事业单位会计核算.docx

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事业单位会计核算

事业单位会计核算

一、财政补助收入

财政补助收入（总账）账户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。

①收到财政补助收入时，

借：

银行存款，

贷：

财政补助收入

②余额缴回时，

借：

财政补助收入

贷：

银行存款

③年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，

借：

财政补助收入，贷：

事业结余

年终结账后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细账。

二、上级补助收入

上级补助收入（总账）账户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。

①收到上级补助收入时，借：

银行存款，贷：

上级补助收入

②余额缴回时，借：

上级补助收入，贷：

银行存款

③年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结账后，本科目无余额。

借：

上级补助收入，贷：

事业结余

三、拨入专款

拨入专款（总账）账户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细账核算。

①收到拨入专款时，借：

银行存款，贷：

拨入专款－×××

②余额缴回时，借：

拨入专款，贷：

银行存款

③余额留归本单位时借：

拨入专款，贷：

事业基金－一般基金

④年终结账时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，

借：

拨入专款，贷：

拨出专款（专款支出）

⑤余额转入“事业结余”，借：

拨出专款，贷：

事业结余

四、事业收入

事业收入（总账）账户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。

根据事业收入的种类或来源设置明细账。

收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。

但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。

①取得收入时，借：

银行存款（应收账款），贷：

事业收入

②收到应缴财政专户的收入，借：

银行存款，贷：

应缴财政专户款

③上缴应缴财政专户款,借：

应缴财政专户款贷：

银行存款

④收到财政专户拨入预算外资金时，借：

银行存款贷：

事业收入

⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。

借：

事业收入贷：

事业结余

五、经营收入

经营收入（总账）账户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。

可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总账科目。

①取得租金收入时，借:

银行存款（现金）贷:

经营收入

③所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。

专项资金如系上级拨入的，借：

拨入专款，贷：

拨出专款

用自筹资金对所属单位的专项拨款，借：

事业收入（经营收入）,贷：

拨出经费

十、专款支出

专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

本科目应按专款的项目设置明细账。

专款支出（总账）账户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

余额一般在借方，反映专款支出累计数。

①按指定项目和用途开支工、料费时，借：

专款支出，贷：

银行存款（现金、材料）

②项目完工向有关部门单独列报时，借：

拨入专款，贷：

专款支出

③专款结余留归本单位借：

拨入专款，贷：

事业基金－一般基金

十一、"事业支出

事业支出（总账）账户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入账通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，

主管部门：

借：

事业支出（本单位）

拨出经费（转拨所属单位）

贷：

财政补助收入

所属单位：

借：

事业支出

贷：

财政补助收入

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：

借：

固定资产贷：

固定基金

③发生事业支出时，借：

事业支出－×××，贷：

现金（银行存款）

④当年支出收回时，借：

银行存款贷：

事业支出－×××

⑤计提专用基金时，借：

事业支出－福利费贷：

专用基金－×××

⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结账后本科目无余额。

借：

事业结余，贷：

事业支出

事业支出的报销口径规定如下：

⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。

⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。

⑶社会保障费、职工福利费（每人每月8元）、工会经费（工资总额2％），要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。

⑷固定资产修购基金按核定的（1-5%）比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。

⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。

⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。

要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。

本科目应按事业支出的明细科目设置明细账。

十二、"经营支出

经营支出（总账）账户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。

余额一般在借方，反映经营支出累计数。

①发生经营支出时，借：

经营支出－，贷：

现金或银行存款

②属于固定资产的同时记：

借：

固定资产贷：

固定基金

③计提专用基金时，借：

经营支出贷：

专用基金－×××

③结转已销产品成本时，借：

经营支出，贷：

产成品－×××

④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结账后本科目无余额。

借：

经营结余，贷：

经营支出

本科目应按经营支出的明细科目设置明细账。

十三、"成本费用

成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。

包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。

㈠、确定成本对象

１、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。

㈡、划分成本项目

按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项

目，简称成本项目，主要包括以下几项：

㈢、确定成本计算期

1、产品生产以月为成本计算期；

2、工作项目以周期为成本计算对象。

㈣、成本费用的归集与分配

1、直接费用直接计入成本对象；

2、间接费用通过分配计入成本计算对象。

㈤、成本费用的核算

１、在业务活动或经营活动中发生成本费用时

借：

成本费用－甲产品，贷：

材料、现金、银行存款

２、完工产品验收入库时，借：

产成品，贷：

成本费用－甲产品

成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。

成本费用账户一般应按经营类别或产品品种设置明细账。

对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目。

内部成本核算的主要步骤

将与产品生产有关的成本费用进行归集:

