预算编制的主要方法及分析.docx

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预算编制的主要方法及分析

预算编制的主要方法及分析

预算编制方法是指用于预算编制的专门技术，是预算编制途径、规划、方式、程序、步骤、技巧和手段等的集合。

预算编制的方法有若干种，正确选择预算编制方法，不仅可以有效提高预算的编制效率，而且对于提高预算指标的准确性和恰当性也是至关重要的。

因此，正确选择预算编制的方法是保证预算科学性、可行性的重要基础。

常用的预算编制方法主要有固定预算法、弹性预算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法、概率预算法和作业预算法等。

各种预算编制方法都是在全面预算管理发展过程中形成的，每种方法都有其不同的适用范围和优缺点。

在具体应用时，企业没有必要强调方法的一致性，应根据不同预算项目的特点和要求，因地制宜选用不同的预算编制方法。

同一个预算项目可以根据具体内容的不同，选取不同的方法；同一种方法也可以用于不同的预算从而保证预算方案的最优化。

固定预算法与弹性预算法

1.固定预算法

固定预算又称为静态预算，是指在编制预算时，以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。

固定预算法是编制预算最基本的方法，按固定预算法编制的预算称作固定预算。

（1）固定预算法的优点

预算编制不考虑业务量水平的变化，编制过程简单，直观明了。

（2）固定预算法的缺点

实用性差。

固定预算法仅适用于预算业务量与实际业务量变化不大的预算项目。

可比性差。

当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了编制的基础，有关预算指标的实际数与预算数也会因业务量基础不同而失去可比性。

（3）固定预算法的适用范围

固定预算法适用于：

①经营业务和产品销售量比较稳定的企业；

②能准确预测产品需求及产品成本的企业；

③企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出；

④社会非营利性组织。

【范例】固定预算法在企业编制预算的应用

胜阳公司是产销甲产品的专业公司，2015年公司计划销售甲产品500吨，四个季度的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价为每吨产品1万元；现金汇款政策规定：

销售货款当季收回现金80%，其余20%在下一个季度收回，2014年

年末应收账款余额15万元，于预算年度的第一季度收回。

根据上述资料，采用固定预算法编制胜阳公司2015年分季度的产品销售及现金汇款如表所示。

胜阳公司2015年分季度产品销售及现金回收预算表

2.弹性预算法

弹性预算法又称为变动预算法，是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，以预算期内的各种可能实现的销售量为基础，按成本性态，扣除相应的成本，以分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润或发生的亏损。

弹性预算法是在固定预算法的基础上发展的一种预算编制方法。

因为固定预算法是企业根据某一固定业务量水平编制预算的方法，其编制的预算指标具有唯一性特征。

这样一旦预算期内的实际业务量水平与原先预计的业务量水平不一致且差距较大时，预算指标就不能成为规划、控制和客观评价企业及职能部门经营活动与工作业绩的依据。

弹性预算恰好弥补了固定预算法的这一缺陷，它是根据预算期内可预见的多种业务量水平，分别编制相应预算指标的方法。

（1）弹性预算法的优点

实用性强。

弹性预算是按照预算期内的一系列业务量水平编制的，从而有效扩大了预算的适用范围，提高了预算的适用性。

可比性强。

由于弹性预算是按多种业务量水平编制的，这就为实际结果与预算指标的对比提供了一个动态的、可比的基础，使任何业务量都可以找到相同或相近的预算指标，从而使预算能够更好地履行在控制依据和评价标准两方面的职能。

（2）弹性预算法的缺点

相对于固定预算法，弹性预算法的预算编制工作量较大。

（3）弹性预算法的适用范围（如图所示）

（4）应用弹性预算法编制预算的基本步骤

由于弹性预算法编制预算相对于固定预算法而言，编制的工作量较大，为了编制工作的有条不紊，编制预算的工作应遵循一定的步骤。

弹性预算法编制预算的基本步骤如图所示。

弹性预算法的适用范围

弹性预算法编制预算的基本步骤

（5）弹性预算法的应用方法

弹性预算法主要有列表法和公式法。

①列表法

列表法又称多水平法，是在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，经汇总后列入一个预算表格的方法。

