注册会计师考试真题44.docx
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注册会计师考试真题44
2018年注册会计师全国统考试职业能力综合测试（试卷一）
试题、答案及依据
说明:
本试卷共50分。
其中:
要求2至9用中文解答;要求1可选用中文或英文解答。
如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。
A公司主要从事电子产品的生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。
A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司20x6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。
明星会计师事务所于20x7年上半年接受委托审计A公司20x7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x7年度财务报表，并分别出具审计报告。
2018年注会综合阶段真题资料一
20x7年1月31日，A公司以现金18000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。
20x7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。
S公司于20x7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和12000万元;S公司于20x7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16800万元和12500万元。
对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理:
（1）A公司个别财务报表:
收购80%股权的交易:
A公司按支付价款18000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。
收购20%股权的交易:
A公司将所支付价款400万元计入对S公司长期股权投资的
账面价值。
（2）A公司合并财务报表:
收购80%股权的交易:
于20x7年1月31日,将支付的价款18000万元与该部分股权享有的S公司于20x7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8400万元（18000-12000×80%）在A公司合并财务报表中确认为商誉。
收购20%股权的交易:
于20x7年12月1日，将支付的价款4000万元与该部分股权享有的S公司于20x7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1500万元（4000-
12500×20%）在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。
2018年注会综合阶段真题资料二
1.A公司于20x7年12月31日向某非关联方销售了1000件产品，单位售价为1440元，单位成本为1080元。
A公司于20x7年12月31日向该非关联方交付该批产品并收取了全部款项。
根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。
根据历史经验，A公司预计退货率为10%。
上述金额均不包含增值税。
对于上述交易，A公司于20x7年12月31日确认营业收入144万元和营业成本108万元。
2.A公司于20x7年初与某非关联公司D公司签订合同，按D公司的要求设计和建造一台设备。
该设备的建造周期超过一年，A公司在自己厂区内建造后交付给D公司。
由于该设备为定制设备，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。
因此，A公司在合同中约定，如D公司单方面解约，则需向A公司支付已发生的全部建造成本。
20x7年12月31日，该合同的履约进度为60%，A公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。
2018年注会综合阶段真题资料三
1.A公司于20x7年初从二级市场分别购入某公司发行的3年期普通债券和某上市公司股票。
对该3年期债券，A公司拟持有至到期日以收取本金和利息，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。
对该上市公司股票，A公司主要看中该上市公司具有稳定分红能力，在可预见的未来不打算将其出售，将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认为其他权益工具投资。
20x7年12月，上述债券信用等级持续下调，已不再满足A公司内部关于投资债券的政策，因此，A公司于20x7年末将上述债券全部出售。
此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末将上述股票也全部出售。
A公司将出售上述债券和股票所收取的款项与其账面价值的差额，计入投资收益，同时，将其他权益工具投资（股票）以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。
2.A公司于20x7年末购入某上市公司发行的可转换公司债，债券期限为5年，票面利率为4%，债券发行满1年后，A公司有权以约定转股价格将该债券转换为该上市公司普通股。
A公司将该可转换公司债初始分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。
3.C公司为A公司主要客户，信用和还款记录良好，A公司为其提供了180天的赊销信用期。
A公司20x6年末与某银行签订协议，将20x7年产生的所有应收C公司款项，自产生之日起30天内，不附追索权地转让给该银行。
A公司将20x7年度产生的应收C公司款项均分类为以摊余成本计量的金融资产，确认为应收账款，并在转让给银行时终止确认上述应收账款。
4.A公司20x7年度收到一项政府补助500万元，该补助的主要目的为鼓励A公司进行某新产品研发。
A公司20x7年度共发生该新产品研究阶段支出2000万元，计入当期管理费用。
