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财务管理课件

第三章　预算管理

　　【思维导图】

第一节　预算管理的主要内容

　　一、预算的特征与作用

含义

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

特征

①预算与企业的战略或目标保持一致；

②预算是数量化的并且具有可执行性。

【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

作用

①预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标

②预算可以实现企业内部各个部门之间的协调

③预算可以作为业绩考核的标准

　　【例·多选题】（2012）企业预算最主要的两大特征是（　）。

　　A.数量化

　　B.表格化

　　C.可伸缩性

　　D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，所以，选项AD是正确的。

　　二、预算的分类

根据预算内容的不同

业务预算

也称为经营预算，是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算。

包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算等。

专门决策预算

专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。

如资本支出预算。

财务预算

财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。

包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。

【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算。

从预算指标覆盖的时间长短划分

短期预算

通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。

长期预算

预算期在一年以上的称为长期预算。

【提示】

①一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。

②专门决策预算一般属于长期预算。

　　【例·多选题】（2012）下列各项中，属于业务预算的有（　）。

　　A.资本支出预算

　　B.生产预算

　　C.管理费用预算

　　D.销售预算

【答案】BCD

【解析】业务预算是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算，包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算、管理费用预算等，资本支出预算属于专门决策预算。

所以，本题的正确选项是BCD。

　　【例·判断题】（2011考题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。

（　）

【答案】√

【解析】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，所以，该题的表述是正确的。

　　【例·多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（　）。

　　A.销售预算　　　　　　B.生产预算

　　C.现金预算　　　　　　D.预计利润表　　

【答案】CD

【解析】总预算又称为财务预算，财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算、预计利润表。

　　三、预算工作的组织

　　预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

董事会或类似机构

对企业预算管理负总责。

根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

决策层

预算委员会或财务管理部门

拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

管理层

　　和考核层

财务管理部门

具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

企业内部

职能部门

具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。

其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

执行层

企业所属基层单位

负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

执行层

　　【例·判断题】（2012）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。

（）

【答案】√

【解析】具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议，所以，本题的表述是正确的。

　　【例·判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（）

【答案】×

【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，表述是错误的。

企业所属基层单位

第二节　预算的编制方法与程序

　　企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。

常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。

　　一、增量预算法与零基预算法　　

　　按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

　　1.增量预算法

含义

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

假设

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

缺陷

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

　　　2.零基预算法---忘记过去

　　零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

　　程序（三步）：

（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

　　对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。

　　【提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。

比如管理人员的工资、固定资产的租金等。

　　可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。

该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。

　　（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目

　　应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

　　【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。

如污染治理费用等。

　　可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。

如新建办公楼的费用。

　　【零基预算的优缺点】

优点

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③能够调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点

编制工作量大

　　【例·单选题】（2012）下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（　）。

　　A.人工费

　　B.培训费

　　C.材料费

　　D.折旧费

【答案】B

【解析】折旧方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。

　　【例·单选题】（2011考题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（　）。

　　A.增量预算　　　　　　　　　B.弹性预算

　　C.滚动预算　　　　　　　　　D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

因此，选项A是正确的。

　　【例·单选题】（2011考题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（　）。

　　A.可避免费用　　　　　　B.不可避免费用

　　C.可延缓费用　　　　　　D.不可延缓费用

【答案】A

【解析】对于可避免费用项目，需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中，所以，选项A是正确的。

　　二、固定预算法与弹性预算法　　

　　编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

（一）固定预算法

含义

又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法

缺点

一是适应性差。

二是可比性差。

预算

实际

产量

总成本

100

120

实际数推算合理吗？

Y=a+bx

（二）弹性预算法

含义

又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法

适用

理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算

注意

选择业务量的计量单位。

以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等

确定适用的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间（业务量不能无限提高），或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

分类

弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法

　　1.公式法

含义

公式法是运用总成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。

优点

便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小

缺点

①按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

②对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

③必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。

　　【例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。

经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。

　　运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：

3000＋2×3500＝10000（元）。

　　因为任何成本都可用公式“y＝a＋bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。

　　【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。

　　表3—1　制造费用预算（公式法）

业务量范围

420～660（人工工时）

费用项目

固定费用（元/月）

变动费用（元/人工工时）

运输费用

0.20

电力费用

1.00

材料费用

0.10

修理费用

0.85

油料费用

108

0.20

折旧费用

300

人工费用

100

合计

593

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

　　在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x；

　　在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。

　　2.列表法

含义

列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。

应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。

优点

①不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

缺点

在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　【例3－3】根据表3-1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3－2所示。