在应用列表法时，业务量之间的间隔应根据实际情况确定。

间隔越大，水平级别就越少，可简化编制工作，但间隔太大了就会失去弹性预算的优点；间隔越小，用以控制成本费用的标准就较为准确，但又会增加编制预算的工作量。

一般情况下，业务量的间隔在5%至10%之内为宜。

②公式法

公式法是按照成本费用的线性公式Y=a+bX来代表一定业务量范围内的预算数据的方法。

其中a为固定成本，b为单位变动成本，X为预计的业务量。

在公式法下，如果事先确定了业务量X的变动范围，只要列示出a和b的参数，便可以利用上述公式计算任一业务量水平的预算数值。

【范例】弹性预算法在企业预算编制的应用（公式法）

胜阳公司按公式法编制的制造费用弹性预算见表，按直接人工工时为业务量进行预算，其变动范围7000～12000小时变动。

胜阳公司预算期制造费用弹性预算

根据上表，Y=a+bX中a=120，b=0.8，即该公司制造费用预算模型为y=120+0.8X，当人工工时X在7000～12000小时内变动时，可预计出相应的制造费用总额。

根据上表也可计算出某一项目的预算额，如水电费Y=10+0.2X，辅助人员工资Y=0.3X。

【范例】弹性预算法在企业预算编制的应用（列表法）

接上例，假设胜阳公司在预算期的销售量在9000～12000件之间波动，编制成本弹性预算和利润弹性预算如表所示。

成本和利润弹性预算

（续表）

增量预算法和零基预算法

1.增量预算法

增量预算法又称调整预算法。

一般是以基期成本费用水平为基础，结合预算期内业务量水平及相关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。

用增量预算法编制的预算称为增量预算。

（1）增量预算法的假定前提

一是现有业务活动是企业必需的。

只有企业现有的业务活动不变，基期的成本费用水平才能作为调整的依据。

二是原有的各项开支都是合理的。

三是未来预算期的费用变动可根据现有成本费用进行调整。

（2）增量预算法的优点

一是简便易行。

增量预算法的编制方法简便，容易操作。

二是便于理解、易于认同。

由于增量预算法考虑了基期预算的实际执行情况，所编制的预算易于得到企业各层级领导、员工的理解和认同。

（3）增量预算法的缺点

一是预算理念保守。

增量预算法假定上一年度的经济业务活动在新的预算期内仍然发生，而且过去发生的数额都是合理的、必须的，如此不加分析接受原有成本项目和数额，可能导致保护落后，使某些不合理的开支合理化。

二是预算结果消极。

增量预算法容易使预算部门养成“等、靠、要”的惰性思维，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极性；当预算期的情况发生变化时，基期不合理因素对于预算数额的干扰可能导致预算指标不准确，不利于调动各部门完成预算目标的积极性。

（4）增量预算法的适应范围

一是经营活动变化比较大的企业。

二是与收入成正比例变动的成本费用支出。

【范例】增量预算法在企业预算编制的应用

胜阳公司2014年销售和管理费用拟在2015年费用基础上进行调整，增加工资5%，广告投入3%，培训投入5%，减少办公费3%，减少佣金2%。

销售与管理费用预算如表所示。

销售与管理费用预算

2.零基预算法

零基预算法是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是对所有预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审议各项费用发生的必要性与数额，最后汇总确定预算成本的一种方法。

用零基预算法编制的预算称为零基预算。

零基预算法的产生与由来

知识链接

零基预算的思想源于1952年，美国人维恩·刘易斯在他的一篇文章《预算编制理论新解》中提出了一个预算编制中的新论点，即在编制公共支出预算时，根据什么标准或方法来确定把一定数额的资金分配给部门A，而不是分配给部门B，分配给部门A而不分配给部门B可能产生什么不一样的结果。

他认为只有通过“非传统的编制方法”才能解决这一问题。

而这种“非传统的编制方法”就是后来形成的零基预算编制法。

20世纪60年代，美国联邦政府农业部曾试图在本部门试行零基预算，但最终无果而终。

1970年，美国得克萨斯仪器公司人事研究部门在部门预算编制中成功地利用了零基预算编制法，此后该公司的所有部门在编制预算时都成功采用了零基预算。

随后，零基预算便先在美国的私营企业界广泛推广。

不久美国联邦政府决定在公共部门全面使用零基预算，佐治亚洲成为美国第一个采用零基预算编制法的州政府。

1979年卡特当选美国总统，在联邦政府全面推行按零基预算方式来编制公共部门预算，许多州政府纷纷效法，零基预算编制法异军突起，在美国迅速传播开来。

之后，世界其他一些国家的政府也陆续采用。

零基预算在20世纪80年代后期出现下降趋势，1993年，美国国会分布了《政府绩效与结果法案》，开始全面采用新的绩效预算编制方法。

采用零基预算法编制预算时，要按照预算期应该达到的经营目标和工作内容，根据经济活动本身的重要性/合理性测算收入支出，对所有预算项目重新进行详尽的审查/分析和测算；要从实际需要与可能出发，逐项审议各项费用的内容及开支标准是否合理，并在成本—效益分析的基础上，排除各项经济活动的先后次序，据此决定资金和其他资源的分配。