A公司对研发类政府补助采用总额法核算，将收到的500万元政府补助计入20x7年度营业外收入。
5.A公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司。
为集中资源支持其中一家规模较大子公司的发展，A公司于20x7年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司的全部股权转让给某非关联公司。
A公司在其20x7年度合并利润表中，将上述所转让子公司相关损益作为终止经营损益列报。
2018年注会综合阶段真题资料四
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1、审计项目组对A公司20x7年度产品销售情况执行了分析程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
审计说明：
1.H产品毛利率较上年有大幅上升。
A公司财务人员说明，主要是因为公司本年拓展了新的客户，H产品本年销量有所增加。
项目组将H产品新增销售与新客户销售合同和销售发票进行了核对，未发现差异。
无需作进一步审计处理。
2.I产品毛利率较上年有大幅下降。
A公司财务人员说明，主要是由于本年度I产品生产计划和工序安排不合理形成原材料浪费，导致I产品单位原材料耗用水平远高于上年。
项目组将20x7年度I产品生产成本中的相关原材料领用数据与相应原材料领用单据进行了核对，未发现差异。
无需作进一步审计处理。
3.J产品毛利率较上年无变化。
无需作进一步审计处理。
（略）
2.审计项目组对A公司20x7年12月31日应付账款余额实施了的函证程序，相关审计
工作底稿部分内容摘录如下:
审计说明:
1.函证实施的范围:
所有余额大于100万元（含100万元）的应付账款，所函证余额占20x7年12月31日应付账款账面余额比例为90%。
2.U公司系A公司本年新发展的国外供应商。
考虑刘向该国外供应商寄发纸质询证函较为不便，A公司财务人员向项目组提供了该国外供应商联系人的私人电子邮箱。
项目组以电子邮件方式向该联系人发送询证雨，并收到对方通过电子邮件发送的回函。
回函显示金额相符，无需作进步一审计处理。
3.A公司财务人员说明，V公司系A公司以前年度供应商，近年来与A公司已无业务联系，该余额自20x5年至今未有变化。
A公司财务人员向项目组提供了前任注册会计师（汇泰会计师事务所）在审计A公司20x6年度财务报表时就该余额从V公司取得的询证函回函复印件。
该回函复印件显示金额相符。
无需作进一步审计处理。
4.回函显示，该差异是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50万元，而对方在20x8年初才入账所致。
项目组检查了A公司相关开户银行于20x7年12月31日的上述付款记录，未发现差异。
无需作进一步审计处理。
（略）
2018年注会综合阶段真题资料五
S公司系A公司20x7年从其控股股东P公司购入的子公司。
明星会计师事务所接受委托，对S公司20x7年度财务报表进行审计，并发表审计意见。
注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20x7年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项:
1.汇泰会计师事务所审计了S公司20x6年度财务报表，并出具了标准无保留意见审计报告。
项目组将S公司20x7年度财务报表的期初余额与经汇泰会计师事务所审计的S公司20x6年度财务报表相关数据进行了核对，未发现差异。
项目组据此得出“S公司20x7年度财务报表期初余额不存在异常，无需作进一步审计处理”的结论。
2.项目组对S公司20x7年度主营业务收入进生行了截止测试，相关审计工作底稿部分
内容摘录如下:
审计说明:
1.该批K3产品于20×7年12月31日发货（以S公司仓库为交货地点），但应客户要求，销售发票开具日期为20×8年1月1日，因此S公司将该批K3产品的收入确认在20×8年1月。
项目组检查了该批K3声品的发运凭证和销售发票，未发现差异。
无需作进一步审计处理。
2.S公司财务人员说明，该批K5产品已于20×7年12月31日销售给客户并开具销售发票，但应客户要求，推迟到20×8年1月1日才发货。
项目组检查了该批K5产品的发运凭证和销售发票，未发现差异。
无需作进步审计处理。
（略）
2018年注会综合阶段真题资料六
1.A公司20×7年度将一批自产产品在年会中作为奖品奖励给员工。
A公司在申报20×7年度应交增值税时，将生产该批产品所耗用原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。
2.A公司20×7年初向某客户销售一批电子产品。
考虑到该客户本次采购量较大，A公司同意在本次销售价款120万元（不含增值税）的基础上给予该客户10万元（不含增值税）的折扣。
在开具增值税发票时，A公司在金额栏填列120万元，在备注栏中注明10万元的折扣。
在申报20×7年度应交增值税时，A公司以折扣后的销售额110万元计算申报增值税。
3.A公司20×7年末在建的一座仓库因发生意外事故而倒塌。
在申报20×7年度应交增值税时，A公司将上述在建仓库所耗用的购进材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。
4.A公司20×7年度以经营租赁方式租入一台用于新产品研发活动的检测设备，该设备同时也实际用于自产产品日常入库检测。
A公司在申报20×7年度企业所得税应纳税所得额时，将该设备20×7年度发生的经营租赁费用全额计入研发费用做了税前扣除，并在此基础上按50%做了加计扣除。
5.A公司20×7年1月向某非关联公司（非金融企业）借入一笔1年期专项借款用于A公司某工程项目建设，利率参照金融企业同期同类贷款利率上浮20%确定。
该工程项目于20×7年6月完工并投入使用。
A公司将20×7年全年发生的上述借款利息计入财务费用，并在申报20×7年度企业所得税应纳税所得额时，将上述借款利息做了全额税前扣除。
6.A公司20×7年新购入一台设备，于20×7年10月31日安装完毕达到预定可使用状态，并于20×8年1月投人使用。
A公司在20×7年对上述设备计提了两个月折旧，并计人当期损益。
