费用＝500-312．5=187.5（万元）
2．根据上述资料及“生产工人人工费用分配表”编制“人工费用分配表”，见表2-2-6。
人工费用分配表
2012年5月单位：
万元
部门
应付职工薪酬
合计
工资
医疗保险
养老保险
失业保险
住房公积金
福利费
工会经费
教育经费
生产
工人
A产品
312.50
31.25
37.5
6.25
32.8125
6.25
6.25
4.6875
437.50
B产品
187.50
18.75
22.5
3.75
19.6875
3.75
3.75
2.8125
262.50
车间管理人员
100
10
12
2
10.50
2
2
1.50
140
行政管理人员
180
18
21.6
3.60
18.90
3.60
3.60
2.70
252
销售部门人员
50
5
6
1
5.25
1
1
0.75
70
工程部门人员
170
17
20.4
3.40
17.85
3.40
3.40
2.55
238
合计
1000
100
120
20
105
20
20
15
1400
会计主管复核制表人李丽
3．根据以上“人工费用分配表”编制会计分录。
根据表2-2-6将人工费用进行分配。
其会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—A产品437.5
—基本生产成本—直接人工—B产品262.5
制造费用-职工薪酬140
管理费用-职工薪酬252
销售费用-职工薪酬70
在建工程-职工薪酬238
贷：
应付职工薪酬——工资1000
—社会保险240
—住房公积金105
——职工福利20
——工会经费20
——职工教育经费15
子任务3归集和分配制造费用
一、制造费用的归集
当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本当中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。
企业设置“制造费用”账户对所发生的制造费用进行归集。
发生制造费用时，应根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，记入“制造费用”明细账户的借方对应的项目中。
二、制造费用的分配
月末，企业应将归集在“制造费用”账户借方的费用按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。
借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。
在只生产一种产品的车间，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的车间，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。
制造费用的分配方法一般有：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、产品产量比例法、产品定额工时比例法、年度计划分配率分配法等。
企业可根据实际情况决定采用哪种分配方法，但一经决定，不得随意变更。
本部分主要介绍企业常用的生产工人工时比例法、生产工人工资比例法。
（一）生产工人工时比例法
生产工人工时比例法，是按照生产工人生产各种产品的生产工时比例分配制造费用的方法。
计算步骤及公式如下：
第一步，计算制造费用分配率。
制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品工人工时总额
第二步，计算各种产品应分配的制造费用。
某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率
[例2-2-6]宏光公司2012年5月制造费用明细账金额为135480元，按照A、B产品的生产工时分配制造费用，其中A产品9800小时，B产品8264小时。
计算制造费用分配率及各产品的分配额。
制造费用分配率=135480÷（9800+8264）=7.5（元/时）
甲产品应分配的制造费用=9800×7.5=73500（元）
乙产品应分配的制造费用=8264×7.5＝61980（元）
（二）生产工人工资比例法
生产工人工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人工资的比例分配制造费用的方法。
其计算步骤与生产工人工时比例法基本相同。
[例2-2-7]宏光公司2012年5月制造费用明细账金额为135480元，按照A、B产品的生产工人工资比例分配制造费用。
其中A产品生产工人工资12560元，B产品生产工人工资10020元。
制造费用分配率=135480÷（12560+10020）=6
A产品应分配制造费用=12560×6=75360（元）
B产品应分配制造费用=10020×6=60120（元）
任务三计算完工产品与在产品成本
子任务1一般分批法成本计算
一、一般分批法成本核算程序
1.按批别或订单设置生产成本明细账，按成本项目分设专栏。
在生产开始时，会计部门应根据每份生产通知单确定的产品批次，开设生产成本明细账和产品成本计算单，并按成本项目分设专栏，便于进行生产费用的归集。