零基预算法要求在编制预算前应首先明确图所列示的问题。

（1）零基预算法的特点

与传统的增量预算法相比，零基预算法有以下三个特点。

一是预算的编制基础不同。

增量预算法的编制基础是上期预算的执行结果，本期预算是在上期预算执行结果的基础上通过调整确定的，而零基预算法的编制基础是零，本期预算是根据本期经济活动的重要性和可供分配的资金量确定的。

二是预算编制分析的对象不同。

增量预算法重点是对新增加的经济业务活动进行成本—效益分析，对上期延续下来的性质相同的经济业务则不做分析研究，而零基预算法需要对预算期内所有的经济业务活动进行成本—效益分析。

三是预算的着眼点不同。

增量预算法主要以预算金额的高低为重点，着重从货币角度控制预算金额的增减，而零基预算法除了重视预算金额高低外，主要是从经济业务活动的必要性和重要程度上来决定资金的分配。

零基预算法编制前需明确的问题

（2）零基预算法的应用步骤

零基预算法的应用步骤如图所示。

零基预算法的应用步骤

（3）零基预算法的优点

一是有利于合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般。

二是有利于提高全员的投入—产出的意识。

三是有利于发挥全员参与预算编制的积极性和创造性。

（4）零基预算法的缺点

一是工作量大，费用较高。

二是主管意识较强、短期行为较重。

（5）零基预算法的适用范围

一是管理基础工作比较好的企业。

二是行政事业单位、社会团体、军队，以及企业职能部门编制的费用预算。

【范例】零基预算法在企业预算编制的应用

胜阳公司为了以低价格扩大市场，决定降低销售和管理费用以节约成本，通过对以往年度的销售人员工资等费用进行预算，下一年度销售与管理费用总额为120万元。

（1）销售和管理部门测算的费用预算总额为150万元，具体项目如表所示。

销售与管理费用的初步预算

（2）经过分析研究，销售人员工资、差旅费、办公费、保险费、销售佣金五项开支为约束性费用，在预算期内不可减少，必须保证资金的需用量。

而广告费、培训费两项开支属酌量性费用，可在满足约束性费用资金需求下，将余下资金按它们的效益和重要程度来分配。

根据已知年度数据分析，这两项费用、成本效益分析如表所示。

酌量性费用成本效益分析表

（3）将下一年度可使用的酌量性费用资金在这两项费用中分配。

剩余资金=120-50-20-10-10-15=15（万元）

将15万元酌量性费用资金在广告费和培训费间进行分配。

广告费预算=15×0.7=10.5（万元）

培训费预算=15×0.3=4.5（万元）

销售与管理费用的预算如表所示。

销售与管理费用预算

零基预算的编制不受现有费用的限制，可以促使企业合理有效地进行资源分配，保证约束性费用的资金需求，对酌量性费用的缩减通过精打细算、量入为出的方法予以解决，充分调动了各部门的积极性、主动性，有效提高了资金的利用效率。

