浙江省财会信息化大赛本科A卷试题参考答案.docx
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浙江省财会信息化大赛本科A卷试题参考答案
2009年第六届浙江省大学生财会信息化竞赛试题
本科组试卷（A）参考答案及评分标准
（一）企业战略与风险管理方面（20分）
1．从定性和定量两个方面来观察企业不可持续经营的各种迹象。
（共14分）
定性分析:
可能使公司运营面临重大风险，很有可能无法持续经营，主要包括：
（1）公司存在“联九”服务商标的权属争议和使用权纠纷；
（2）联九集团并未将与家电批发和配送相关的资产和业务置入联九股份，导致联九股份没有建立独立的采购、业务、服务系统；
（3）由于联九股份与联九集团在经营过程中发生大量的关联交易及交叉结算等情况，其相互间的结算未能及时结清或核对相符导致公司资金被占用；
（4）公司存在连带涉诉问题,诉讼涉及金额巨大；
（5）公司济南家电分公司西门店经营场所受到侵占；
（6）因公司原控股股东联九集团及其关联方提出不再续租或提前解约，导致公司有关门店面临歇业风险。
（以上每点1分，共6分）
定量分析：
（1）盈利能力与回报
资本收益率=息税前利润/总资产减去流动负债（%）
上年度：
-6188253.39/326253957.87=-1.9%（0.5分）
本年度：
-115757368.67/231931889.99=-49.1%（0.5分）
利润率=净利润/营业收入（%）
上年度：
-11669181.12/1697186968.06=-0.69%（0.5分）
本年度：
-94322067.88/1454610906.44=-6.5%（0.5分）
资本收益率、利润率呈巨额亏损状态,且亏损越来越严重。
（0.5分）
（2）债务比率
资产负债率=负债总额/资产总额（%）
上年度：
628796530.69/955050488.56=65.8%（0.5分）
本年度：
608050273.85/839982163.84=72.4%（0.5分）
资产负债率大大超过50%并进一步恶化。
（0.5分）
（3）流动性比率
流动比率=流动资产/流动负债
上年度：
766423563.80/628796530.69=1.22（0.5分）
本年度：
642259487.31/608050273.85=1.056（0.5分）
速动比率=速动资产/流动负债
上年度:
（766423563.80-97861121.18）/628796530.69=1.06（0.5分）
本年度:
（642259487.31-78249876.04）/608050273.85=0.928（0.5分）
公司的流动比率和速动比率在下降，说明公司及时偿还债务的能力在下降。
（0.5分）
（4）股票市场比率
可从每股盈余、市盈率和股利保障倍数着手进行分析。
由于2008年公司基本每股收益和稀释每股收益均为-0.3735元,市盈率和股利保障倍均为负值，故说明公司持续经营能力受到很大威胁。
（1.5分）
2．指出企业应对不可持续经营风险的措施。
（1）完善公司治理结构，加强公司管理层建设，改善用工制度，提高公司的管理效率和营运效率。
（1分）
（2）公司要建立和强化独立采销体系、内部控制体系及激励与考核机制，在实现公司扭亏的根本目标下谋求更大的发展。
（1分）
（3）尽快解决公司关联关系复杂、商标权属争议、门店物业纠纷等问题，排除障碍和干扰，以使企业摔掉包袱，轻装前进。
可选择买断联九商标、放弃联九商标改为新商标、通过法律诉讼获得联九商标等多种途径。
（3分）
（4）可采用债务重组和业务重组（如分拆、出售等）等资本再调配方式来改善资本债务结构和提高企业的盈利能力。
（1分）
（二）财务会计方面（20分）
1．2007年末
借：
利润分配――未分配利润 8,310,370.14
贷：
递延收益 8,310,370.14 （1分）
借：
递延所得税资产 2,077,592.54
贷：
利润分配――未分配利润 2,077,592.54 （1分）
借：
盈余公积614,425.415
贷：
利润分配——未分配利润 614,425.415 （1.5分）
2008年末
借：
递延收益 497,285.90
贷：
主营业务收入 497,285.90 （1分）
借：
所得税费用 124,321.48
贷：
递延所得税资产 124,321.48 （1分）
2．五、审计发现中的（三）中的第3点
（1）
借：
以前年度损益调整 6,560,832.86
贷：
其他应付款 6,560,832.86 （0.5分）
借：
其他应付款 6,560,832.86
贷：
银行存款 6,560,832.86（调发生年度报告）
借：
应交税费――应交所得税 1,640,208.22
贷：
以前年度损益调整 1,640,208.22 （0.5分）
借：
利润分配——未分配利润 4,920,624.64
贷：
以前年度损益调整 4,920,624.64（0.5分）
公司对上述费用进行追溯调整，调减2009年期初未分配利润6,560,832.86元，调减2008年销售费用、管理费用及营业外支出等6,560,832.86元。