　　表3－2　　　　　　制造费用预算（列表法）　单位：

元

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

占正常生产能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）

108

120

132

电力费用（b＝1.0）

420

480

540

600

660

材料费用（b＝0.1）

合计

546

624

702

780

858

混合成本：

修理费用

442

=85+0.85*420

493

544

595

746

油料费用

192

=108+0.2*420

204

216

228

240

合计

634

697

760

823

986

固定成本：

人工、折旧

　100+300

合计

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

　　【思考】业务量为500小时的预算成本=？

【答案】

　　①变动成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）。

　　②固定成本=100+300=400（元）

　　③混合成本：

直接人工工时

480

540

修理费用

493

544

油料费用

204

216

　　设实际业务的预算修理费为x元，则：

　　采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。

　　④500小时预算成本=650＋400＋510＋208＝1768（元）

　　【例·多选题】（2011考题）运用公式“y＝a＋bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（　）。

　　A.生产量　　　　　　　B.销售量

　　C.库存量　　　　　　　D.材料消耗量

【答案】ABD

【解析】x所代表的业务量最基本的有生产量和销售量，接下来就是和销售量有关的，能够反映业务活动水平的一些东西。

库存量不能反映业务活动，材料消耗量可以反映业务活动，材料消耗多意味着生产量大。

因此，答案是ABD。

　　【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（　）万元。

　　A.96　　　　　　　B.108

　　C.102　　　　　　　D.90

【答案】C

【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6。

总成本费用=30+12×6=102。

　　【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（　）。

　　A.可以直接找到与业务量相近的预算成本

　　B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列

　　C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本

　　D.便于计算任何业务量的预算成本

【答案】ABC

【解析】用列表法编制弹性预算的特点：

不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本；在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　三、定期预算法与滚动预算法　　

　　编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

（一）定期预算法

含义

定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

优点

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点

这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

（二）滚动预算法

含义

又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

类型

逐月滚动

以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。

逐季滚动

以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

混合滚动

同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

这种预算方法的理论依据是：

人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征

　　【例·单选题】（2010年）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（　）。

　　A.增量预算法　　　　　　B.弹性预算法

　　C.滚动预算法　　　　　　D.零售预算法

【答案】C

【解析】滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。

　　【例·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：

　　2011年全年制造费用预算　　　金额单位：

元

项　目

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合计

直接人工预算总工时（小时）

11400

12060

12360

12600

48420

变动制造费用

间接人工费用4.4

50160

53064

54384

55440

213048

水电与维修费用3.6

41040

43416

44496

45360

174312

小计

91200

96480

98880

100800

387360

固定制造费用

设备租金

38600

154400

管理人员工资

17400

69600

小计

56000

224000

制造费用合计

147200

152480

154880

156800

611360

2011年3月31日公司在编制2011年第二季度～2012年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；

　　（3）预计直接人工总工时见“2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算”表。

假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。

　　2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算　　　

金额单位：

元

项　目

2011年度

2012年度

合计

第二季度

第三季度

第一季度

直接人工预算总工时（小时）

12100

（略）

11720

48420

变动制造费用

间接人工费用

（略）

水电与维修费用

（略）

固定制造费用

设备租金

（略）

管理人员工资

（略）

小计

（略）

制造费用合计

171700

（略）

687004

　　要求：

（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：

　　①间接人工费用预算工时分配率；

　　②水电与维修费用预算工时分配率；

【答案】

　　①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小时）

　　②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时）

（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：

　　①间接人工费用总预算额；

　　②每季度设备租金预算额。

【答案】

　　①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元）

　　②每季度设备租金预算额＝38600×（1－20%）＝30880（元）

　　（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：

　　2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算　　金额单位：

元

项　目

2011年度

2012年度

合计

第二季度

第三季度

第一季度

直接人工预算总工时（小时）

12100

（略）

11720

48420

变动制造费用

间接人工费用

（略）

水电与维修费用

（略）

固定制造费用

设备租金

（略）

管理人员工资

（略）

小计

（略）

制造费用合计

171700

（略）

687004

【答案】

　　2010年第二季度～2011年第一季度制造费用预算　　金额单位：

元

项　目

2010年度

2011年度

合计

第二季度

第三季度

第一季度

直接人工预算总工时（小时）

12100

（略）

11720

48420

变动制造费用

间接人工费用

A79860

（略）

B77352

（略）

水电与维修费用

C43560

（略）

D42192

（略）

小计

（

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