１、购买材料时：

借：

材料--Ａ产品贷：

银行存款

２、领用材料时借：

成本费用贷：

材料--甲材料--A产品

--乙材料--Ｂ产品

３、支付费用时借：

成本费用--Ａ产品贷：

现金（银行存款）

４、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户

借：

产成品--Ａ产品贷：

成本费用

５、销售产品收入借：

银行存款贷：

经营收入

计提销售税金借：

销售税金贷：

应交税金

计提教育附加借：

其他应付款贷：

应交税金

６、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”账户转入“经营支出”账户;

借：

经营支出--××贷：

产成品

４、将成本费用账户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”账户;

借：

经营支出贷：

成本费用

５、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户，

借：

经营收入，贷：

经营结余

借：

经营结余，贷：

经营支出、销售税金

经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;

６、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。

十四、"销售税金

销售税金（总账）账户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。

①月末，按计提的销售税金，借：

销售税金，贷：

应交税金

按计提的教育附加借：

销售税金，贷：

其他应付款

②交纳税金时，借：

应交税金，贷：

银行存款

交纳教育附加时，借：

其他应付款，贷：

银行存款

③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，

借：

经营结余（事业结余）,贷：

销售税金

本科目应按产品或商品类别、品种设置明细账。

十五、"上缴上级支出

上缴上级支出（总账）账户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

①上缴时，借：

上缴上级支出，贷：

银行存款

②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。

借：

事业结余，贷：

上缴上级支出

十六、"对附属单位补助支出

对附属单位补助支出（总账）账户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

①对附属单位补助时，借：

对附属单位补助，贷：

银行存款

②补助收回时，借：

银行存款，贷：

对附属单位补助

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。

借：

事业结余，贷：

对附属单位补助

十七、"结转自筹基建

结转自筹基建（总账）账户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。

①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，

借：

结转自筹基建，贷：

银行存款

②年终结账时将本科目余额全数转入“事业结余”账户，结转后本科目无余额。

借：

事业结余，贷：

结转自筹基建

十八、"现金

现金（总账）账户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。

①收到现金时，借：

现金，贷：

有关科目

②支出现金时，借：

有关科目，贷：

现金

应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。

现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收;或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记账。