（1.5分）
（2）
借：
以前年度损益调整 300,000.00
贷：
应收账款 300,000.00（0.5分）
借：
发出商品 180,000.00
贷：
以前年度损益调整 180,000.00（0.5分）
借：
应交税费――应交所得税30,000.00
贷：
以前年度损益调整30,000.00（0.5分）
借：
利润分配――未分配利润90,000.00
贷：
以前年损益调整90,000.00（0.5分）
报表调整共2.5分
资产负债表
2008年12月31日
编制单位:
三联商社股份有限公司
项目
期末余额
年初余额
调整前
调整数
调整后
流动资产：
货币资金
295,327,196.74
295,327,196.74
288,808,071.61
交易性金融资产
应收票据
应收账款
18,185,328.22
-300,000.00（0.2）
17,885,328.22
9,379,260.56
预付款项
229,896,503.26
229,896,503.26
351,421,656.50
应收利息
应收股利
其他应收款
20,900,583.05
20,900,583.05
18,953,453.95
存货
78,069,876.04
180,000.00（0.2）
78,249,876.04
97,861,121.18
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
642,379,487.31
642,259,487.31
766,423,563.80
非流动资产：
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
13,184,266.75
13,184,266.75
13,636,298.71
固定资产
162,571,913.81
162,571,913.81
169,060,710.26
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
2,531,119.55
2,531,119.55
2,008,212.21
递延所得税资产
19,435,376.42
19,435,376.42
3,921,703.58
其他非流动资产
非流动资产合计
197,722,676.53
197,722,676.53
188,626,924.76
资产总计
840,102,163.84
839,982,163.84
955,050,488.56
流动负债：
短期借款
109,600,000.00
交易性金融负债
应付票据
268,807,228.41
268,807,228.41
268,477,582.10
应付账款
278,135,370.80
278,135,370.80
142,838,852.64
预收款项
20,203,248.52
20,203,248.52
39,392,213.00
应付职工薪酬
3,894,654.63
3,894,654.63
6,196,511.59
应交税费
3,461,832.16
-1,670,208.22（0.2）
1,791,623.94
15,566,824.75
应付利息
应付股利
879,960.30
879,960.30
926,857.80
其他应付款
19,964,270.15
6,560,832.86（0.2）
26,525,103.01
37,487,318.67
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
7,813,084.24
7,813,084.24
8,310,370.14
流动负债合计
603,159,649.21
608,050,273.85
628,796,530.69
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计
负债合计
603,159,649.21
608,050,273.85
628,796,530.69
股东权益：
股本
252,523,820.00
252,523,820.00
252,523,820.00
资本公积
45,079,477.98
45,079,477.98
45,079,477.98
减：
库存股
盈余公积
22,328,966.38
22,328,966.38
22,328,966.38
未分配利润
-82,989,749.73
-5,010,624.64（0.2）
-88,000,374.37
6,321,693.51
外币报表折算差额
股东权益合计
326,253,957.87
负债和股东权益合计
840,102,163.84
839,982,163.84
955,050,488.56
公司法定代表人：
王俊洲主管会计工作负责人：
容铎会计机构负责人：
容铎
利润表
2008年1-12月
编制单位:
三联商社股份有限公司
单位:
元币种:
人民币
项目
本期金额
上期金额
调整前
调整数
调整后
一、营业收入