在申报20×7年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述折旧费用作了全额税前扣除。
2018年注会综合阶段真题资料七
A公司20×8年度拟与若干非关联公司共同设立若干被投资企业，与相关拟设立被投资企业有关的部分信息如下:
A公司财务总监希望注册会计师甲就上述拟设立被投资企业是否属于A公司的关联方，分别按照《企业会计准则》和《企业所得税法》及其实施条例的规定提出分析意见，并简要说明理由。
要求:
1.针对资料一,假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
2.,针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
3.针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由，井提出恰当的处理底见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
4.针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
5.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核S公司审计项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
6.针对资料六第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
7.针对资料六第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
8.针对资料六第5项和第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
9.针对资料七，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。
参考答案:
1.针对资料一,假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答案:
（1）个别财务报表:
收购80%股权的交易:
存在不当之处
处理意见:
A公司取得S公司80%股权为同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当在合并日（20x7年1月31日）按照取得S公司账面价值的份额9600万元作为长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本与支付的现金18000万元的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
收购20%股权的交易:
不存在不当之处。
（2）合并财务报表:
收购80%股权的交易:
存在不当之处。
处理意见:
A公司与S公司的企业合并为同一控制下企业合并，在合并日（20x7年1月31日）将纳入合并范围的S公司各项资产、负债账面价值计量，A公司支付的价款18000万元与所享有的S公司各项资产、负债账面价值份额的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
收购20%股权的交易:
存在不当之处。
处理意见：
A公司为购买S公司剩余20%为购买子公司少数股东股权的交易，S公司的资产、负债应按合并日（20×7年1月31日）确定的净资产入账价值开设持续计算的金额反映，因购买S公司剩余20%股权新取得的长期股权投资4000万元与按照新增持股比例计算应享有S公司自合并日开始持续计算的净资资产份额2500万元之间的差额1500万元，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
依据:
《会计》教材第七章第二节第99页、第二十七章多第四节第551页、第十节626页。
2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
3.答案:
（1）存在不当之处。
理由:
购买方有权在收到产品的30天内退货，该销售交易属于附有销售退回的条款的销售。
确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。
处理意见:
A公司应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额129.6万元（即不包含预期因销售退回将退还的金额14.4万元）确认收入，按预期因销售退回将退还的金额14.4万元（1000件×10%×1440元/件）确认预计负债;同时，按预期将退回商品转让时的账面价值10.8万元（1000件×10%×1080元/件），确认为一项资产（应收退货成本）,按所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本,
依据:
《会计》教材第十六章第一节第332页。
（3）存在不当之处。
理由:
如D公司单方面解约，A公司只能有权收回已发生的全部建造成本，而不能收回合理的利润，表明A公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。
处理意见:
该交易不满足按照履约进度在一段时间内确认收入的条件，应在该设备完工交付D公司，完成该设备控制权转移时，一次性确认收入。
依据:
《会计》教材第十六章第一节第324页和第325页。
3.针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答案:
（1）股票的会计处理存在不当之处。
理由:
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失不得转入当期损益。
处理意见:
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的该股票投资处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入留存收益。
依据:
《会计》教材第十四章第四节第253页。
（2）存在不当之处。
理由:
可转换公司债合同现金流量不属于仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不符合本金加利息的合同现金流量特征，不应分类为摊余成本计量的金融资产。