但是零基预算是对一切费用以零为起点进行分析、研究的，所以编制预算的工作量较大，时间较长。

企业可以考虑每隔几年或其预算项目发生较大变化时，按零基预算方法进行编制。

一般年份可按上一年度零基预算和实际发生情况进行适当调整，编制本年度的零基预算。

定期预算法与滚动预算法

1.定期预算法

定期预算法是指编制预算时以确定的会计期间作为预算期进行的。

定期预算期间通常与会计年度相配合，以便于预算数与实际数的对比，有利于预算的执行、考核和评价预算执行结果。

应用定期预算法编制的预算称为定期预算。

（1）定期预算法的优点

一是保持了预算期与会计期间的一致性。

定期预算法编制的预算，在预算期间上与会计期间配比一致，便于预算资料的归集、预算指标的执行和预算执行的考评。

二是便于预算数据与会计数据的相互比较。

由于预算期间与会计期间相互配比，预算数据与会计数据可以相互比较，有利于对预算执行情况和执行结果进行分析和评价。

三是预算编制过程比较简单。

因为预算期间固定不变，所以，简化了预算编制过程。

（2）定期预算法的缺点

对于中长期预算来说，定期预算存在着一定的局限性。

一是短期性。

管理人员在编制预算时只充分考虑较短预算期的经营活动，无法对较远未来的生产经营活动做出准确的判断，对后期的预算只能进行笼统的估算，对经营活动缺乏指导性。

二是滞后性。

在企业经营发生变化时，预算数据无法随之变化，预算不能作为考核和评价的指标。

同时，由于定期预算在时间上不存在交叉，数据的连续性差，不利于企业长远发展。

为了克服定期预算的短期性、间断性，多采用时间上连续的滚动预算。

2.滚动预算法

滚动预算法又称为连续预算和永续预算，是指在编制预算时，根据远粗近细的原则，随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算。

滚动预算法将预算期间随着执行不断延伸，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定时间幅度。

应用滚动预算法编制的预算称为滚动预算。

（1）滚动预算法的基本原理

滚动预算法的基本原理是使预算期始终保持一个固定期间（一般有12个月、一个季度、一个月），通常12个月为预算的固定期间。

当基期的年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐月先后滚动，使整个预算处于一种永续滚动状态，从而在任何一个时期都能使预算保持12个月的时间跨度，所以滚动预算法又称连续预算法或永续预算法。

（2）滚动预算法的应用方式

按照滚动预算的时间单位不同，滚动预算法可以分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

①逐月滚动预算

逐月滚动预算方式是指在预算编制过程中以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

如在2013年1—12月的预算执行过程中，需要在1月末根据1月份预算的执行情况修订2—12月的预算，同时补充2014年1月份的预算；到2月末，要根据2月份预算的执行情况，修订2013年3月—2014年1月份的预算，同时补充2014年2月份的预算；以此类推。

逐月滚动预算法的原理如图所示。

逐月滚动预算方式的示意图

②逐季滚动预算

逐季滚动预算方式是指在预算编制过程中，以季度为预算单位的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

如在2013年1—12月的预算执行过程中，需要在1季度末根据1季度预算的执行情况修订2季度至4季度的预算，同时补充2014年第1季度的预算；到第2季度末，要根据第2季度预算的执行情况，修订第3季度至2014年第1季度的预算，同时补充2014年第2季度的预算；以此类推。

逐季滚动预算法的原理如图所示。

逐季滚动预算方式的示意图

③混合滚动预算

混合滚动预算方式是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，按每个季度细化调整一次预算的方法。

如在2013年1—12月的预算执行过程中，需要在1季度末根据1季度预算的执行情况分月份细化修订2季度预算，修订第3季度至4季度的预算，同时补充2014年第1季度的预算；到第2季度末，要根据第2季度预算的执行情况，分月份细化修订第3季度预算，修订第4季度至2014年第1季度的预算，同时补充2014年第2季度的预算；以此类推。

混合滚动预算法的原理如图所示。

混合滚动预算方式的示意图

（3）滚动预算法的优点

与定期预算法相比，滚动预算法具有以下优点。

一是滚动预算能够从动态的角度、发展的观点把握住企业近期经营目标和远期战略布局，使预算具有较高的透明度，有利于企业管理决策人员以长期的眼光去统筹企业的各项经营活动，将企业的长期预算与短期预算很好地联系和衔接。

二是滚动预算遵循了企业生产经营活动的变动规律，在时间上不受会计年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算。

在保证预算连续性和完整性的同时，有助于确保企业各项工作的连续性和完整性。

三是滚动预算能使企业各级管理人员对未来永远保持12个月的工作时间概念，有利于稳定而有序地开展经营活动。

四是滚动预算采取长计划、短安排的具体做法，可根据预算执行结果和企业经营环境的变化情况，对以后执行期的预算不断加以调整和修正，使预算更接近和适应变化了的实际情况，从而更有效发挥预算的计划和控制作用，也有利于预算工作的顺利执行和实施。