2.根据各费用分配表，将各费用分别按产品批次或订单，计入各产品成本明细账的有关成本项目。
在分批法下，特别强调按批别或订单归集成本，因此，各批别或订单产品直接耗用的材料、人工等费用，都要在有关原始凭证上填写生产批号（生产通知单号）或订单号，以便将费用进行整理，计入相应的各产品成本明细账中的“直接材料”或“直接人工”中。
3.计算完工产品成本。
月末，结算本月生产费用发生额。
本月已经完工的各批次产品，其“基本成本生产”明细账中归集的生产费用即为本期完工产品的成本；如果本期该批产品均未完工，则生产成本明细账中归集的生产费用全部是在产品的成本；如果同一批次产品中有陆续跨月完工的产品，应采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行费用的分配，计算完工产品的在产品的成本。
二、一般分批法的应用
宏光公司根据与购货单位华西公司签订的合同订单，小批生产A、B两种产品，采用分批法计算产品成本。
2012年9月发生下列经济业务。
1．本月投产产品的批号。
（1）805批号A产品7台，8月投产，本月全部完工。
（2）813批号A产品10台，8月投产，本月完工8台，未完工2台
（3）905批号B产品8台，本月投产，月末尚未完工。
2．本月成本资料。
（1）各批产品月初在产品成本见表2-2-8。
表2-2-8月初在产品成本
批号
直接材料
直接人工
制造费用
合计
805
9758
5414.50
2591.75
17764.25
813
10931
4989.50
3306.50
19227
（2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用见表2-2-9。
表2-2-9各批产品本月发生的生产费用
批号
直接材料
直接人工
制造费用
合计
805
4432.75
1443.05
5875.80
813
5202
2320.50
7522.50
905
5091.84
3122.56
1637.44
9851.84
（3）生产费用在完工产品与月未在产品之间分配。
805批号A产品，本月全部完工，其产品成本明细账上归集的生产费用即为完工产品成本。
813批号A产品，本月完工数量较大，原材料在生产开始时一次投入，其他费用采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度40％。
905批号B产品，本月全部未完工，本月发生的生产费用为月末在产品成本。
3．根据上述资料计算各批次完工产品与月末在产品成本。
（1）登记各产品生产成本明细账见表2-2-10至表2-2-12。
表2-2-10生产成本明细账
产品批号：
805购货单位：
华西公司投产日期：
2012年8月
产品名称：
A产品批量：
7台完工日期：
9月
2012年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
略
月初在产品成本
9758
5414.50
2591.75
17764.25
本月生产费用
4432.75
1443.05
5875.80
生产费用合计
9758
9847.25
4034.80
23640.05
完工产品成本
9758
9847.25
4034.80
23640.05
完工产品单位成本
1394
1406.75
576.40
3377.15
表2-2-11生产成本明细账
产品批号：
813购货单位：
华西公司投产日期：
2012年8月
产品名称：
A产品批量：
10台（本月完工8台）完工日期：
9月
2012年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
略
月初在产品成本
10931
4989.50
3306.50
19227
本月生产费用
5202
2320.50
7522.50
生产费用合计
10931
10191.50
5627
26749.50
完工产品成本
8744.80
9265
5115.44
23125.24
完工产品单位成本
1093.10
1158.125
639.43
2890.655
月末在产品成木
2186.20
926.50
511.56
3624.26
注：
生产费用在完工产品与月末在产品之间分配（约当产量法）计算过程如下
①直接材料费用的分配。
原材料一次性投入。
月末在产品约当产量＝2×100％＝2
直接材料费用分配率＝10931÷（8+2）＝1093.10
完工产品应负担的直接材料费用＝1093.10×8＝8744．80（元）
月末在产品应负担的直接材料费用＝1093．10×2=2186．20（元）
②直接人工费用的分配。
该批产品完工程度为40％。
月末在产品约当产量＝2×40％=0.8
直接人工费用分配率＝10191.50÷（8+0.8）＝1158.125
完工产品应负担的直接人工费用＝1158.125×8＝9265（元）
月末在产品应负担的直接人工费用＝1158.125×0.8＝926.5（元）
③制造费用的分配。
制造费用分配率＝5627÷（8+0.8）＝639．43
完工产品应负担的制造费用=639.43×8＝5115.
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