1,454,910,906.44
-300,000.00（0.2）
1,454,610,906.44
1,697,186,968.06
减：
营业成本
1,360,026,881.37
-180,000.00（0.2）
1,359,846,881.37
1,594,373,519.98
营业税金及附加
2,062,127.24
2,062,127.24
3,158,391.50
销售费用
84,572,333.37
4,512,391.00（0.2）
89,084,724.37
60,910,013.99
管理费用
46,563,903.81
1,648,441.86（0.2）
48,212,345.67
34,559,391.51
财务费用
649,464.88
649,464.88
4,701,788.69
资产减值损失
60,778,657.83
60,778,657.83
4,466,072.04
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
汇兑收益（损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
-99,742,462.06
-106,023,294.92
-4,982,209.65
加：
营业外收入
129,377.97
129,377.97
19,432.29
减：
营业外支出
3,537,629
400,000（0.2）
3,937,628.62
405,482.18
其中：
非流动资产处置净损失
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
-103,409,468.65
-109,831,545.57
-5,368,259.54
减：
所得税费用
-13,839,269.47
-1,670,208.22（0.5）
-15,509,477.69
6,300,921.58
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
-89,570,199.18
-94,322,067.88
-11,669,181.12
五、每股收益：
（一）基本每股收益
-0.35467
-0.3735
-0.0462
（二）稀释每股收益
-0.35467
-0.3735
-0.0462
公司法定代表人：
万沛中主管会计工作负责人：
王海波会计机构负责人：
张燕婷
3．
附注
（二）中资料1为资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。
（0.5）
附注
（二）中资料2为资产负债表日后调整事项，除调整报表项目外，尚需在报表附注中披露。
（0.5）
附注（三）为非资产负债表日后事项。
（0.5）
附注（五）中资料2，为资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。
（0.5）
4．补充资料1
根据本例的资料，应当确认的销售商品收入金额为800万元。
250×（P/A，r，4）+170=800+170=970（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=9％时，250×3.2397+170=979.925>970万元
当r=10％时，250×3.1699+170==962.475<970万元
因此，9％用插值法计算如下：
现值利率
979.9259％
970r
962.47510％
r=9.57％ （0.5）
各期的会计分录如下：
（1）2008年1月1日销售实现时：
借：
长期应收款 10000000
银行存款 1700000
贷：
主营业务收入 8000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000
未实现融资收益 2000000 （0.5）
借：
主营业务成本7800000
贷：
库存商品7800000 （0.5）
（2）2008年12月31日收取货款时：
借：
银行存款2500000
贷：
长期应收款2500000 （0.5）
借：
未实现融资收益765501.43
贷：
财务费用765501.43 （0.5）
五．补充资料2
①5月1日发出健身器材时：
借：
应收账款936000
贷：
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000（0.5）
借：
主营业务成本600000
贷：
库存商品600000（0.5）
②6月30日确认估计的销售退回时：
借：
主营业务收入160000
贷：
主营业务成本120000
预计负债40000（0.5）
③7月1日前收到货款时：
借：
银行存款936000
贷：
应收账款936000（0.5）
④11月30日发生销售退回，实际退货量为300件时：
借：
库存商品180000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