（4）滚动预算法的缺点

一是工作量大。

采用滚动预算法编制预算，由于预算的自动延伸工作比较耗时，因此，会加大预算管理的工作量。

二是编制成本高。

企业一般需要配备数量较多的专职预算人员负责预算的编制、调整、控制和考核，这就导致预算管理直接成本的增加。

（5）滚动预算法的适用范围

适用范围如图所示。

滚动预算法的适用范围

【范例】滚动预算法在企业编制预算的应用

经预测，胜阳公司，2014年公司计划销售甲产品500吨，四个季度的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价为每吨产品1万元。

2014年3月末，在编制2014年第2季度至2015年第1季度甲产品销售滚动预算时，计划第2季度各月份甲产品的销售量分别是35吨、45吨、40吨；同时根据市场供求关系，计划自第3季度开始，甲产品的销售单价提高10%。

根据上述资料，采用混合滚动预算方式编制第1期甲产品销售预算，如表3.9所示。

第2期甲产品销售预算如表所示。

甲产品销售滚动预算表（第1期）

甲产品销售滚动预算表（第2期）

概率预算法与作业预算法

1.概率预算法

预算编制时会涉及很多变数，如销售量、价格、成本等，在生产和销售较稳定的情况下，这些变量的预计是一个定值，但是在市场供求关系、产销变动较大时，这些变量的数值就会发生变动，因此，预算编制时就需要对变量的预算值及发生概率进行具体分析。

概率预算是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值而编制的预算，一般适用于难以准确预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。

概率预算法的步骤如图所示。

概率预算法的步骤

【范例】概率预算法在企业预算编制的应用

胜阳公司预测2014年A产品不含税销售单价为1200元每件。

产品销售量有三种可能，分别为700件、750件和800件，概率分别为0.4、0.5和0.1；单位产品变动成本有三种可能，分别为500元、550元和600元，概率分别为0.1、0.6和0.3；约束性固定成本为8万元；当A产品销售量分别为700件、750件和800件时，酌量性固定成本在不同销售量水平下分别为1万元、1.2万元和1.5万元。

有关预算基础资料和概率值如表所示。

预算基础资料和概率值表

根据表的相关资料，采用概率预算法编制胜阳公司2014年A产品利润预算价值分析表，如表所示。

2014年A产品利润预期价值分析表

注：

⑧=③×①-④×①-⑥-⑦

⑨=②×⑤

⑩=⑧×⑨

最后根据上述资料，编制2014年A产品利润预算表，如表所示。

2014年A产品利润预算表

注：

期望值=∑可能值×概率

2.作业预算法

作业预算（ActivityBasedBudget，简称ABB），是以作业成本计算（ActivityBasedCost，简称ABC）为基础的一种新型预算管理方法。

作业预算方法是由CoopersLybrandDeloitte在传统预算方法的基础上，结合经实践证明行之有效的全面质量管理、作业成本法（ABC）、作业管理（ABM）的理念设计的一种新的预算管理方法。

（1）与作业预算法相关的概念

①消耗率（ConsumptionRate）。

在某一生产过程中投入的数量被消耗而生产出产出的比率。

作业预算法中使用两个不同的消耗率概念：

作业消耗比率（ActivityConsumptionRate）衡量单位成本标的（产品或劳务）消耗的作业数量；资源消耗比率（ResourceConsumptionRate）衡量单位作业消耗资源的数量。

②资源需求量（ResourcesNeeded）。

下一经营期间的产出数量所决定的资源数量。

③资源供应量（ResourcesSupplied）。

目前经营期间组织所拥有的资源数量，也称为可供利用的资源（ResourcesAvailable）。

④资源使用量（ResourcesUsed）。

下一经营期间结束后，产出实际使用的资源数量。

（2）核算要素体系

①资源

资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，包括物料、能源、设备、资金和人工等。

但在作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。

作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。

资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。

②作业

作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。

作业是作业成本管理的核心要素。

根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：

单位作业、批别作业、产品作业和支持作业。

一是单位作业：

使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。

常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等。

二是批别作业：

使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。

常见的如设备调试、生产准备等。

三是产品作业：

使某种产品的每个单位都受益的作业。

例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等。

四是支持作业：

为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系。

例如厂房维修、管理作业等。

通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。

③成本对象

成本对象是企业需要计量成本的对象。

根据企业的需要，可以把每一个生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。

在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。

成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。

市场类成本对象主要是按照不同的市场渠道和不同的顾客确定，它主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，进而支持企业的产品决策。

生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。

④成本动因

成本动因是解释作业特性的计量指