十九、"银行存款

银行存款（总账）账户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①将款项存入银行时，借：

银行存款，贷：

有关科目

②提取现金时，借：

现金，贷：

银行存款

③支出存款时，借：

有关科目贷：

银行存款

应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应结出余额。

应定期与银行对账，至少每月核对一次。

月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。

属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二十、"应收票据

应收票据（总账）账户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。

余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。

①收到商业承兑汇票时，借：

应收票据，贷：

经营收入

②商业承兑汇票到期兑付时，按面额，借：

银行存款，贷：

应收票据

③持未到期的商业承兑汇票向银行贴现,应按实际收到的金额（扣除贴现息后的净额），

借：

银行存款贷：

应收票据（面值）

借：

经营支出（贴息）

应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。

二十一、"应收账款

应收账款（总账）账户，核算事业单位因提供劳务、销售产品应收取的款项，余额一般在借方，反映待结算的应收账款累计数额。

①发生应收账款时，借：

应收账款，贷：

经营收入、其他收入等科目

②结清应收账款时，借：

银行存款，贷：

应收账款

本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。

二十二、"预付账款

预付账款（总账）账户，核算事业单位按照购货、劳务合同规定，预付给供应单位的款项，余额一般在借方，反映尚未结算的预付款项。

①发生预付款项时，借：

预付账款，贷：

银行存款（现金、材料）

②购物或劳务结算时，借：

银行存款（现金、材料），贷：

预付账款

③补付款项时，借：

预付账款，贷：

银行存款

④余款退回时，借：

银行存款，贷：

预付账款

预付款项不多的单位，可将预付账款直接记入“应收账款”的借方，不设本科目。

本科目应按供应单位名称设置明细账。

二十三其他应收款

其他应收款包括：

借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。

其他应收款（总账）账户，核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。

余额一般在借方，反映尚未结算的款项。

①发生应收款项时，借：

其他应收款，贷：

有关科目

②收回时，借：

有关科目，贷：

其他应收款

本科目应按其他应收款的项目和债务人名称设置明细账。

二十四材料

材料（总账）账户，核算事业单位库存的材料物资以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。

余额一般在借方，反映材料的实际库存数。

办公材料随买随用的零星办公用品，可不在本科目核算。

①购入材料验收入库时

（自用、小规模纳税人）借：

材料，贷：

银行存款或现金

（非自用、一般纳税人）借：

材料，贷：

银行存款或现金

借：

应交税金－应交增值税（进项税额）

②领用出库时，（事业用），借：

事业支出，贷：

材料

（经营用），借：

经营支出（成本费用）贷：

材料

库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因，作出处理。

③盘盈时，（事业用）借：

材料，贷：

事业支出;

（经营用）借：

材料，贷：

经营支出

④盘亏时，（事业用）借：

事业支出贷：

材料

（经营用）借：

经营支出贷：

材料

属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。

二十五产成品

产成品（总账）账户，核算事业单位生产并已验收入库的实际成本，余额一般在借方，反映库存产成品的实际成本,按先进先出法或加权平均法计算实际成本,。

①产成品验收入库时，借：

产成品，贷：

成本费用

②产品出库销售时,借：

银行存款贷：

经营收入

同时结转销售成本借：

经营支出，贷：

产成品

③清查盘点盘盈时，借：

产成品，贷：

经营支出

④清查盘点盘亏时，借：

经营支出，贷：

产成品

本账户应按照产成品的种类、品种和规格设置明细账。

二十六对外投资

对外投资包括：

债券投资、其他投资

对外投资（总账）账户，核算事业单位向其他单位的投资，余额一般在借方，反映对外投资的累计数。

①购买各种证券对外投资，借：

对外投资－债券投资，贷：

银行存款

同时借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价，

借：

对外投资，贷：

事业基金－投资基金

按账面原价借：

固定基金，贷：

固定资产

③以材料对外投资，属于一般纳税人的单位，按评估价或合同、协议价，

借：

对外投资－其他投资，贷：

材料（账面不含税），

贷：

应交税金－应交增值税（销项税额）

按合同价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，

合同价大于账面价的差额贷：

事业基金－投资基金

合同价小于账面价的差额借：

事业基金－投资基金

同时按材料账面价值，借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

属于小规模纳税人按合同协议价值，借：

对外投资，贷：

材料（账面含税）;

合同价大于账面价的差额，贷：

事业基金－投资基金

合同价小于账面价的差额，借：

事业基金－投资基金

同时按材料账面价值，借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

④以无形资产对外投资，借：

对外投资（协议价），贷：

无形资产（账面价）

协议价大于账面价的差额，贷：

事业基金－投资基金

协议价小于账面价的差额，借：

事业基金－投资基金

同时按账面价，借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

⑤以货币对外投资，借：

对外投资，贷：

银行存款;

同时，借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

⑥转让债券及到期兑付的债券本息，借：

银行存款，贷：

对外投资（实收价）;

实收大于账面差额，贷：

其他收入

实收小于账面差额，借：

其他收入

同时按账面价，借：

事业基金－一般基金，贷：

事业基金－投资基金

本科目按债券种类和投资对象进行明细核算。

二十七固定资产

固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的资产。

单位价值未达到以上标准，但耐用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。

固定资产一般分为六类：

房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

固定资产（总账）账户，核算事业单位固定资产的原价，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。

⑴购置固定资产时,

用事业经费购置,借：

事业支出，贷：

银行存款

同时,借：

固定资产，贷：

固定基金

用专项拨款购置，借：

专款支出，贷：

银行存款

同时,借：

固定资产，贷：

固定基金

⑵接受捐赠的固定资产，借：

固定资产，贷：

固定基金

⑶融资租入的固定资产，借：

固定资产，贷：

其他应付款

支出租金时，借：

经营支出，贷：

固定基金

同时，借：

其他应付款，贷：

银行存款

⑷盘盈的固定资产，按重值完全价值，借：

固定资产，贷：

固定基金

⑸盘亏、毁损、报废的固定资产，按账面价，借：

固定基金，贷：

固定资产

报废固定资产的残值变价收入，借：

现金，贷：

专用基金－修购基金

发生的清理费，借：

专用基金－修购基金，贷：

现金

⑹处置固定资产时按实收价款，借：

银行存款，贷：

专用基金－修购基金;