处理意见：
应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的全融资产。
依据：
（会计）教材第十国章第二节第228页。
（3）存在不当之处。
理由：
A公司在信用期内将20×7年产生的应收C公司故项出售给银行，且不附追索权，因此A公司管理这些应收C公司款项的业务模式属于出售金融产的业务模式，A公司20x7年产生的应收C公司款项不应分类为命成本计量的金融资产（应放账款）。
处理意见：
应将A公司20×7年产生的应收C公司项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金做资产，璃认为交易性金融资产。
依据：
（会计）教材十四章第二节第227页。
（4）得在不当之处。
理由：
A公司收到的政府补助用于补偿其发生的研发支出，该研发支出计入管理管用，因此，该政府补助属于日常活动相关的政府补助，不应计入营业外收入。
处理意见：
该政府补助在总法下应计入其他收益。
依据：
（会计）教材第十七章第二节第349页。
（5）存在不当之处
理由：
被处置的子公司并不代表A公司一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，并且也不是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此不属于终止经管。
其相关损益不应作为终止经营损益列报。
处理意见：
该被处置子公司相关损益应作为持续经营损益列报。
依据：
《会计》教材第二十五章第二节第508页
4.针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组点员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当出哪些质疑和改进建议。
答案：
（1）质疑：
仅凭H产品销量的上升无法合理解释其毛利率的大幅上升。
改进建议：
H产品单位成本在20×7年有大幅下降，项目组还应对H产品成本核算过程实实施质性程序，以核实H产品20x7年度单位成本下降的合理性。
依据：
《审计》教材第九章第五节第208页、第十一章第五节第254页。
质疑：
由对I产品生产计划和工序安排不合理形成的原材料浪费，不应计入I产品生产成本。
改进建议：
非正常消耗的材料应直接计入当期损益，不应计入存成本。
项目组应向
A公司提出相应审计调整建议
依据：
《审计》教材第十一章第五节第254页、《会计》教材第三章第一节第38页。
质疑：
未对J产品铺量的大幅上升予以关注。
改进建议：
项目组应了解J产品销售大幅上升的原因，判断其合理性。
并在此基础上从营业放入明细账中抽查J产品的收入记账凭证，核对至发票、出库单、合同等，以及对相关应收账款实函证程序，检查相关应收账款的回收情况等。
依据：
（审计）教材第九章第三节第201页、第五节第212页。
（2）质疑：
应付账款函证的其中一个主要目的是为了识别是否存在未入账的应付账款，函证程序实施的范围不应仅以面余额是否重大为依据。
改进建议：
对于文易频繁的供应商，即使应付账款余额较小，也应纳入函证实施范围
依据：
（审计）教材第三章第三节第53页
质疑：
不应直接依赖通过未经核实私人电子邮箱收发的电子函证所提供的信息
改进建议：
项目组首先应取该国外供应商或其联系人的公司电子邮件地址，并在发送函证前时该电子邮件地的真实性和可靠性进行检查。
对收到的电子回函的可靠性也应当进行验证，可以电话联系该国外供应商的相关人员实邮件的真实性，必要时可以要求该国外应商提供回函原件。
依据：
《审计》教材第三章第三节第56页和第58页。
质疑：
不应直接依赖A公司提供的前任注册会计师上一年度函证回函复印件所提供的信息。
改进建议：
应重新对该供应商实施函证。
依据：
《审计》教材第三章第三节第53页、第十章第五节第231页。
5.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核S公司审计项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议
答案：
（1）质疑：
不能仅通过将S公司20×7年度财务报表的期初余额对至经前任注册会计师（江泰会计师事务所）审计的S公司20×6年度财务报表相关数据。
替代对S公司期初余额所需实施的审计程序。
改进建议：
审计项目组应当对S公司的期初余实施以下程序：
（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期;
（2）确定期初余是否反映对恰当会计政策的运用;（3）实施一项或多项审计程序，包括（a）查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，（b）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据，（c）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据
依据：
《审计》教材第十七章第四节第374页和第375页。
（2）质疑：
检查的截止日前出库单不完整，缺编号为×××27的出库单
改进建议：
应追查编背为×××27的出库单的相应发货和主营业务收入确认情况，以检查是否存在主管业务收入截止性差异。
依据：
《审计》教材第九章第五节第209页。
质疑：
不能仅究销售发开具时间确定收入确认时点。
改进建议：
收入确认时点应当是客户取得货物控制权的时点，该批K3产品是以S公司仓库为交货地点，项目组应检查该批K3产品在发运后家户是否已取得控制权，S公司是否应在发到该批K3产品时确认收入。
依据：
《审计》教材第九章第五节第209页、《会计》）教材第十六章第一节第327页。
质疑：
对该批K5产品于20X7年12月31日是否属于“售后代管商品”的检查程序不充分。
改进建议：
项目组应当实施适当程序，以评价该“售后代管商品”安排是否具有商业实质，属于客户的该批K5产品是否能够单独识别，该批KS产品是否能够随时交付给客户，S公司是否不能自行使用该批K5产品或将其提供给其他客户等，以确定该批K5产品于20×7年12月31日是否属于“售后代管商品”
依据：
《
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