新旧企业资产损失税前扣除管理办法的对比.docx

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新旧企业资产损失税前扣除管理办法的对比

新旧企业资产损失税前扣除管理办法的对比

信息来源：

南通市通州地方税务局瞿建

　　国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号），自2011年1月1日起施行。

与原《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）相比，有了新的变化。

现就两个文件比较进行分析，以助理解运用。

原政策

新政策

变化情况

《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》

国税发[2009]88号

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》）

国税发[2009]88号

　　1．“公告”与“国税发”，均属于规范性文件，更规范，增加了普遍适用性。

　　2.增加了“所得税”，限定了适用范围，更严谨。

第一章总则

第一章总则

　相同

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。

依据一样：

两个法一个通知

第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

　　1．对“应收及预付款项”作了正列举

　　2．增加了无形资产损失

第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

　　实际资产损失必须是企业处置、转让时发生的，而法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合通知和办法限定的条件来计算确认

第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　1．实际资产损失必须实际发生。

法定资产损失不一定实际发生，但要符合确认条件.

　　2．实际资产损失、法定资产损失强调都要在会计上已作损失处理。

第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

　　第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。

未经申报的损失，不得在税前扣除。

　　由自行申报、备案和审批改为清单申报和专项申报　

第三条 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。

调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

　　企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

　　1．企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除，并明确了损失追补确认期限为5年，特殊情况经总局批准可延长。

　　2.法定资产损失只能在申报年度扣除，不能追补扣除。

　　3．以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可以抵扣但不办理退税。

第二章 资产损失税前扣除的审批

第二章  申报管理

　　由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除

第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

新增条款　

第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

　　企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

清单申报的资产损失，汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；专项申报的资产损失，报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

　　（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

　　（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

　　（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　1．清单申报类的扣除与以前企业自行计算扣除的资产损失有相似。

　　2．新增“在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖无形资产、在建工程以及银行抵债资产的损失”，删除了兜底条款，另外对于金融商品买卖场所的规定予以放宽，且增加了买卖期货发生的损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

第十条  前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

　　前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除，包括法定资产损失扣除和以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的实际资产损失需要递延扣除也要向税务机关进行专项申报扣除等其他情况。

与前第六条呼应。

第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

　　（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

　　分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。

　　总机构对分支机构上报以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报

第六条税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。

企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。

税务机关审批权限如下：

（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。

　　第十二条 企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。

国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。

企业应按本办法的要求进行专项申报。

　　因国务院决定事项形成的资产损失，应先履行被审核义务，再进行专项申报。

（二）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。

　　（三）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

　　第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。

作出审批决定的时限为：

（一）由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；

（二）由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。

　　因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。

同时，应将延长期限的理由告知申请人。

　　第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。

企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

　　第九条企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。

各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

　　公告将相关条款删除，具体程序与权限省级税务机关另行规定。

第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

　　因特殊原因，可延期专项申报，哪些属于特殊原因待细则明确。

第十四条 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

企业管理要求

第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。

对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。

对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。

　　税务机关对企业申报资产损失后的管理要求

第三章资产损失确认证据

第三章资产损失确认证据

第十条企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

将相关条款删除　

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：

具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

无变化，只是表述更简洁。

第十一条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

　　（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

　　（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

　　（五）行政机关的公文；

　　（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

　　（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

　　（八）经济仲裁机构的仲裁文书；

　　（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

　　（十）符合法律条件的其他证据。

第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

　　（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

　　（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

　　（五）行政机关的公文；

　　（六）专业技术部门的鉴定报告；

　　（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

　　（八）仲裁机构的仲裁文书；

　　（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

　　（十）符合法律规定的其他证据。

第十二条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

　　（三）相关经济行为的业务合同；

　　（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

　　（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

　　（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

　　（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

　　（三）相关经济行为的业务合同；

　　（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

　　（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

　　（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

　　（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

　　删除了第四点中，“数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证”的要求　

第四章 现金等货币资产损失的认定

第四章  货币资产损失的确认

第十三条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。

第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

无变化　

第十四条企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。

现金损失确认应提供以下证据：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

　　（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

　　（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。

第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

　　（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

　　（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；

　　（五）金融机构出具的假币收缴证明。

　　增加了假币没收可以作为现金损失扣除

第十五条企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。

存款损失应提供以下相关证据：

（一）企业存款的原始凭据；

（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；

　　（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；

　　（四）清算后剩余资产分配的文件。

第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

（一）企业存款类资产的原始凭据；

（二）金融机构破产、清算的法律文件；

　　（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

　　金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

　　将“法定具有吸收存款职能的机构”变为“金融机构”，排除了非金融机构。

第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

　　（三）工商部门的注销、吊销证明；

　　（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；

　　（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

　　（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

　　（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；

　　（八）其他相关证明。

第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

　　（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

　　（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

　　（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

　　（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

　　（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

　　“相关事项合同、协议或说明”待细则解释　

第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　认定条件降低，但需要说明情况，并出具专项报告　

第十七条逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　对逾期一年以上应收款项认定条件作出进一步的解释

第五章非货币资产损失的认定

第五章 非货币资产损失的确认

第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。

第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

　　增加“无形资产损失”，补原来的遗漏。

第二十条存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）存货盘点表；

（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；

　　（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

　　（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

　　（三）存货盘点表；

　　（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。

无明显变化　

第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。

下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

　　（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

　　（五）残值情况说明；

　　（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

　　（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

　　（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

1．需要提供“存货计税成本的确定依据”，且未对“残值情况说明”作出要求。

2.保险索赔属于责任人赔偿的部分内容，不再单独列示。

3.损失数额较大的标准中取消金额为“10万元”界限的规定。

第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关的报案记录；

　　（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

　　明确了：

　　需要提供“存货计税成本的确定依据”，

　　对于向公安机关报案的，无需再提供“公