同时按原价，借：

固定基金，贷：

固定资产。

⑺投资转出的固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。

本账户应按固定资产分类设置明细账或固定资产卡片。

固定资产入账价值的确认：

⑴购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价加上发生的运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。

⑵自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。

⑶改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入后的净增加值，增记固定资产。

⑷接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证记账，发生的相关费用，应记入固定资产价值。

⑸融资租入的固定资产，应按租赁协议价、运杂费、安装费记账。

⑹盘盈的固定资产，按照重值完全价值记账。

⑺已使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估价记账,待确定价值后,再进行调整。

购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。

二十八无形资产

无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。

无形资产（总账）账户，核算事业单位无形资产的原价，余额一般在借方，反映尚未摊销的无形资产的价值。

①购入或自行开发取得无形资产，借：

无形资产－商标权，贷：

银行存款。

②实行内部成本核算的单位，各种无形资产应在受益期内分期摊销，

借：

经营支出，贷：

无形资产;

③不实行内部成本核算的单位应一次记入事业支出，

借：

事业支出，贷：

无形资产。

④向外转让已入账的无形资产按实收额，借：

银行存款，贷：

事业收入;

同时结转成本，借：

事业支出（经营支出），贷：

无形资产。

对外投资转出的无形资产，按“对外投资”的有关规定处理。

本科目应按无形资产的类别设置明细账。

二十九借入款项

借入款项（总账）账户，核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

余额一般在贷方，反映尚未归还的借入款余额。

借入款项不分长期借款或短期借款，一概记入“借入款项”科目。

①借入款项时，借：

银行存款，贷：

借入款项;

②归还本金时，借：

借入款项，贷：

银行存款;

支付利息时，借：

事业支出（经营支出），贷：

银行存款。

本科目应按债权单位设置明细账。

三十应付票据

应付票据（总账）账户，核算事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。

余额一般在贷方，反映尚未到期的承兑。

①开出银行承兑汇票时，借：

材料，贷：

应付票据。

②支付银行承兑汇票手续费时，借：

经营支出（成本费用），贷：

银行存款;

③到期兑付时，借：

应付票据（票面值），贷：

银行存款。

借：

经营支出（利息）

④用银行承兑汇票抵付货款时，借：

应付账款，贷：

应付票据。

三十一应付账款

应付账款适用于实行内部成本核算的事业单位。

应付账款（总账）账户，核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付的款项。

余额一般在贷方，

①购入材料已验收入库货款未支付时，借：

材料，贷：

应付账款;

②接受劳务发生的应付未付款项，借：

事业支出，贷：

应付账款。

③偿还应付账款时，借：

应付账款，贷：

银行存款。

④用承兑商业汇票抵冲应付账款时，借：

应付账款，贷：

应付票据。

本科目应按供应单位设置明细账。

三十二预收账款

预收账款（总账）账户，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，余额一般在贷方。

①发生预收账款时，借：

银行存款（现金），贷：

预收账款－×××

②货物销售或劳务兑现时，借：

预收账款，贷：

经营收入

③退回余款时，借：

预收账款，贷：

银行存款（现金）

预收账款不多的单位，也可直接记入“应收账款”的贷方，不设本科目。

本科目应按购买单位设置明细账。

三十三其他应付款

其他应付款包括固定资产租金,存入保证金,应付统筹退休金,个人交存的住房金等。

其他应付款（总账）账户，核算事业单位应付、暂收其他单位和个人的款项，余额一般在贷方。

①发生其他应付款时，借：

银行存款（现金），贷：

其他应付款

②提取其他应付款时，借：

事业支出，贷：

其他应付款

③偿还或支付时，借：

其他应付款，贷：

银行存款（现金）。

本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。

三十四应缴预算款

应缴预算款主要包括：

纳入预算管理的政府性基金、行政性收费收入、罚没