主营业务收入80000
预计负债40000
贷：
主营业务成本60000
银行存款280800（0.5）
（三）财务管理方面（20分）
1．本小题共8分
（1）编制管理用调整资产负债表（4分）
管理用调整资产负债表
2008年12月31日
编制单位：
联九股份有限公司 单位：
元
项目
期末余额
年初余额
经营资产：
应收账款
17,885,328.22
9,379,260.56
预付款项
229,896,503.26
351,421,656.50
其他应收款
20,900,583.05
18,953,453.95
存货
78,249,876.04
97,861,121.18
投资性房地产
13,184,266.75
13,636,298.71
固定资产
162,571,913.81
169,060,710.26
长期待摊费用
2,531,119.55
2,008,212.21
递延所得税资产
19,435,376.42
3,921,703.58
经营资产合计（1分）
544,654,967.10
666,242,416.95
经营负债：
应付票据
268,807,228.41
268,477,582.10
应付账款
278,135,370.80
142,838,852.64
预收款项
20,203,248.52
39,392,213.00
应付职工薪酬
3,894,654.63
6,196,511.59
应交税费
1,791,623.94
15,566,824.75
应付股利
879,960.30
926,857.80
其他应付款
26,525,103.01
37,487,318.67
其他流动负债
7,813,084.24
8,310,370.14
经营负债合计（1分）
608,050,273.85
519,196,530.69
净经营资产合计
-63,395,306.75
147,045,886.26
金融负债：
短期借款
0
109,600,000.00
金融负债合计
0
109,600,000.00
金融资产
货币资金
295,327,196.74
288,808,071.61
金融资产合计
295,327,196.74
288,808,071.61
净负债合计（1分）
-295,327,196.74
-179,208,071.61
股东权益：
股本
252,523,820.00
252,523,820.00
资本公积
45,079,477.98
45,079,477.98
盈余公积
22,328,966.38
22,328,966.38
未分配利润
-88,000,374.37
6,321,693.51
股东权益合计
231,931,889.99
326,253,957.87
净负债和股东权益合计（1分）
-63,395,306.75
147,045,886.26
（2）负的净经营资产和负的净负债对现金流量的影响及其具体表现（3分）
由于生产周期的存在，制造业企业的经营过程往往是先投入运用资金、后销售回笼资金，因此，在经营过程中主要表现为一个现金消耗者，在调整资产负债表中，净经营资产和净负债往往均表现为正数。
零售商的经营过程则完全相反，同时由于它的固定资产等已在前期一次性全部付现，存货资金可占用供应商提供的资金，人工等日常运营资本需求较少，而营业活动则源源不断地产生现金，因此，零售商通常是一个现金生产者，在调整资产负债表中，净经营资产和净负债往往均表现为负数。
正如该公司利润表、现金流量表所显示的那样，虽然该公司连年亏损，但经营活动仍能产生较大的正现金净流量，并用于相关投资活动或偿还负债。
（3）对制造业企业的启示（1分）
作为现金消耗者，制造业企业应以可持续成长为前提，协调企业成长与资金供给的内在冲突，使企业在保持科学发展的前提下，探索、采取切实措施，努力提高资金消耗的效率或降低资金的消耗占用。
2．本小题共6分
（1）计算营运资金周转天数（4分）
2008年度
2007年度
应收账款周转天数
4
2
存货周转天数
19
21
应付账款周转天数
69
30
营运资金周转天数
-46
-7
（2）分析（2分）
计算表明，该公司二年的营运资金周转天数均为负。
事实上，如果把应付票据周转天数考虑进来，将使负的营运资金周转天数更大。
这表明，该公司的日常运营资金有很大一部分由供应商提供。
营运资金周转天数为负是净经营资产、净负债为负的原因，而后者是前者在财务报表上的具体表现。
3．本小题6分
现在
1年
2年
3年
4年
5年
⑴销售增长率
0.10
0.10
0.08
0.08
0.06
⑵销售额（万元）
62000.00
68200.00
75020.00
81021.60
87503.33
92753.53
⑶毛利率
0.10
0.10
0.10
0.10
0.10
⑷EBIT=⑵*⑶
6820.00
7502.00
8102.16
8750.33
9275.35
⑸EBIT（1-T）=⑷*（1-25%）
5115.00
5626.50
6076.62
656
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